科创板上市制造业企业内部控制制度研究

王思懿 郑 艺

（湖北工业大学 湖北武汉 430000）

文献概述

黄英敏（2019）认为基于市场经济体制得到进一步确立和完善，我国经济发展水平不断提高的同时，制造业企业也迎来了全新的发展机遇。近年来，制造业企业的发展为我国经济增长提供了重要的支持。对制造业企业来说，虽然得到相对较好的发展机遇，却也面临来自国内外市场的行业竞争。目前，在我国制造业企业的发展进程中，企业出现各种形式的问题，从多个方面影响着企业内控制度的正常运作和管控效率。制造业企业的革新与发展使得传统的内部控制制度暴露出较多不足，为了探究实现企业可持续发展的有效途径，笔者从制造业的内控体系出发，对企业内控制度中存在的相关问题进行了探讨，并针对问题的应对方式提出了相关建议。

黄蓉付（2020）认为在我国经济下行压力较大的情况下，企业生产经营环节中面临风险的可能性也在不断增加。企业处理和应对风险，首先需要进行风险识别，加以分析后开展相关防范工作。完善的内部控制制度和风险管理措施，不仅能够提高企业的风险防范能力，还能够提升企业的生产经营效率。随着科创板注册制的正式落地，各企业上市途径的可选择性随之增加。凭借高新技术优势申请于科创板上市的企业，其内部控制制度与风险管理措施是否健全、完善以及是否得到有效执行，对于该企业的未来发展具有重大影响。所以，笔者从风险管理与企业内部控制的必要性和上市企业内部控制制度存在的问题展开研究，实质性地提出现阶段如何完善科创板上市企业内部控制制度与风险管理的相关对策。

赵莹（2021）表示科创板企业所代表的是新时期我国经济实力的发展方向，是促进新型消费需求、推动企业转型升级的重要助力。由于我国市场化体制改革进程的不断加快，各企业开展的科技创新活动与优异的创新环境和动态息息相关。企业拥有持续创新能力是科创板上市企业的核心竞争优势，更加完备的创新环境能够有效保证企业进行持续性科技创新。笔者综合以往参考文献，结合科创板的实际发展状况和特点，从政策、市场、技术、资源和法治五个层面对科创板企业的创新环境进行综合分析，为科创板企业改善创新环境提出了一系列建议与对策。

企业内部控制制度的重要性

有助于企业日常经营活动的有序进行。企业的日常经营活动是按照企业的相关章程进行的，相对来说，确保企业日常经营活动的照常进行，是企业制定内部控制制度的第一目标。企业良好的内部控制制度体系，有助于企业日常经营活动有序进行，主要基于以下特点：第一，完备的企业内部控制制度，能够及时发现企业所面临的各项风险，为相关人员处理相应风险提供了有利条件；第二，内控制度能够为管理者提供系列的企业经营信息，从而制定匹配的经营策略；第三，在企业内部控制制度的规范要求下，工作人员可以更全面的了解自身职责和义务。

实时监控企业内部风险。企业内部控制制度可以对企业内部风险进行监察，包括财务风险和非财务风险等。一方面，企业内部控制制度能够对企业的生产和销售多方面进行有效监督；另一方面，加强企业内部控制制度建设也有利于把控财务杠杆的增长率，降低企业的财务风险。企业内部控制制度不仅可以优化企业筹资和投资过程的匹配度，还可以提高资金的灵活性。从以上两个方面来看，较为完善的企业内部控制制度可以达到降低内部风险，从而提高企业效率的目的。

有利于企业战略计划的实施。加强企业内部控制制度建设，有助于企业经营效率的提高，进一步实现企业价值最大化的目标。企业内部控制制度建设是一项长期的企业建设工程，内部控制制度需要与企业风险管理协同进行。企业内部控制制度输出信息有助于企业管理者了解企业未来的发展趋势和市场的动态变化，在一定程度上为管理者提供重大经营决策的信息。运行良好的企业内部控制制度有助于企业了解自身的经营结构，帮助企业进行合理的定位。从企业战略计划实施的效果来看，企业内部控制制度的作用更为明显。适当的内部控制流程设计，可以帮助企业各部门提高战略实施效率。

我国科创板及制造业发展现状

（一）我国科创板市场的发展现状

根据《中国2020年科创板IPO报告》，截至2020年年末，在上海证券交易所科创板正式挂牌上市的企业共计145家，所募集的资金总额高达2，226.22亿元。从IPO融资规模的相关统计来看，科创板上市的热门企业主要包括生物产业、新一代信息技术业、新材料产业、高端装备制造业以及节能环保产业等。

由于企业内部控制制度相关问题未通过科创板审核的原因，主要可以概括为以下两点：第一，企业是否已建立与核心业务相关的内部控制制度和风险管理制度，以及业务相关的履约义务、相关合同条款执行的实际性和有效性；第二，企业针对应收账款的坏账准备计提是否足够充分，以及对应收账款逾期风险所采取应对措施的有效性。目前，我国科创板市场各项基础制度与配套制度逐步完善，科创板是我国资本市场体制改革的重大发展战略，对我国资本市场未来的发展至关重要。

（二）我国制造业企业的发展现状

改革开放以来，我国制造业的发展突飞猛进。就我国目前的制造业分布状况而言，制造业发展较好的地区集中在以长三角和珠三角为首的沿海地区，其原因在于受到我国制造业的发展政策和地理条件的影响。其中，资源密集型产业的发展规模较大，主要包括电子制造业、汽车制造业和纺织业等。由于近年来国家对于科技创新的重视程度不断加强，我国制造业逐渐向多元化、智能化和平衡化发展转型。

虽然我国制造业经济增加值逐年上升，主要的产品结构仍然以中游为主，相比其他发达国家而言，存在以下方面的不足：首先，我国由于芯片技术的欠缺，过度依赖进口；其次，我国自主品牌的汽车市场份额较低，消费者偏好于进口高端汽车品牌；最后，我国制造业整体产业结构不均衡，产品同质化现象严重。

（三）我国制造业企业的发展趋势

十九大报告指出，我国经济发展已由高速度向高质量转变，这是发展的新阶段，实现数量与质量的统一。在数字化时代，制造业企业要想在市场中占领一席之地，就要提高产品质量，促进企业转型升级，由粗放型生产向精细化生产转变，实现绿色发展，而这需要技术创新作为支撑。

大数据与物联网的结合，能有效构建客户平台，通过网络收集客户数据，储存于云端，了解客户需求，精准刻画客户画像，根据需求生产产品，再后续追踪、监管维护客户关系，不仅是生产型制造业，也是服务型制造业；生产智能化降低生产成本，提高生产效率，通过智能数控系统的自主感知、决策与执行，实现生产自动化，员工可以从低价值的生产活动中解放出来投身于高价值的生产，企业也可以减少多余的岗位，减少废品率，自动化生产的效率也是必然超过人为控制的，实现人、机、网的有机统一；信息化技术提升企业经营效率与市场竞争力，信息的有效畅通能减少内部员工沟通成本，企业信息及市场信息的及时传达能帮助战略制定者做出科学的决策，为企业的良好发展提供更多的机会。

科创板上市制造业企业存在的内部控制问题——以博众精工为例

作为科创板最早申请上市的制造业企业之一，博众精工曾因管理混乱及内控制度问题出现多次逾期纳税等情况，甚至6次被海关进行立案调查。其主要情况包括以下两点：第一，博众精工由于补缴相关税款，2019年企业所缴纳滞纳金总数额高达3400万元。第二，截至2018年末，该企业仍存在大量劳务派遣工，并且该企业曾与不符合相关资质的劳务派遣机构合作，违规进行劳务派遣。科创板的上市要求是较为严格的，对于制造业来说，内部控制更是企业发展的重要环节。博众精工案例所反映出的科创板上市制造业企业的内部控制问题可以概括为下列几方面：

信息披露制度不健全。由于大数据、互联网技术对于企业内部控制的作用，企业对于数字化信息披露制度的探索不断加快，因此，企业相关信息披露制度存在一定的不足。目前，我国科创板市场机制尚未成熟，对于信息披露的有效监管存在不足，各企业信息披露制度相对不健全。企业披露信息的真实性、有效性和准确性等是企业信息使用者的重要决策标准，信息披露制度的缺陷往往是造成企业面临内部控制风险的首要因素。

企业税务筹划不合理。科创板企业对于核心科技的研发支出占比大，正由于企业对于技术研发的支出过高，政府才积极推进相关税务抵扣优惠和补贴政策的实行。企业合理进行税务筹划，一方面能够帮助企业有效减轻税务压力，另一方面还可以优化分配企业的现金流支出。税务筹划不合理，可能会导致企业滞纳金的提高，加剧企业现金流结构的崩坏，从而影响企业的正常运营。

风险管控体系不完善。科创板企业的风险应对机制相比其他板块更为复杂，风险管理体系的完整和有效运行与企业日常的经营活动息息相关。风险管理体系构成应该包括精确的风险识别系统、多元化风险预警程序以及灵敏的风险管控和应对机制。在科创板企业的快速扩张过程中，对于风险识别系统的建立不够精确，风险预警程序和风险应对机制较为单一，无法应对各种突发的企业风险，从而对企业可持续发展产生负面影响。

内部审计制度不协调。在企业各经营环节中，内部审计业务形式单一，无法应对企业重大变更事项和偶发性情况，内部审计制度监督的有效性大大降低。审计部门专业人员没有严格遵守内部控制的评价方法，对于企业的生产销售、经营管理机制的监管较为不足，没有充分实现相应的审计监察作用。企业内部审计制度的不协调，不仅将会影响审计环节的连贯性，甚至可能会导致审计结果无法真实有效的反映企业的实际内部控制和经营状况。

完善企业内部控制制度的相关对策

健全信息披露制度。与传统信息披露制度相比，现代信息披露制度对于时效性和可追溯性的要求更加严格。因此，为了健全企业信息披露制度，应该做到以下几点：第一，建立实时的动态披露制度。利用信息网络优势，实时将企业所需要披露的信息进行动态更新和公布。第二，完善信息披露相关部门规范。通过加强相关规范，进一步提高信息披露制度的有效监管力度。第三，不定期对投资者进行信息披露回访追踪。通过对信息使用者的回访和追踪，针对性的对企业信息披露的实质性和有效性进行二次验证。

合理规划企业税务方案。2021年我国公布了新阶段的相关税务优惠抵扣政策，制造业企业的税务筹划随之进行相关调整。合理规划企业税务方案，应该做到以下几点：第一，合理选择正确的优惠政策。根据企业的业务和资金来源的不同，应该根据相关规定选择不同的优惠政策，尽可能进行最优化的税务筹划。第二，培养专业的税务筹划人员并提升职业能力。税务筹划的工作人员需要具备坚实的理论基础和相关经验，甚至需要对企业的整体状况有较高的认可和理解。第三，建立税务方案执行的监管制度，通过特定的措施或者设立专门的职能岗位，对税务方案执行过程进行有效的监管，定期对税务方案进行合理性评价和调整。

完善企业风险管控体系。对于企业而言，财务风险是必然存在的。企业可以通过完善风险管理体系，来实现对企业相关风险的管控和应对，从而降低企业财务风险发生的可能性。首先，企业应该明确自身的风险管理目标，制定多情况的风险管理原则。基于该目标和风险管理原则，企业应该不断根据实际发生的状况加以改善。其次，企业应该建立高效合理的组织架构。为了保证风险管理相关决策的合理性、有效性和一致性。企业可以根据自身情况的不同建立不同层面的执行部门，并确保各部门之间职能的独立性。再次，企业应当建立健全工作机制。针对风险识别、风险评估、风险应对以及后续的相关审核等环节，企业应当制定相应的工作规范。最后，设立针对风险管控体系的独立监管机制。该监管机制的设立旨在对企业风险管理过程进行定期的监控和考察，确保企业能够有效执行正确的应对措施。

优化企业内部审计制度。大数据时代，企业内部审计将不再局限于对企业财务的核算，运用大数据能够实现多元化、全方位的审计工作。优化内部审计制度，可以从以下几点出发：第一，对于企业内部审计制度来说，优化审计组织框架是核心部分。审计组织框架是企业内部审计相互联系、相互作用的流程和层次结构。审计组织框架是奠定企业内部审计功能的持续执行、企业审计风险防范的重要基础。优化审计组织框架，能够明确企业内部审计的联系和相关职能。第二，建立更系统化的内部审计制度。内部审计工作主要是为了保障企业财务安全，对企业的财务控制进行规范系统的管控。内部审计制度不同于外部审计的地方在于，内部审计是贯穿在企业各个环节中的审计活动，具有一定的不可替代性，内部审计制度的系统化、科学化转变有助于企业整体审计工作的开展。第三，提高审计人员的审计意识，审计工作具有一定的主观能动性，在特殊情况下依赖于审计人员的判断和决策。因此，提高审计人员的相关意识，能够进一步推动企业内部审计制度的优化。

结论与思考

迄今为止，大多数制造企业的内部控制制度和风险管理信息化框架已经基本构建完成，然而随着大数据时代信息技术发展速度的加快，制造企业必须牢牢把握市场改革形势，进行企业内部控制体系的信息化建设。制造企业应当从日常经营环节、内部控制监管环节以及财务风险管理环节等方面入手，进一步完善内部控制制度，充分发挥财务信息化的信息实时共享和决策作用，有效支持企业的经营发展。

科创板市场为我国制造业提供了更广阔的融资渠道，然而制造业企业申请科创板上市的主要难点不仅在于企业核心技术的研发，还包括企业的内部控制制度缺陷。目前，我国科创板上市制造业企业的内部控制制度问题可以总结为：信息披露制度不健全、企业税务筹划不合理、风险管控体系不完善以及内部审计制度不协调。针对以上问题，企业可以通过健全信息披露制度、合理规划企业税务方案、完善企业风险管控体系和优化企业内部审计制度等方式，进一步完善和加强企业内部控制制度建设，从而推动企业可持续发展。

此外，大数据时代背景下，企业对于内部控制制度的完善可以借助互联网、大数据、区块链等技术进行完善。因此，完善企业内部控制体系的同时，应当与现代数字信息技术紧密结合，顺应数字全球化、经济全球化的国际发展趋势。深入研究科创板企业内部控制制度，不仅对于制造业企业的发展有着推动作用，还对我国科创板市场各方面的进一步完善具有借鉴意义。

“十四五”对于我国制造业企业以及资本市场未来的发展，进一步展开了明确规划。作为我国经济发展的核心力量，制造业企业在多项政策的利好刺激下，正迎来全新的发展机遇。就我国科创板的企业分布来看，制造业等科技核心企业依旧占主导地位。相对来说，科创板未来的改革和发展方向仍然将紧紧扣住制造业的行业发展格局。因此，对于科创板上市制造业企业的内部控制制度的研究，需要进一步结合我国新时代科创板改革背景和制造业多项经济政策的协同效应。