建筑施工企业“两金”风险管控研究

魏继斌

（北京市市政四建设工程有限责任公司，北京 100037）

根据国务院国资委发布的相关通知要求，要开展清理“两金”占用专项活动。对建筑施工企业而言，“两金”是财务管理中的存货以及应收账款。“两金”占企业资产比例过大问题是当前建筑施工企业普遍面临的问题。如何做好“两金”管控工作，提高企业资产运作效率，合理降低企业资产负债率，是建筑施工企业亟须解决的重要问题。对此，建筑施工企业要重视“两金”管控，采取有效措施，合理控制“两金”增长率。但是，在“两金”风险管控过程中，并不是要追求最低的数额，而是要以保证建筑施工企业的可持续发展为基础，对其采取有效措施加以控制，让其保持在合理范围内。

一、两金概述

建筑施工企业的“两金”在财务管理中具体指的是应收账款和存货两项。对于建筑施工企业而言，存货与应收账款存在一定的关系，存货在经与建设单位核定完工程量，按照合同计价规定计算工程款后，存货转为应收账款。因此，为降低“两金”规模，建筑施工企业应按照合同约定在一定施工期限内及时与建设单位核定工程量，并报批，以确定存货量和应收账款数额。

（一）应收款项

应收账款是建筑施工企业在正常经营活动中向建设单位提供施工技术、劳务等服务，向建设单位应该收取的款项，包括建设单位应该承担的税金、包装费以及运杂费等。应收账款是企业因发生业务活动而产生的一种债权。因此，企业应收账款数额的确认与企业经济收入的确认相关联。应收账款占企业资产、资金的一部分，因此，企业应及时组织应收账款清收工作，以保证企业的正常经营。

（二）存货

存货是企业在正常经营活动中持有的产品、在产品或者产成品，以及生产所用的原材料、周转材料等。建筑施工企业的存货主要指施工所需的施工原材料、周转材料、消耗物资以及合同资产等。其中，合同资产是建筑施工企业的主要存货来源。合同资产是建筑施工企业实际生产成本与建设单位确认的产值之间已经完成的但是没有结算的产额。合同资产产生的主要原因有在施工过程中，由于各种因素导致出现工程变更、现场签证以及工程索赔等，且变更、签证及工程索赔无法及时处理，或者合同双方无法协商一致，导致无法计量或计量滞后。合同资产就是“未成熟”的应收账款。

二、“两金”给建筑施工企业带来的风险

（一）拉低企业资产质量

一方面，建筑施工企业工程款支付比例低，应收账款长期无法回收，有的建筑施工企业的工程款拖欠长达数年，质保金也无法回收，不良资产数额不断增大，建筑施工企业的财务状况会进一步恶化，甚至威胁到企业的生存发展。另一方面，部分建筑施工项目工程款审批流程复杂，而且每次审批结算金额都会有一定的调整，对于已经完工但是未结算的项目而言，由于其中的不确定因素比较多，会增大建筑施工企业的债权风险，形成一种增亏降效的现象。应收账款长期挂账，会在资产负债表中造成资产虚增的现象，不仅拉低了企业资产的质量，而且会影响建筑施工企业的盈利能力。

（二）资产负债率高居不下，增加偿债风险

一般的信贷融资为有息融资，如果企业的负债过多，会造成企业的经营成本不断升高，不断压缩企业的项目收益，进而影响企业的经营利润。“两金”数额的不断增长，在增加企业资产规模的同时，也会增加企业的债务规模。导致企业的整体负债率居高不下，增加了建筑施工企业的偿债风险，进而引发财务风险。

（三）降低企业资金周转效率

企业“两金”控制目标应按照企业实际情况以及财务相关要求，合理制定“两金”规模。企业如果不能有效将降低“两金”数额控制在合理范围内，企业现金无法得到及时的回收，就会影响企业的现金流。而企业对“两金”的压降力度不足，导致企业资金无法及时回收，可能由此影响企业的资金流动，从而为企业带来较大的财务危机。

三、建筑施工企业控制两金风险的策略

（一）合理划分类别，分类施策

1.不可变现类

对于由于债务人破产、企业倒闭导致的债权无法回收，或者已经确定的应收账款无法回收的，建筑施工企业要根据会计准则按照坏账流程计提坏账，并在财务报表上真实反映；在物资管理方面，物资管理部门与财务部门要定期进行清点、盘库，做到账实相符，对账上有但无实物的，要查明其原因，按照规定计提减值损失，并进行报备；对造成实际亏损的合同资产，由企业内部审计及监督部门联合对责任项目实行专项审计检查，查明造成亏损的主要原因，并明确具体的亏损点和亏损金额，对相关责任人按照追责机制认定相关责任，并予以处理，以提高员工的警惕意识，在企业内部营造良好的“两金”管控实施环境。

2.部分可变现类

为有效降低“两金”总量，建筑施工企业物资管理部门要定期对原材料、周转材料等进行清理，对损毁的、无法正常使用的，符合报废条件的按照报废流程处理，可以进行残料变卖的要进行低价变卖；对于使用效率不高的可以进行租赁或者转卖等处理，及时压降无效、低价值的存货；对于可以进行回收的合同资产，组织合同管理及相关业务部门完善相应的资料手续，积极与甲方做好工程计量，使合同资产转变为应收账款，降低建筑施工企业亏损的风险。

3.逾期未收回类

建筑施工企业在“两金”清收工作中，对逾期未及时收回的各种应收账款，分别制定清收方案，并明确各相关责任人的责任、清收指标、完成时间节点以及相应的奖惩措施，及时跟进清收进展，做好跟踪反馈工作，各项应收账款及时回收，资金及时回笼；对于已完成施工，剩余的施工材料，可以利用在其他项目的要做好资产转移，对可循环使用的材料要做好记录；提高资源的使用效益，从而减少闲置、低价资产损耗。此外，对于业主资金存在问题甚至恶意欺诈的客户，应该采用其他措施进行催收，比如以资抵债、三方协议等，甚至可以进行法律诉讼，维护企业自身的权益。

（二）做好源头管理，遏制两金增速

1.科学投标

首先，企业在承揽项目前，要做好投标论证。对项目的成本、利润进行可行性分析，详细研究条件，做好投标前的尽职调查，甄别优质、信用等级高的业主合作。对于信用不好的业主要果断放弃，严格禁止盲目投标、低成本投标等投标行为，不能在源头上为公司埋下隐患。其次，对建设单位提出的投标及施工条件标准，要详细测算，结合企业自身情况，合理制定投标策略。科学投标即从源头上控制“两金”数量，这是最有效的风险管控。

2.加强预算刚性

开展施工项目全项目生命周期预算管理，强化预算执行刚度，有利于降低“两金”增量。结合建设单位的工程款支付条款，规划预算资金使用计划，确保资金与施工衔接得当，避免出现资金拖延、材料物资供应不上等问题，减少不良资产、预算外支出的发生，从而降低企业的风险；对项目资金的使用管控，可以实行“以收定支”的方式，确保工程款及时回收，资金收支平衡。

（三）健全“两金”管理制度

首先，建筑施工企业要加强企业管理体系建设。建立“两金”常态化管理机制，在日常管理工作中落实成本控制和“两金”压降，以实现企业控制成本、提高经济效益的目标。对此，建筑施工企业要重视管理体系建设，将体系建设纳入战略管理层面，并根据企业战略目标，制定明确的管理目标，落实“两金”相关管理制度。其次，建筑施工企业可以建立专项工作小组，由企业管理者担任小组组长，各相关部门负责人担任副组长，分别负责项目各阶段工作。例如投标方案策划、预结算管理等，各司其职，形成各层级、各环节具体抓管的局面，充分发挥“两金”管理制度的作用。最后，确保“两金”管理制度化发展。对此，建筑施工企业要明确“两金”管理制度和管理模式，例如招投标管理、签证及变更流程、项目预结算管理等，根据地区特点和企业实际情况，合理确定投资规模和投资模式。

（四）健全信用管理体系

建筑施工企业可以设置信用管理部门，制定合理的客户信用评估标准，根据客户的实际情况对客户的信用等级进行评估，并建立相应的信用数据库，对客户的信用情况进行动态监控，定期对客户的信用情况进行更新，以帮助各项目部、部门开展相关业务活动，推动建筑施工企业健康发展。

首先，建筑施工企业在投标前，企业要对建设单位的信用情况进行调查，例如，客户企业的资质和财务状况，其他项目工程款支付情况等，对客户的经济情况和信用情况有基本的了解，还可以在政府相关网站了解客户的资料，并对其提供资料的真实性进行验证。

其次，建筑施工企业根据信用评估标准和方式对客户的信用等级进行客观全面的评估。评估内容包括客户企业的基本情况、近些年的发展情况、其他项目的履约情况、近期是否存在合同纠纷等。在对客户的基本情况有一定了解后，根据客户企业的实际情况，根据评估标准对其各关键项进行打分，最后汇总获得最终评分，这样获得的评估结果更加精确合理。通过信用等级评估，确定客户一定的工程款赊销额度，从而降低建筑施工企业的运营风险。

（五）落实全过程商务计量结算

首先，建筑施工企业要加强企业内部沟通。因为建筑施工企业的主要业务就是项目建设，在项目建设过程中，需要企业各部门之间的相互配合，共同促进项目的建设，因此，各部门之间的信息沟通就显得尤为重要，借助“两金”管理系统，可以实现各部门之间的数据共享传递。对此，建筑施工企业要组建项目结算小组，负责项目建设相关事宜。对施工过程中的各种资料、数据进行管理审查，发现问题及时解决，从而减少管理漏洞，降低项目审计风险。

其次，要加强项目结算阶段的管理。在项目结算阶段，对存在的现场签证资料不完整、变更信息不全、变更图纸缺失等问题，要及时上报，并与相关单位、部门核对，以完善各项手续资料。此外，相关人员要及时检查并完善施工图纸、设计说明等。在与建设单位核对工程量时，要根据结算工作的具体情况及时调整工作方式。核对工程量过程中，对存在的疑问、有争议的地方可以暂时搁置，待整体项目工程量和价格核对后再进行协商解决；对于争议性较大的问题双方无法协商时，可以咨询相关管理部门。就争议的地方与建设单位谈判过程中，要重视谈判策略，并且在结算书中应设置谈判和意见反馈项。

（六）明确管理权责，健全考核评价机制

明确“两金”管理权责，建立健全考核评价机制，并制定相应的奖惩机制，有利于提高建筑施工企业压降“两金”效率，提高管理质量，促进企业经济效益的增长。对此，建筑施工企业可以从以下两点着手。

1.建筑施工企业应明确项目部各层级、岗位对“两金”管理的职责，明确各项目部是管控“两金”的第一责任部门。将“两金”管控责任分解落实到各岗位上，并根据职责及工作内容制定详细的工作标准，确保员工明确自身工作内容，并在工作中能够按照工作标准严格要求自己，确保“两金”管理工作落到实处，推动项目工程款结算和收款，有效压降“两金”总量。此外，要加大对专项资金和重点项目的管控，从合同签订之初到最终的结算，加强监控过程中的“两金”，发现问题及时解决，并定期汇报“两金”压降工作结果。

2.建立绩效考核机制，并实行奖惩措施。根据“两金”压降工作目标以及相关工作职责，严格落实“两金”绩效考核机制，对客户信用状况调查、“两金”压降目标责任落实情况、工程设计变更、现场签证单、工程索赔等计量的确认等工作进行考核评价。根据考核结果，实行相应的奖惩措施。根据不同账龄难度不同采取不同的激励措施，按实际收回资金的一定比例给予奖励，从而激发项目员工的“两金”管控的积极性，推动企业“两金”压降工作顺利进行，实现企业经济利润增长的经营目标。

四、结束语

“两金”压降是建筑施工企业改善企业经营现状，提高企业资金管理效益的关键环节，同时，也是提高建筑施工企业经济效益的重要方法。对此，建筑施工企业应重视“两金”压降工作，实现“两金”常态化管理。建筑施工企业可以将“两金”管控作为项目管理的重点工作内容，重视“两金”清收，进一步推动“两金”压降工作。在具体实践过程中，建筑施工企业要明确“两金”压降的重要思想，确保“两金”压降工作与项目的投标、预算、施工管理、决算、资金管理以及财务管理等工作相结合，探索建立适合企业长期发展的“两金”管理方式，实现多元化的“两金”资产管理机制。同时，明确“两金”压降目标，并制定详细的执行方案，并突出工作重点，致力于将企业“两金”控制在合理范围内，以促进建筑施工企业经济利润的提升。