政府审计与内部审计耦合联动机制分析

王胜廷

（立信会计师事务所（特殊普通合伙）海南分所，海口 570100）

0 引言

政府审计与内部审计是重要的审计监督形式，将两者进行联动后能够扩大审计的范围，使财务收支审计过程更加完善。在审计过程中，需要对联动的可行性进行分析，对两者的联动过程进行深入了解，保障联动机制的有效性。同时，需要对联动保障措施高度重视，提高审计联动的效率，顺利实现审计目标。

1 政府审计与内部审计耦合联动的重要性

审计是保障资产合理使用的重要方式，在审计过程中，采用政府审计与内部审计相结合的形式能够使审计措施更加完善。首先，可以扩大审计的范围，使审计过程能够对资产全方位覆盖，便于从整体角度对资产变化情况进行监督，对财政资金进行有效处理。其次，有助于资源协调运用，对资源的投入进行控制，减少审计过程中的资源投入。同时，可以促进资源的有效分配，提高审计人员的业务水平，保障审计队伍的质量。还可以提高审计技术水平，使审计过程中的重点更加突出，使阶段性的审计任务能够顺利完成。最后，可以保障审计的独立性，对财务状况进行精准的判断，提高对审计技术的应用效果。

2 政府审计与内部审计的关系

2.1 区别

政府审计属于国家审计，可以对财务起到监督作用，一般由政府发起，对财政收支情况进行控制，有助于财政管理的发展；内部审计一般用于企业内部，可以对企业的收支情况进行排查，促进企业更好地发展。两者的区别主要体现在以下两个方面。一方面是审计主体的区别。两者的审计主体分别为政府和企业，将两者结合起来可以实现财务的综合管理。另一方面是审计结果的区别。政府审计的审计结果往往需要向社会公开，以此来保障审计的公正性和透明性；内部审计容易受到各层关系的限制，因而审计结果不会向外公布，而是在内部共享，并且具有一定的保密性。

2.2 联系

政府审计与内部审计同属于审计监督的范畴，对财政支出的管理具有重要作用，能够促进审计工作的发展。两者的联系主要体现在以下几个方面。第一，两者审计过程中均需要遵守相同法律法规，保证审计过程的规范性，形成良好的审计效果。另外，两者的审计方向具有一致性，可以为两者的结合打下基础。第二，两者均具有监督指导的作用，能够提高对财务状况的审查效率，避免审计过程中出现问题，提高审计方法的正确性。第三，两者在审计结果方面可以相互借鉴，有助于对审计过程进行分析，对审计中存在的问题进行快速确认，进而更好地掌握审计过程中的重点问题，提高财务资源应用的正确性，保障审计工作的质量。

3 耦合联动机制概述

3.1 联动机制

联动机制是指将政府审计与内部审计联合起来，充分发挥两者的优势，使两者能够形成互补关系，共同实现审计过程。政府审计与内部审计具有一定的差异性，这使得两者具有优势互补的功能以及较强的联动性，进而可以将两者结合起来共同实现审计。将两者进行联动可以提高审计的效率，降低财政环境对审计过程的影响，提高财政审计水平，促进审计措施不断完善。实施联动机制需要注重审计人员之间的配合，加强政府审计与内部审计过程的融合，对两者的公共部分采用联合审计的方式，提高审计方法的有效性，促进审计工作高效开展。将两者进行联动可以扩大审计的范围，对财务收支情况进行全面覆盖，减少重复审计操作，提高审计资源的利用率，避免造成审计资源的浪费。联动机制的重点在于对两者优势的互用，提高审计过程的可靠性，保障审计结果的质量。

3.2 协同理论

协同理论是政府审计与内部审计耦合联动的基础，也是保障两者联动效率的前提。因此，在联动过程中，需要注重协同理论的应用，提高审计措施的正确性，使两者的审计过程能够兼容。两者具有不同的审计属性，需要注重内部审计资源的重构，使审计工作能够顺利实施，降低不协调因素对审计过程的影响，提高审计结果的准确性。审计协同需要注重部门之间的协调，采用有效的协作机制，使政府审计和内部审计工作内容分配更加合理，保障联动机制能够顺利实施。为促进协同理论的应用，需要注重审计过程中的资源共享，使审计信息能够及时得到分享，进而提高联动协调的效率，建立有效的联动协调机制。审计协同控制有助于对审计过程进行监督，为审计实施过程提供保障，提高审计结果的准确性。

4 联动机制实现过程分析

4.1 审计机构

在审计过程中，审计机构之间的沟通非常重要，对联动机制的实施具有一定影响，需要构建有效的沟通形式。审计时会产生大量的审计信息，能够为审计过程提供依据，具有较大的参考价值。政府审计执行时需要对内部审计过程进行强化，将审计信息存储在资源库中，保障审计结果的正确性，促进政府审计工作的开展。建立审计资源库可以保障审计信息的共享性，使审计机构可以对审计信息进行查询，使政府审计与内部审计具有良好的联动基础，形成良好的财务审计环境。审计资料需要在实际操作中获取，为审计质量提供保障，使政府审计与内部审计可以相互借鉴，促进联动机制顺利实施。

4.2 审计方法

在审计过程中需要合理采用审计方法，使审计过程能够迅速开展。审计过程需要与信息技术相结合，使用计算机辅助政府审计与内部审计，进而促进审计有效开展。为提高审计的效率，可以采用联网审计的形式，保障审计信息能够及时传递，并保障审计信息的共享效率。审计单位需要与审计系统建立联系，快速地完成审计信息的获取，提高审计方法的实施效果。同时，在审计过程中，需要注重资料的共享，提高审计决策的合理性，并且保证审计资料的正确性，进而对审计资源起到优化作用。

4.3 审计结果

在审计过程中，需要对审计结果进行评估，保证审计结果的正确性。政府审计与内部审计需要从审计结果出发，做好内部审计的控制工作，同时对内部审计环节进行核实，对审计结果进行评估，形成良好的审计核验效果。在审计联动过程中，一方面需要注重审计结果的可采纳性，审计机构需要做好评估工作，保证审计结果能够为政府审计与内部审计接受，提高审计结果的可靠性；另一方面，需要合理安排审计工作量，同时做好审计报告的处理工作，以便对审计信息进行总结，保障审计联动工作能够顺利开展。

5 联动机制的保障

5.1 行为独立

在审计联动过程中，需要保证人员的独立性，回避审计敏感问题，保障审计行为的正确性，对自身行为进行评价，完成审计过程中的自我定位，对审计的作用与效果进行判断，进而保障行为的独立性。行为独立是保障审计联动的关键，能够使审计人员的行为符合规定，提高审计过程的规范性，避免审计时出现重复的现象，保障分工的合理性。行为独立能够促进审计良好运作，使政府审计与内部审计人员能够作出正确的判断，促进联动机制的实施。

5.2 人员专业

审计联动过程对审计人员的专业性有较高要求。一方面，审计人员需要具有良好的审计能力，同时具有丰富的审计经验，能够正确地应用审计方法，保障审计操作的可行性。另一方面，审计人员需要充分了解联动机制，将政府审计与内部审计相结合，促进审计联动指标实现。为保障审计的效果，需要对审计人员进行考核，使其具有较强的审计专业性，提高审计数据处理的合理性，为联动机制实施提供重要保障。

5.3 操作可行

在审计联动过程中，需要注重审计的可操作性，对联合审计措施进行评估，保障审计结果的可靠性。审计过程中存在审计风险问题，需要注重审计风险的回避。为此，需要制订详尽的审计计划，为审计联动过程提供保证，这有助于审计重复问题的解决及审计资源利用率的提高。另外，审计联动需要注重流程化管理，对审计关键环节进行探究，使审计范围、审计程序等得到合理安排，这样既可以提高审计的专业化程度，又能够对审计资源进行优化。

5.4 责任明确

在审计联动过程中，需要对责任分工进行明确，提高政府审计与内部审计的联动效率，既要保证两者的独立性，又要使两者能够相互结合。审计分工可以使审计范围更加明确，保障审计具有较强的目的性，能够对审计工作作出正确的判断。同时，明确责任可以提高审计的效率，有助于对审计风险进行控制。另外，明确责任有助于责任的追究，使审计人员能够负责地完成工作，提高联合审计的质量。

6 构建政府审计与内部审计耦合联动机制的路径

6.1 建立健全计划沟通机制

现阶段，国家层面对于政府审计及内部审计都推出了相应的规章制度，但是缺乏关于政府审计机关和内部审计机构合作开展工作方面的规章制度。对此，实现审计目标的必要前提和基础就是建立健全一套相对完善的审计计划沟通机制。首先，为推动政府审计和内部审计的联动能够有序开展，就要制定出相关的规章制度为其提供依据；其次，要创建沟通机制，实现政府审计与内部审计沟通交流的常态化，为政府审计人员和内部审计人员之间的沟通与交流创建一个良好的场所，并为二者有效联动奠定基础；最后，政府审计部门可以借助当前良好的网络环境展开线上交流与沟通，科学指导内部审计机构的工作。

6.2 建立健全制度安排机制

实现审计工作有效性的关键在于拥有一个相对完善的制度安排机制，国家有关部门要积极发挥自身的作用，介入其中，制定出可行的规章制度并不断完善制度安排机制，印发关于政府审计和内部审计的指导手册，有效推动政府审计单位和内部审计机构之间的联动。在这个过程中，为更好地实现二者之间的协调，国家层面还应当针对审计中的内容、程序以及方法进行制度安排。除此之外，一个良好的奖惩机制能够显著提高审计工作的质量，对于审计人员要赏罚分明，表现优异的要给予奖励，表现不佳的要给予适当的惩罚。

6.3 优化人力资源的配置

提升审计工作效率的一个重要措施是合理整合相关的资源，其中最主要的就是要优化人力资源的配置。人力资源是开展审计工作的主体，在政府审计和内部审计联动的过程中，要着重提升人力资源的整体素养。每个审计人员都有其自身的特点，这也意味着他们之间的综合素质存在一定的差异。为提升审计人员队伍的整体水平，应当积极吸纳外部的人才，为审计工作的开展注入新鲜的血液。与此同时，审计部门现有的审计人员也要不断提升自身的知识和技能水平，为审计工作高效率开展奠定坚实的基础。

6.4 加强审计成果共享管理

审计成果通常包含多方面的内容，一般包括审计过程中所产生的数据信息资料及审计工作最终完成之后所形成的审计报告。对审计工作而言，共享审计成果是其中一项非常关键的内容。内部审计机构要在日常的工作中及时向上级审计部门提交审计报告，审计机关需要及时发现内部审计过程中存在的问题，并对问题整改的实际情况进行科学、细致的指导。与此同时，在大数据时代背景下，审计部门还可以搭建网络集成共享平台，更好地实现审计成果的共享。

7 结语

在联动机制的作用下，政府审计与内部审计可以得到较好的融合，两者的优势能够得到综合利用，提高审计结果的准确性。联动机制的实施需要审计人员具有较强的专业性，提高对审计资源的利用率，构建有效的联动机制，使联动路径更加完善。实施联动机制可以对审计过程进行指导，使审计重点更加突出，达到良好的审计联动效果。