内控视角下医院财务管理新模式实现路径研究

李文菊

（北京中医药大学附属护国寺中医医院，北京 100035）

0 引言

内部控制是指在一定的环境下组织为全面获取及利用资源、实现管理目标所采取的一系列制约与调节计划、程序及方法。当前，内部控制理论已经被应用于各类组织中，通过内控环境的建设、风险防范的强化、控制监督职能的实施与管理流程的优化提高组织运行效率。但通过梳理相关文献发现，当前针对医院内控及与之相配套的财务管理模式的研究成果较少，且大部分研究侧重于理论方面的适用性。文章立足实际，聚焦现实问题，从内控视角出发，分析医院财务管理模式现存问题，基于内部控制要素构建医院财务管理新模式的实现思路及路径，以便为医院财务管理的创新提供实践方法。

1 内控视角下医院财务管理模式的内涵

内控视角下，医院财务管理模式构建的目的在于充分发挥财务管理职能对医院各项经济活动进行管控，在保证医院合法合规经营、高质量提供医疗卫生服务的基础上提升医院经济收益，降低医院运营成本，进而为医院可持续发展提供动力。

在新医改政策实行的现实引导与管理视角转变的共同驱动下，医院财务管理模式也需要与时俱进，运用现代化企业财务管理理念、方法及技术等革新财务核算方式、注重风险防范及成本控制，并切实增强财务管理的预算控制职能。

基于内控的医院财务管理模式的实践价值主要体现在以下几个方面。一是创建能自我控制、评价、规划与约束调节的财务管理体系，在此基础上提高效益、改善管理且保障财产安全，使医院良性运营，财务管理战略、目标、计划可在内控助力下贯彻落实，使医院的财务管理能力随之提高；二是通过内部控制为财务管理提供正确可靠的会计信息，为全面预算、管理会计等财务管理手段起效提供有力的支持；三是在事前加大风控力度，根据以往医院的运营情况对财务风险进行评价，在内部控制活动中采取举措规避风险，通过财务风险事前防范攻克财务管理阻力，使医院按照各项规定及预期战略规划运营，发挥内控消除隐患、堵塞漏洞、查错防弊等作用；四是在内部控制环境下增强医院财务管理的一贯性、发展性及整体性，使财会工作与医院各项管理工作紧密融合在一起，在常规化的财务管理活动中助力医院实现营运目标。

2 内控视角下医院财务管理模式现存问题

文章将医院财务管理内容分为控制环境、内控活动、风险控制、内控信息沟通及内控评价监督五大要素，分别阐释其现存问题。

2.1 医院财务控制环境现存问题

内控视角下，医院财务控制环境现存问题集中体现在关键岗位管理上。医院经济活动烦琐，其中不仅涉及财务数据及会计信息的录入与存储，还包括财务数据的加工处理与分析，尤其是在“大智移云”时代，财务管理职能逐渐向管理会计转变，更加注重财务管理在经营决策支持、风险识别及评估等方面的作用，财务管理工作也由收支基础核算、会计凭证存储转变为数据分析等，对财务管理人员的专业技能与职业素养提出了更高的要求。但当前在医院现有的财务管理组织架构内，财务人员年龄、技术及学历结构严重失衡，再加上信息化基础设施不完善，导致医院财务内控环境不佳，无法支撑全面预算管理、风险防控等活动实施。

2.2 医院财务内控活动现存问题

财务管理人员履行对各项经济活动的管控职能依赖于医院内部业财纵深融合。但从实际的内控活动来看，医院财务管理与预算业务、收支业务、采购业务的融合程度明显不足。第一，财务管理人员未能全面参与到预算目标制定、预算指标选取、预算执行及结算审核的全过程中，导致预算执行形式化问题严重，无法保证预算资金科学、合理使用。第二，财务管理与收支业务融合程度不足，收入业务管理中存在不相容岗位，支出审批程序不严格，可能会发生不合理收入及不适当支出，加剧医院的财务风险。第三，财务管理与采购业务，尤其是固定资产采购业务的融合程度有待提高，部分医院固定资产采购前未能充分考虑科室的实际需求，缺乏对收益成本的综合考量，再加上未能及时处理固定资产的盘亏盘盈，可能导致资源浪费。

2.3 医院财务风险控制现存问题

风险防范是财务管理的关键职能之一。财务管理人员能够根据医疗行业发展形势、医院现有资金状况、业务拓展需求等，应用财务管理技术手段识别医院内外部风险，根据风险影响程度对其进行分级与评估，制定相应的风险转移策略、风险共担策略等帮助医院防范财务风险，保证医院健康、稳定发展。但当前部分医院财务管理未能充分发挥风险防范作用，主要原因有三：一是财务管理人员缺乏风险意识，未能从海量财务数据中提取出医院所面临的风险因素；二是医院风险预警机制不完善，尚未形成由上至下、由内而外的全员参与、全流程控制的风险防范体系，导致财务人员无法发现各项业务中存在的隐蔽性风险因素；三是风险措施不及时、有效性偏低，未能从全局视角、从根本上解决财务风险问题。

2.4 医院财务内控信息沟通现存问题

内控视角下，医院财务管理工作的开展需要依托完善的内控信息沟通机制，各科室及各岗位人员明确自身成本控制、风险防范职责，了解财务管理基本内容及信息要求，并能及时反馈各项经济活动中存在的问题，如此才能够及时解决财务管理问题、有效遏制财务风险。但当前部分医院财务信息沟通问题凸显，具体表现在两个方面：一是科室间协同性不足，对财务管理工作的配合程度较低，阻碍了财务信息的获取与传输；二是未落实信息公开规定，部分科室信息内容不全面、不准确、不可靠，加大了财务管理中信息筛选与加工的难度。

2.5 医院财务评价监督现存问题

财务管理评价监督主要包括机制设置、人员配置、模式运行、实际成效、反馈总结五大方面内容，评价监督的目标在于保证财务管理模式有序、有效运转，各项职能渗透到经济活动中。但当前部分医院财务评价监督存在内部审计流于形式的问题，未能对财务管理实效性进行综合评价，无法发现现行模式中存在的问题，不利于财务管理模式良性运转，制约了医院内部控制作用的发挥。

3 内控视角下医院财务管理新模式实现路径

针对内控视角下医院财务管理新模式的现存问题，建议医院从以下5 个方面入手提升财务管理的实效性。

3.1 优化组织架构，创设优质财务管理环境

为解决医院财务内控环境问题，建议医院与财务部门并行设置财务内控部门，下设财务内控办公室，负责制定或调节财务管理制度、实施方法及实施程序等，通过强化财务内控部门的独立性增强其权威性。同时，优化原有财务部门关键岗位人员结构，一方面对现有财务人员专业技能、职业素养等进行考核，全方位反映其工作成效与能力，按照人岗匹配的基本原则充分划分岗位人员；另一方面，加强对懂信息技术、管理会计的财务人员的招聘，为财务管理新模式的构建注入新鲜血液，通过优化财务人员技能及学历结构为财务管理提供支撑。此外，积极引入新型会计核算及财务管理系统，改善财务人员工作环境，并为其工作创新提供保障。值得一提的是，组织结构优化需凸显内部控制“事中管理”的优势，用发展的眼光看待医院运营实况，将动态管理与内部控制联系起来，灵活运用财务报告、管理会计报告，将财务管理预期与管理现状进行对比，以保障医院合法运营、资金安全、财产完整为导向加强控制，加强财务管理绩效考核，及时发现疏漏之处，继而高效解决医院财务管理问题，以免给医院带来更大的损失。在动态调整财务管理工作内容的同时，通过内控敦促各部门执行新举措，使医院的组织结构不断优化升级，发挥动态监督作用，提高识别与评价财务风险的能力，继而使财务管理环境更优。

3.2 推进业财融合，切实发挥财务管理职能

业财融合是医院财务管理模式转型升级的有效途径。针对医院财务内控活动问题，建议医院实行全面预算管理，根据各科室业务范围、职能等设置收入及支出预算额度，结合医院战略目标及财务管理目标制定科学的预算指标体系，财务部门的预算管理小组负责监督及反馈各科室与各岗位人员的预算执行情况，归集各项业务成本，向绩效管理部门反映预算执行状况，将预算与绩效融为一体，共同约束每一位职工的预算资金支出行为、业务开展行为，以此降低医院业务成本，提升业务收益。同时，进一步完善收支管理制度，要求每笔收入有记录、有签名，切实避免不合理收入现象。针对支出业务，需审核每笔支出，以此防范资金风险。

3.3 注重风险防范，完善财务风险预警机制

风险预警机制以经济活动风险预测为起点，兼具风险识别与评级、风险控制与防范作用。建议医院借助头脑风暴及鱼骨图分析法提取出各项经济活动中的风险事件，按照影响程度排列风险事件并选择排名前十的风险因素作为防控要点。同时，积极借助大数据及风险评估模型深入剖析风险事件产生的根本原因，采取针对性措施将风险控制在可接受范围内。例如，在采购业务中，财务人员前期对市场价格波动、风险补偿机制、采购流程、采购支出及收益等因素考虑不全面，可能诱发资产限制及资源浪费风险。对此，财务管理人员需在采购决策阶段对采购方案经济的可行性进行分析，监控采购流程，及时盘点固定资产，做好成本归集，以此防范采购风险。

3.4 加强信息沟通，引入财务集中支付系统

集中支付系统是指将各科室费用支出整合在统一的管理平台上，对支出项目进行自动化记录、核算与对比的系统。该系统可以有效解决财务信息传输不及时的问题。财务管理人员每月初在系统内录入各科室预算定额，月末对比预算定额与实际支出数额。系统自带信息安全防护功能，可保证支出数据的安全性与可靠性。同时，系统具有记录作用，每笔支出都有相关责任人签字，财务管理人员发现异常支出后及时找相关责任人核实。此外，系统具有异常流量监测功能，当支出数额超标且持续时，会自动关闭支付模块，财务管理人员了解实际情况对各科室预算进行调整，可以保证预算控制的流程化与时效性。在统一管理平台上加强信息沟通的同时，医院要积极引入先进技术，如大数据、物联网、虚拟现实、云计算等，以此提高网络化财务管理的有效性。在处理不同部门的财务管理业务时还可运用相关的数字技术，以解决医院基建项目财务管理问题为例，可运用建筑信息化模型（Building Information Modeling，BIM）技术提升医院基建项目内控水平，为医院财务管理体系信息高效传导与共享提供支持。

3.5 强化内部审计，建立健全财务监督机制

内部审计是医院内部监督财务管理流程的关键部分，有助于动态化改进财务管理模式，保证财务管理与医院发展实际相契合。为发挥内部审计的作用，建议内部审计人员主动了解内部控制要求及基本要素，明确内控视角下财务管理模式的新变化与新功能，针对财务收集进行审核与监督，以此保证医院资金的安全性，促进财务管理新模式落地、落实。

4 结语

内控视角下，医院财务管理模式得到了全面的调整，在管理对象上不仅包括财务数据与会计信息，还涉及对各项经济活动的监控及对业务流程的改造；在管理职能上不再局限于收支基本核算，更重要的是为医院管理提供决策支持、防范财务风险、控制各科室费用成本。文章以COSO 内部控制体系为引领，对医院现行财务管理模式问题进行剖析，并结合医院发展实际与业务拓展需求，提出建立财务管理新模式的策略。在实际的财务管理新模式落实中，医院还需要积极引进先进、前沿的管理技术与设备，以此为财务管理新模式的运行提供支撑与保障。