新会计准则下保险公司会计核算与信息披露问题探究

吴丽燕

（太平人寿保险有限公司海南分公司，海南 海口 570000）

新会计准则规范在以往财会管理规定的基础上引入了保险合同的计量内涵，公允价值理念在这个阶段也得到了重视。国内外保险会计准则的关联度得到增强。从实际应用操作角度去看，新会计准则的落实强化信息对外公开的透明度、公开度，同时，准则中也新增加了有关保险协议和保险合同的内容，就财会事务的处理提供了支持。例如，收入提前确认导致收入与费用确认期间不配比、收入中包含投资成分导致保险公司与其他金融机构的收入信息不可比等。针对这些问题，文章在阐述保险会计核算特点以及分析新会计准则对保险公司会计核算产生影响的基础上，分析新会计准则下保险公司会计核算与信息披露问题，旨在能够在新会计准则的影响下更好地促进保险公司会计核算发展。

一、保险业会计核算特殊性

（一）保险业会计要素的特殊性

结合保险行业发展特点，保险行业会计核算的特殊性具体表现在以下几个方面：第一，资产。和一般的企业发展相比，保险业的流动资产比重比较低，投资资产的比重比较高。第二，负债。保险业会计管理受资金使用管理动荡的影响，整个行业发展信息的使用呈现出不确定的特点，信息的整合利用会受内外部环境变化出现负债问题。第三，所有者权益。站在保险业的所有者权益角度去看，除了实际收取的资本、资本公积、盈余公积以及没有分配利润的积累资本之外，考虑到保险行业的风险属性，为了能够防范发展的资金风险，需要在所有者权益包含进计提总准备金。第四，收入。保险行业的收入分为三个类型，其中，存在比较大差别的是营业收入、投资收入。营业收入是保险业经营获得的收入，具体包含保险费用收取收入、分保费用收入以及追偿款项收入。保险费用的收入具有较强的预估性，属性设定上介于收入和负债之间。第五，成本费用。保险业的成本费用包含赔款、保单管理以及日常管理开销，和常规性的企业发展来说，这些成本管理会牵扯到多方的利益，需要采取措施协调好多方的利益关系。第六，利润。保险业利润包含承保利润、投资收益。

（二）保险业财务报表分析的特殊性

在金融保险业的财务制度中规定了流动性比率、资本风险比率、固定资本比率、利润率等比率要求。同时还参考契约比率、失效解约率、有效契约率、投资收益率等对保险公司的报表内容做出了更深入的分析。对于保险业发展报表的分析依赖于长期财务结构的稳定与否，一旦出现解约或者保险失效问题，就会影响到整个企业长期财务结构的稳定性。

二、新会计准则对保险公司会计核算产生的影响

（一）有利于促进保险行业高质量发展

新会计准则要求规范下的保险公司能够更好地体现保险服务管理的针对性，减少外界环境变化对保险公司收支平衡发展的干扰。“保险姓保”。新会计准则要求保费收入分期确认并剔除投资成分，将导致保险公司特别是寿险公司的收入出现较大幅度下降，但是却能够更加真实地体现出保险公司的实际收入水平。在此期间，结合会计配比原则的要求，保险公司和寿险公司的收入和费用将同步下降。由此我们会发现，新会计准则颁布实施对保险公司净资产、净利润等财务情况的影响是有限的，对保险公司收入确认的调整能够让保费收入更加客观、公正，在保险公司经营发展的过程中还会更加有效地抑制保险公司盲目扩大收入规模的短期冲动，引导保险公司的负责人能够将发展的重点和精力放在具有长期收益的、保障型保险类产品。在发展的过程中注重能够以一种谨慎、科学合理的方式来开展高利润性的投资理财产品，从而更好地促进我国保险行业的长远、稳定、可持续发展。

（二）有利于抑制保险公司粉饰财务业绩，提高会计信息质量

保险合同的计量高度依赖精算假设和精算结果。在一般性的原则要求下，精算假设调整对整个企业发展未来利润的影响会被纳入档期损益表计算之后，由此会使得一些保险公司为了能够粉饰档期的财务业绩会虚假调整精算假设。在新保险合同准则的要求下，精算假设对整个保险公司未来利润获得的有益影响不允许被计入当期损益表中，而是需要对提供的服务逐步确认，由此能够在一定程度上抑制利润操纵的行为，全面提升会计信息的质量。

（三）有利于增强我国保险公司综合实力，提升我国保险行业国际形象

立足国际市场的发展背景，保险合同管理工作中新增加了各个领域发展内容，新会计准则的发布和实施充分体现出了准则的实际指导意义。新会计准则的发布为保险合同管理提供了有力的支持。在财会管理工作开展的过程中也出现了多部门的交叉工作的现象，在多个部门的协同配合下能够更好地提升保险公司的发展水平，打造出符合规定的保险行业国际形象，并为整个行业的深化发展提供高复合型财会专业人才的支持，实现保险公司和国际同行的对接发展，最终提升保险行业的市场影响力。

三、新会计准则下对保费收入核算的影响

在新会计准则的背景下明确了保险合同的内涵，通过完善保险合同提升了企业财务会计核算管理的有效性。

（一）完善保险合同定义和合同合并分析

在最新的新会计准则中对保险合同的内涵给出了明确的定义，就一些重大保险风险的防范和转移给出了对应的规定。不仅如此，在新会计准则中还会一些之前不够明确的合同给出了规范的标准，保险合同管控的商业属性日益凸显出来。

（二）引入保险合同组概念

新会计准则在以往财会管理的基础上融入了合同组合的思想内容，对同一个风险类别的财会管理合同内容融合在一起，站在盈利的角度上设定了合同小组，确定了保险合同的计量标准。

（三）完善保险合同计量模型

新会计准则规定中对保险业务的类型没有给出明确的规定，而是通过组内权责关系的划分来调整资源的利用，合同管理考虑了非金融风险的影响。

（四）改进合同服务边际计量方式

新会计准则要求保险公司在合同签订的初期阶段就确认合同的服务目标，合同服务边际需要在指定的资产负债表中根据未来提供的变化来做出调整，并将调整的内容在后续的服务期间内予以摊销，通过一系列调整能够更为真实地反映出何荣服务边际的变化，有利于降低利润操纵的空间，为保险公司财务经营管理发展提供更多有益支持。

（五）新增具有直接参与分红特征的保险合同计量方法

在新会计准则之后对直接参与分红特点的计量信息给出了清晰的规定，会计实务工作的开展呈现出鲜明的合同属性。结合新会计准则的基本要求，在实施财会管理的过程中要明确参与方的属性，避免出现因为投资率变动所引起的和服务相关的浮动收费现金流量变动差距大的问题。

（六）规范分出再保险合同的会计处理

新会计准则统一了原保险合同和再保险合同的会计处理，按照规范的标准要求去处理差异信息，确保财会管理工作能够按照规范的合同标准实施操作，确保保险合同的规范性、科学性和合理性。以更好地体现分出再保险合同用于弥补对应的保险合同未来赔付的商业实质。

（七）优化财务报表列报

新会计准则简化了资产负债表项目，要求保险公司按照保险合同组合的余额分别列示保险合同负债和保险合同资产、分出再保险合同资产和分出再保险合同负债，更好地体现了保险合同的权利和义务。

新会计准则会结合利润驱动因素去区分保险公司保险服务业绩和投资业绩，且在这个过程中所有业绩都会在利润表中体现出来。新会计准则在发展的过程中因地制宜地强化了披露的要求，整个保险公司发展的风险敞口、盈利能力以及利润来源信息透明度得到提升。

四、新会计准则下保险公司会计信息披露

和其他企业发展一样，会计工作是保险企业发展过程中的重要内容，保险业的财务部门需要每天开展核算工作，并且做好相关的生成记录。会计信息披露工作的开展能够使其在信息内容上拥有更为详细的规定。但是从当前发展情况来看，保险公司会计信息披露度不高，政府部门的权力集中，虽然也对保险行业的发展予以了一定的监督，但是整体监督质量不高，且保险行业的会计信息披露制度不够严格，在财会信息披露上存在比较多的不完善的内容，最终制约了保险公司的发展。在新会计准则的支持下能够进一步完善保险公司的会计信息披露。

（一）基于多学科的保险业会计信息披露

第一，会计统计并行制。受保险行业业务复杂的影响，保险会计受成本约束无法对详细的账目进行记录，而是会通过业务台账的方式来对提供详细的、分类完整的保险统计信息，这些信息能够和保险会计相互验证，最终来保证保险会计信息的真实性、安全性和可靠性。另外，保险会计的确认、计量、披露程序离不开保险统计的支持，比如保险准备金的计提需要得到保险统计资料的支持。第二，会计精算互辅机制。保险会计的实施需要和精算密切配合才能够更好地体现其职责。在完整的会计信息披露体系中，保险精准计算信息和独立精算师的报告是十分重要的内容。保险会计和保险精算互相补充、互相完善。保险精算计算具有较强的精准度和深度，但是却无法精准地提供企业财务情况和经营成果。保险会计也不仅仅是单纯地利用保险精算的结果，而且是对信息的一种深加工处理，保险会计结果对完善保险精算具有重要意义。

（二）增加保险公司会计信息披露内容

为了能够更好地提升保险公司会计信息的披露质量，需要在以往的基础上进一步增加信息披露的内容，具体包含非财务信息和不确定信息两个方面的内容。第一，非财务信息方面需要增加的内容。在非财务信息方面需要增加的内容包含背景信息、企业发展过程中的重要经营指标、公司内部风险制度。第二，不确定性信息方面增加假设敏感度的披露。精准假设的微调会直接影响保险公司财务情况和经营成果。考虑到精准假设是以精准估计为依据的，这种评估方式在具体实施的时候会显示出较强的不确定性，要求保险公司能够对一些比较敏感的假设进行披露，目的是帮助信息使用者对公司的未来发展趋势做出更进一步的把握。

（三）实行企业监管会计信息披露机制

在新会计准则背景下，保险公司风险识别、风险控制效果如何、合同如何调整、分保手段运用是否恰当等信息内容都是需要披露的。

从保险行业发展实际情况来看，财务部门的工作质量关系到整个企业的发展，财会部门建设质量和企业的经济发展收益呈现出正比的关系。为此，在开展财会信息披露管理的过程中要采取措施革新传统意义上的财会管理机制，从而使得整个企业的财会管理工作适应社会经济发展需要。

在开展财会信息披露管理的时候要着重做好以下几个方面的工作：第一，企业财会监督管理部门要发挥自身职能作用去监督和披露财会工作的开展，对现阶段企业自身的信息监管披露制度进行有效落实，并且要求有关保险单位按照一定的要求定期上报信息监管报表。在开展财会披露管理过程中也可以通过使用恰当的宣传手段来提升披露工作的公开度和透明度，实现对财会内部信息的高效率处理，帮助民众全面了解财会信息。第二，当保险公司出现重大财务事故的时候，相关政府部门应该及时对其进行披露和通报，从而使行业内会计信息重大事件的处理更加及时，让公众在第一时间对事件有所了解。同时，在进行信息公开的时候，一定要注意保证信息的严密性，从而提升消费者对于保险行业产品的整体判断能力。

（四）完善保险公司的治理结构

通过完善公司治理结构能够更好地提升会计信息的质量，这一点对待保险公司也不例外。保险公司的会计信息具有透明性的特点，因此，在信息核算管理的时候要注重发挥出公司治理系统的内外部监控作用，保险公司需要在遵循法律法规的基础上实现公司治理的规范化发展，强化监理部门的职能作用。

五、结束语

综上所述，新会计准则背景下的保险公司的会计核算体系发生了深刻的变化，文章从财务核算和信息披露两个角度分析了新会计准则背景下的保险公司财会新管理优化对策，虽然，在新会计准则影响下的会计核算体系日益成熟和完善，但是在工作发展的过程中仍然存在一些弊端，对待这类弊端问题的解决是保险公司财务人员未来努力的一个方向，在财务核算工作开展的过程中也需要相关人员能够严谨化对待，旨在能够为保险企业的发展奠定更为坚实的基础支持。