中小企业内部控制的建立及有效的实施

谢丽

（华睿会计师事务所（福建）有限公司，福建 福州 350000）

内部控制开展是支撑中小企业稳定、持续发展的关键基础。随着我国市场经济的新常态发展，内部控制在增大企业核心竞争力、促进效益创造等方面的作用逐渐显现。而在实际经营管理期间，仍有部分企业内部控制开展受到多种问题的限制与影响，使得生产、经营业务活动开展混乱，甚至因内控的缺失导致中小企业逐渐迈入破产的旋涡。正因此，探讨如何借助有效对策来完善构建内部控制体系，对助力中小企业市场竞争力的提升有着重要影响。

一、企业内部控制的定义及价值

（一）定义分析

所谓内部控制，是指企业立足于可持续发展角度所制定的一系列内部管理与控制措施，内部控制的建立目的并非对人员以及工作加以约束，而是为中小企业营造更为理想的发展空间。首先，中小企业发展不得不违反国家法律规定，而内部控制开展可依据企业发展现状制定科学措施方案，以支撑中小企业合规、合法发展，帮助中小企业不越过法律警戒线；其次，内部控制开展是企业加强资金安全保障的重要手段，能够帮助企业以更为合理的方式实现对战略目标的快速达成。

（二）价值分析

分析内部控制在中小企业运营发展中的应用价值，具体表现为：一是实现资产安全保障。作为企业效益创造的体现，资产安全保障与中小企业能否可持续发展之间存在密切关联。若资产受到安全隐患的威胁，轻则影响到中小企业生产运营的正常开展，重则因安全风险的频繁出现导致企业产生巨大经济损失。而得益于内部控制开展，可借助科学手段与措施来加强资金安全保障，例如在管理期间强调对存货保管制度、货币资金控制机制、资产出入库管理要求的实施，以此为企业资金资产营造更为安全的环境。二是实现会计信息质量强化控制。企业运营发展中会计信息发挥着至关重要的作用，不仅是中小企业投资、发展决策制定的关键参考，亦是企业内利益分配的重要依据。所以加强会计信息质量的保证是中小企业的必要任务。借助内部控制实施，可实现以多元化形式来提升会计信息质量管控水平，有效杜绝在运营管理期间出现报表造假、外账设置等问题，以客观、准确的会计信息来支撑中小企业战略决策的科学制定。

二、中小企业内部控制遇到的问题

（一）人员素质缺位，限制内控执行

内部控制实施是否合理、有效受到人员素质能力的直接影响。而纵观当前企业内部控制开展，仍有个别企业存在人员素质能力不符合岗位要求的现象，致使内部控制实施受到多重阻碍。如部分人员尽管具备丰富的从业经验，但并未重视对新理念、新技术的学习与了解，对于我国现行的新制度准则了解甚少。同时，部分人员尚未做到自身态度的端正，在工作期间频繁表现出会计信息伪造、财务报表虚假编制等问题，导致企业实际情况难以通过报表真实体现，不仅影响到内部控制的有效开展，甚至阻碍企业效益创造。

（二）监督评价缺失，阻碍内控落实

中小企业内部控制实施是否合理受到内部审计监督的直接影响，要想最大化发挥出内部控制的作用与功能，中小企业需做到对内审监督评价体系的完善构建。但在实际内部控制期间，受到企业领导不重视、条件受限等方面的影响，使得内部控制开展缺乏内部审计为支撑，导致企业内部控制开展停留于表面形式。即使企业能够依据管理需求构建契合企业发展实际情况的内控制度，但受到监督评价缺失的影响，使得内部控制开展收效甚微。

（三）治理机构缺乏，内控缺乏支撑

作为企业治理的核心要素，董事会的设立在促进内部控制实施方面有着重要作用，但是当前个别治理机构存在董事会设置不合理、监事成员配置不完善等问题，致使内部控制开展缺乏支撑，对于各部门内部控制的执行缺乏约束力。纵观当前中小企业发展，大股东过度操纵的现象频繁出现，而对于监事会、董事会的设立多为“内部”人员担任，使得内部控制期间董事会难以发挥出应有的监视、管理作用，使得内部控制开展形同虚设。

三、中小企业内部控制有效实施的策略

（一）重视企业治理机构的完善

要想为内部控制开展营造更为理想的环境，中小企业需以董事会的合理设置为切入点，结合对内部控制需求的分析，合理增大董事会中外部独立董事的比重，并强调对董事会组织的独立设置。同时，在设立董事会时应强调入选董事需具备扎实的能力与知识，能够在全面掌握企业发展现状、内部控制实施情况的前提下，拥有企业管理、决策制定等方面的能力。以确保董事会能够依据对内部信息的获取，在企业财务报告、重大投资、关联交易、财产处置、资产并购等事项中进行客观、可行意见的发表，以确保其决策制定能够契合企业发展现状。另外，中小企业需结合内部控制需求进行监事会制度的完善构建，在保证监事会合理设置的前提下，将具备丰富财务工作经验、法律知识、财务会计能力的人员纳入监事会队伍中，并对监事会的职能、权利及其职责等明确强调。可在内部控制过程中做到对企业财务全面审查，对董事、管理层等进行独立监督、检查，以期通过董事会、监事会的合理设立来支撑内部控制的全面落实。

（二）重视职工素质培养的强化

内部控制开展并非企业某个部门单独的任务，而是要求全体职工共同参与到内部控制中，所以可从需企业领导层、会计人员、基层职工三个方面入手来增强素质、强化意识树立。

首先，需重视对企业领导层管理素质提升，以期通过转变领导者意识为内部控制开展提供支撑。要求企业领导者能够正确认知内部控制的必要性，只有做到对内部控制实施加大投入力度，方可为企业财务、经营决策的开展树立约束机制，能够为企业运营发展构建更为安全的制度环境，进而实现将运营风险抑制在萌芽。其次，重视对财务会计人员能力与素质的提升。在实际经营管理期间，要求中小企业需加大对培训工作的开展力度，定期组织关于法律法规、会计知识、新概念技术等方面的培训活动，以期通过活动参与来帮助人员增强自身业务水平。同时，需在人员继续教育中纳入内部控制知识内容，并在人员聘用、选拔时将内部控制相关内容纳入考核中，以确保财务会计人员的配备能够胜任内部控制工作。最后，企业需认知全体职工意识树立的必要性，只有让所有职工对内部控制树立相同的理念，方可为内部控制的有效实施打下良好基础。对此，企业可通过教育讲座、职工会议等活动为职工宣传内部控制，让每位职工最大限度地了解内部控制的性质、特点及其概念等，进而端正对内部控制实施的态度，通过全员参与来促进中小企业内部控制水平的提升。

（三）重视内部审计与外部监督强化

作为企业内部控制实施有效性的检验手段，内部审计是否合理与内部控制能否贯彻执行之间存在密切关联。为此企业需重视对内部审计的优化开展，首先需依据相关制度政策来凸显出内部审计的监督职能，以期借助内部审计来促进内部控制的顺利开展，并为企业稳定、健康发展提供保障。内部审计开展在发挥经济审查职能的同时，还需做到对内部控制相关工作予以相应的指导，以此为内部控制的规范化开展提供保障。其次，需突出内部审计的独立性，对以往组织架构进行重组，并为内审组织赋予相应的权限与等级，以确保内部审计开展具备应用权威性、独立性。最后，需结合内控要求进行内部审计范围的拓展，为实现通过内部审计来提升内部控制的规范性，企业可视情况以管理审计、责任审计两种形式来实现对内部审计工作的全面覆盖，促进内部审计由以往的事后控制转变为事前控制，在最大化体现内部审计职能的同时，为企业内部控制的有效开展打下基础。

此外，企业需在落实内部审计的基础上，强调对外部监督的有效控制，依托于外部监督与约束机制的落实，实现在企业内部控制丧失方向时。可通过外部监督来实现对内部控制的科学导向。另外，政府部门需发挥出相应的职责，对企业内部控制开展出台完善的制度政策，并对内控执行、惩罚机制加以完善。若中小企业存在违规违法行为，或者因内控缺失造成严重影响时，政府相关部门可依据相关制度规定对企业领导者追责处理。

（四）重视内部控制活动的规范

中小企业需借助相关内控措施的制定来提升内控活动开展的规范性。首先可结合当前管理现状的分析，将不相容职位分离机制落实于内部控制工作中，结合人员岗位情况制合理分离模式，以确保各岗位之间能够处于相互制约、相不干涉的状态。通常情况下，可由不同部门人员进行不相容职务的担任，如在明确出纳员职责的前提下，禁止稽核工作由出纳人员兼任。同时，内部控制中会计档案保管、财务专用章管理、收入等费用登记、法人代表私章管理等工作，企业需视情况对不相同职务人员进行分配，要求出纳、财务人员进行银行支票、财务专用章的分别保管等。对会计审批、记账人员进行职责权限的明确，并结合相关机制的实施让人员职务之间形成相互制约的状态。若情况允许，企业可在经济业务开展期间，强调由两个或两个以上部门共同负责对业务的审批处理，且各人员岗位职务之间应保持相互制约。其次，构建契合内控要求的审批与授权制度。依据对企业发展现状的分析，设立一般与紧急授权机制，强调对各部门、各岗位进行权力范围的明确，并对审批流程加以规范与约束。在实际内部控制开展期间，人员日常管理职责的行使可以一般授权为范围基准，若企业出现重大情况，则需以紧急授权机制进行人员特殊权限的授予。需注意，在非紧急情况下，应强调个人不具备权利与义务单独行使的资格，需通过负责制度与集体决策的实施进行确定。再次，构建契合内控要求的财会控制体系，要求人员在开展相关业务工作时需要以会计准则为参照，并在保证工作流程规范控制的前提下，做到对财务报告、会计凭证、账簿记录等的一一核对与处理，避免因相关资料的缺失、造假而影响到内部控制的有效开展。最后，需构建完善的财产保护制度，即做到内控期间定期进行财产、资产的核查与清点，结合对管理现状的分析，借助实物定点保管、财产登记、定时盘点等措施来加强财产安全保障。此外，中小企业需重视财务风险预测开展，依据对当前运营发展现状的分析，在充分挖掘当前隐藏风险的基础上，制定针对性措施来实现风险有效规避，并结合风险预警机制的构建，避免风险问题的频繁出现影响到企业效益创造。

四、结束语

综上所述，内部控制实施直接影响到企业各业务活动开展顺畅性以及效益的创造。鉴于此，中小企业需在明确内部控制开展必要性的前提下，细致分析当前内部控制开展存在问题，在此基础上结合针对性措施的实施来促进内部体系的完善构建，进而为中小企业提升市场竞争力提供保障。