对科研事业单位内部控制与绩效评价相关问题的探讨

台瑞

（中国中医科学院中医临床基础医学研究所，北京 100700）

在我国科技研发领域中，科研事业单位起着举足轻重的重要作用，科研单位直接对我国科研水平、科学技术等民生行业的平稳运行、长远发展等产生重要影响。内部控制是一项全面保障科研事业单位组织权力的规范性、实现组织目标、确保组织高效运行的有效手段，它的深入实施一方面能够全面提升科研事业单位的科研水平效率，另一方面能够对权力进行有效的监督和制约。因此，科研事业单位深入实施内部控制并对其进行优化，能够全面提升科研事业单位的科研产出、确保科研单位的高质量发展。科研事业单位绩效评价工作一般由人事部门牵头，科研岗位绩效评价虽然国家出台政策禁止唯论文为主要评价方法，但是在科研绩效评价较多采用业内专家评审等定性方式，在科研学术圈，专家也会存在门派之争，绩效评价主观性强，不能客观反映真正的科研绩效成绩。因此，科研事业单位必须通过构建完善的、科学的、健全的内部控制体系与绩效评价机制来全面提升内部运营管理效率，在确保内部运营稳定的同时为我国的科研事业提供更好的服务。

一、科研事业单位内部控制及绩效评价中存在的问题及原因

（一）内部控制环境存在的问题及原因

首先，内部控制意识较为淡薄，绩效评价的目标不明确。科研事业单位从管理层到员工内部控制意识淡薄，内部控制建设落后的现象比较普遍。科研事业单位主要工作重点是科学项目的研究，虽然根据每年国家政策规定，科研事业单位会定期组织内部控制的相关培训，但是参与者大部分是部门的领导层和管理人员，大部分科研人员是关注科研方面的工作，不能积极参与到内部控制的培训中。实际上，单位领导层没有真正从思想上认识到内部控制对科研事业单位的重要性，缺乏与时俱进的工作意识是导致这些内控问题出现的根本原因。其次，内部控制建设与绩效评价机制脱节，无法充分调动全员参与内部控制建设的积极性与主动性也是原因之一。科研事业单位受体制人员数量限制，管理人员大部分都由科研人员一肩双挑“管理岗”与“科研岗”，在长期高强度工作的影响下很容易产生懈怠情绪，尤其是管理岗位工作缺乏合理公平的定量、定性评价指标体系，管理方面的工作绩效评价结果缺乏专业性、科学性、规范性，甚至公平性，工作付出程度和绩效收入不匹配，导致内控管理工作不够细致完整，内控逐步流于形式。

（二）风险评估方面存在的问题及原因

首先，风险防范意识匮乏。目前大部分科研事业单位因为科学研究专业性强，经费来源虽然广泛，但是较为类似，以国家财政拨款、科研院所、部委部门的政府服务项目和企业合作收入为主要来源。由于科研事业单位的管理层一般由上级部委或院所直接指任担当，单位领导层基本是指任的科研能力较强的优秀科研人员，但是这类管理人员缺乏内部控制管理相关知识、经验。随着科研事业单位在市场经济活动中的参与度提高，单位会面对来自体制外部的风险考验，领导层对内控风险意识的缺失会使这些科研事业单位应对外部风险能力较差。其次，对风险的识别缺乏有效的工具，在对深层次的风险识别方面的能力偏弱。

（三）控制活动存在的问题及原因

首先，并未严格执行不相容岗位相分离的制度。有的科研事业单位虽然对岗位职责进行了明确而清晰地分工，但是由于在人力编制问题，存在人员短缺和不到位的问题，在实际工作中出现了一人多岗、岗位职能重复等问题。岗位职责分工不清、职能权限不明等问题是内部审计的常见问题。其次，受领导意识形态受限及历史遗留制度的影响，很多科研事业单位在内部控制流程设计上缺乏规范性和科学性。在预算执行中内部审计提出预算执行率偏低或未按照预算执行的问题，大部分是因为科研事业单位的预算编制有效性较低，预算编制阶段是根据以往年科研经费收支情况为基础，直接采用滚动预算法或弹性预算法，各部门之间对年度预算缺乏沟通，或对正在申报或未到位项目经费不纳入预算编制范围，造成预算编制不全面。最后，由于内部控制不规范，财务管理方面也存在风险。部分科研事业单位领导层权力过大，如公用经费使用权都集中在财务负责人或单位负责人层面，大额资金使用通过人为调节大额资金规定限额，不严格按照“三重一大”事项规定的审批权限和流程支出，甚至财务在缺乏必要的佐证材料就按照领导要求直接支付，造成资金支出风险高、支出混乱的问题，造成经费违规使用，甚至资金流失的风险。

（四）信息与沟通方面存在的问题及原因

首先，科学事业单位的信息化建设没有统一的标准，虽然近几年及以后一段时间国家将大力推进预算管理一体化建设，目的就是将统一的管理规则嵌入信息系统，提高事业单位预算管理工作的标准化和自动化水平，但是科研事业单位自身信息化建设发展不均衡，缺乏统一标准，信息孤岛的现象目前是较为普遍的现象。部门之间的信息平台缺乏沟通，各部门需要的信息对接不准确，造成大量信息缺失或错误，需要重复填报等问题比较明显。其次，单位内部信息化建设缓慢会造成单位内信息不能顺畅的横向和纵向沟通。有的科研事业单位在相关制度的推行过程中主要是通过OA平台进行发布，但是在上下级之间的纵向沟通中基层人员根本无法获得相应的反馈渠道；在同一层级之间的横向沟通方面有的科研事业单位的员工只仅是与业务相关的人员进行线下交流。

（五）事业单位内部控制自我评价、绩效评价体系及内部审计不到位

首先，内控自我评价停留在表面、流于形式，与绩效评价联系不紧密。有的科研事业单位进行内部控制自我评价不从实际出发，完全根据上报内控报表需要填写，自我评价还停留在表面，再加之自我评价结果与管理层和执行层绩效评价脱轨，导致内控自评不真实、不完整，无法真实反映单位内控的实施情况和内控执行的有效性，更无法对科研事业单位的经济活动流程建设需要提供有效的辅助功能。其次，单位根据国家规定上报的内控自我评价报告缺乏有效的反馈机制，内部审计时仅关注单位预算、决算及日常财务收支情况，内部控制自我评价报告不在内审关注的重点，且仅由相关负责部门填报，而且与绩效结果没有直接关系，因此造成自我评价有效性低、评价结论导向性差的问题。

同时，在内部审计制度建设及内部审计监督方面也缺少权威性和独立性。2022年1月1日正式施行的《审计法》明确提出要求“聘请具有专业知识人员参加审计工作”，但是目前仅少数科研事业单位按照规定配备专职的内部审计人员，且内审负责人是由职能部门的负责人兼职的现象也比较多。

二、内部控制与绩效提升的路径分析

（一）优化行政职业单位内部环境，为绩效评价体系建设创造良好条件

首先，提高科研事业单位内部控制意识。这就要求科研事业单位在搭建内部控制体系的过程中必须高度重视控制环境的建设，上至科研事业单位的管理者，下至普通研究人员必须高度重视内部控制，才能真正发挥内部控制体系的有效性。尽快提升科研事业单位管理层对内部控制的理解，高度重视内部控制体系的构建，只有上行下效，才能使科研事业单位内部控制意识得到飞速提升。其次，加大对内控评价结果和整改情况与绩效激励相结合的绩效评价制度建设，将内控实施结果作为干部考核、奖惩的重要参考，不断完善激励，保障内控完善机制起到实际效果。科研事业单位持续发展的关键是人力资源，高素质的综合性人才是推动科研事业发展的核心因素，因此，科研事业单位必须加大对人力资源的管理和建设力度，这也是促进科研事业单位发展的一项根本举措。

（二）引进科学的管理办法，确保战略目标的实现

在新的市场竞争环境下为了确保科研事业单位内部控制与绩效评价工作的顺利实施，对管理流程必须进行细化和重建，在科学的管理方法引领下全面提升科研事业单位内部各职能部门的内部控制效率和员工的绩效评价效率，以此来确保科研事业单位战略目标的顺利实现。各科研事业单位应加大引进先进内部控制方法和绩效评价方法的力度，对各个管理环节进行有效控制的同时，实现科研事业单位管理效率的整体提升；各科研事业单位通过引进风险评估机制，针对内部控制和绩效评价各个流程中潜藏的漏洞以及风险，在充分结合各职能部门工作实际的前提下使绩效评价方法能够更适应内外部环境的变化，使管理方法具有动态性，能够实时反馈内控执行效果和结果。

（三）结合实际，构建内部控制管理与绩效考核目标相融合的体系

不论是实施内部控制，还是进行绩效评价都必须具备一套科学的、完整的目标体系，因此，各科研事业单位应结合自身的实际状况在促进二者相融合思路的引导下，实现内部控制与绩效评价目标体系的有机融合，实现管理目标的高度统一。科研事业单位在以单位建设、社会公共服务职能的有效履行、业务开展等作为基本前提的条件下，充分而积极的考量市场变化需求，重新梳理并确定本单位的内部控制管理目标，一定要确保内部控制管理目标的可行性、科学性、经济性以及规范性等方面的要求。科研事业单位应以单位整体目标为基本的指导方向，通过分解整体目标形成各职能部门的具体的目标和执行内容，密切围绕内部控制各项管理环节的重点，对绩效评价目标体系进行重塑，在目标体系的构建过程中将财务目标和非财务目标的均衡性进行有机融合，充分考虑内部和外部风险，以此来确保内部控制及绩效评价目标体系充分体现出科研事业单位的社会公益性和社会公共服务职能，同时能提高内控建设和绩效考核之间的有效连接。

（四）充分借助现代信息技术，全面建设广泛积极的信息互通渠道

科研事业单位应充分借助现代信息技术，以预算管理一体化建设为导向，加快建设内部控制与绩效评价相融合管理的体系，并以此为核心在单位内部推进线上线下信息互通的渠道建设。顺畅的信息沟通渠道不仅能够有效地消除在内部控制执行过程中出现的信息不对称现象，还能确保科研事业单位内部控制制度与精神在传达的过程中出现不必要的矛盾冲突，为确保内部控制制度的可持续和进一步完善奠定基础。

（五）加强对内部审计的认识，推动监督审计工作改革

在新的发展环境下科研事业单位进行内部控制建设和绩效评价体系建设离不开内部监督机制的构建。因此，各科研事业单位应对各职能部门的管理活动进行全方位、动态化监督与控制，以此来确保科研事业单位管理效率的提升、风险防范能力的提升。必须确保内部审计监督部门的权威性和独立性。内部控制与绩效评价相融合并不是简单而机械的工作的叠加，需要科研事业单位对二者进行更全面、更科学的有机融合。因此，科研事业单位还必须加大对复合型人才的引进和培养力度，一定要避免在管理上走弯路。

三、结束语

综上所述，科研事业单位深入实施内部控制能够确保其经营目标和社会目标的实现，而绩效评价体系有直接关系到各项资源的优化配置和使用效率的提升，并且对优化各个管理流程有着重要的意义和关键性作用。因此，各科研事业单位应树立科学的管理理念，尽快完善内部组织环境，在科学的管理办法支撑下增强内部控制体系与绩效评价体系的动态性、规范性以及科学性，为确保内部控制体系与绩效评价体系的顺利运行提供坚实的保障。