行政事业单位财务会计和预算会计核算模式讨论

林一丹 山东省烟台市公路事业发展中心

引言

财务会计的主体多是企业，核算内容是当期运营中的经济活动；预算会计的主体一般是行政事业单位，核算内容包括预算收支、经济效益、利税等。这两者的差异主要体现在两个方面：一是受托责任不同，二是会计基础不同。《政府会计制度》出台后，要求行政事业单位采用双核算体系，这改变了以往的会计核算工作，一方面能提高核算质量，另一方面也为单位带来诸多挑战。以下结合工作实践，针对财务会计和预算会计的双核算模式进行探讨。

一、《政府会计制度》概述

（一）出台背景

过去，我国政府会计核算采用收付实现制，核算工作必须满足资金管理要求，资金使用过程中要做好监督管理工作。随着经济社会发展，新的问题不断出现，导致原来的《政府会计制度》出现了滞后性，不能满足新时代的发展要求。其一，不了解单位的具体情况，资产负债管理工作实施起来有难度，不能真实反映出运营成本，影响经营绩效的评价结果。其二，会计机制缺失，不利于政府财务报告的编制，财务报告没有得到充分利用。基于此背景下，《政府会计制度》出台。

（二）主要内容

新《政府会计准则》中，明确提出会计工作包括两个部分：一是财务会计，核算基础是权责发生制；二是预算会计，核算基础是收付实现制。此外，对财务会计要素（资产、净资产、收入支出等）、预算会计要素（预算支出、结余、收入等）均提出新的要求，成为双核算模式的基础。双核算模式的提出，不仅能保证会计信息的准确性，真实反映出单位的运行状态，还能为使用者提供资金流信息，推动单位的经济活动顺利开展。

（三）积极作用

1.优化资源配置

双核算模式下，既考虑到财务管理工作的需求，又考虑到预算管理工作的需求，能进一步规范核算工作，加强资金使用和流转的监督力度。在会计要素上，针对资产管理、运维支出和折旧计提等方面均提出规范要求，有助于资源优化配置，提高资产的投入产出比，提升具体项目的可行性。

2.提高核算质量

会计信息是核算工作的基础，也是做出决策的依据。双核算模式下，分别从财务和预算的角度，对单位内的经济活动进行分析、管理和监督，能真实反映出科目增减变动，得到更加真实的资产负债、收支收益等数据。如此管理人员有了更加全面、可靠的会计信息，能提高核算工作质量，有助于制定管理计划方案和长远发展目标。

二、《政府会计制度》对会计核算的影响

《政府会计制度》施行后，对行政事业单位的会计核算工作带来不小影响，这些影响集中体现在核算范围、核算体系、会计报表三个方面，简要介绍如下。

（一）对核算范围的影响

《政府会计制度》出台后，行政事业单位兼具财务会计职责和预算会计职责，真正做到了这两者的分离和衔接，从而真实全面反映出单位的财务状况。这两者“适度分离”，是预算会计和财务会计的职能相分离，财务报告和决算报告相分离，可以更好地展示会计主体预算情况和财务信息。财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制，对于预算管理中的现金收支业务，单位可在财务会计核算的同时，进行预算会计核算；如果是其他业务，则只进行财务会计核算。针对基建项目，单位应按照规定要求进行统一核算，而不是单独建账，以保证项目数据信息是完整的。

（二）对核算体系的影响

《政府会计制度》实施后，对单位的会计核算工作提出更多、更高的要求，提高了核算的专业性和规范性。不少单位在会计核算时，受到传统核算方式的影响产生思维定式，就会影响核算工作的效率和质量。另外，从会计人员的角度看，他们作为会计核算工作的经手人，《政府会计制度》也提出新的要求，不仅要掌握扎实的理论知识，具备良好的实际操作技能，还要学习新思维、新技术、新方法，熟练操作智能终端设备，从人工核算向自动化核算的方向转变。

（三）对会计报表的影响

在会计核算工作中，会计报表是一个重要内容，发挥出重要作用。《政府会计制度》下，对会计报表的内容作出调整，丰富了报表中的会计信息。行政事业单位编制会计报表时，应严格执行《政府会计制度》中的要求。编制财务会计报表时，应采用权责发生制，依据单位的财务会计核算数据；编制预算会计报表时，应采用收付实现制，依据单位的预算会计核算数据。此外，《政府会计制度》还要求单位定期公布财务报表信息，以推动财务转型升级，利用更加精细化的会计报表，提升会计核算的规范性和专业性，提高核算工作质量和水平。没有改变的会计报表编制完成后，要经过单位负责人、会计主管人员审核，并进行签名盖章，以产生法律效力。

三、财务会计和预算会计相结合的核算模式

财务会计和预算会计相结合的双核算模式下，主要涉及双分录模式、复印模式、共享模式等，以下进行简要介绍。

（一）双分录模式

双分录模式是一种衍生物，它是单位对固定资产、无形资产进行会计管理时，以此为模板衍生出来的。简单来说，双分录就是财务会计、预算会计分录记载，在凭证上体现出财务会计信息、还是预算会计信息。举例来看：银行从某事业单位收到租赁资金30万元，工作人员就要编制财务会计分录。这种模式的优点是减少了会计核算工作量，不需要大量的财务资料，财务会计和预算会计出现在一张凭证上，真正实现了并行。

再来看另一个案例：某事业单位需要购买一批办公用品，和供应商签订的合同价款为12万元，并且预付2万元的定金，当办公用品全部送达单位，支付剩余货款。该单位收到办公用品后，经过验收合格，向供应商支付剩余货款10万元。在双核算模式下，先采用收付实现制，通过预算会计核算编制决算报告；再采用权责发生制，通过财务会计核算编制财务报告，包括现金流量表、收入费用表、资产负债表等内容。双分录模式并非是完美的，它的缺点是：会计数据在后期应用中，因工作人员的思想认识不足，或该模式的应用不当，就会影响会计信息质量，会计信息的利用效率降低。

（二）复印模式

复印模式的操作流程是：利用财务管理信息系统，根据原始会计凭证，形成新的会计凭证；然后进行双核算，统计相关数据。该模式的优点是能保留原始凭证，如果在后续财务审核工作中发现了问题，可以回头进行查看，提高核算的精细化程度，确保核算结果更加准确可靠。另外，复印模式还有助于会计审计、会计监督工作的开展，能提高风险防控能力，避免财务风险发生。

（三）共享模式

“共享”已不是一个新鲜词汇，它是信息技术发展的产物，共享模式是依赖于互联网产生的，其优势在于：预算会计和财务会计能对原始凭证进行共享。由于原始凭证是真实的，采用共享模式一方面能通过财务会计生成相应的凭证，然后汇总电子档案资料，将其保存在服务器中，后续有使用需求时可以随时调取。另一方面，将数据传输至预算会计系统中，通过测算选择有价值的信息，可生成预算会计模式，既减少了原始凭证的存储量，又能将工作人员从机械性、重复性的工作中解脱出来。当然，该模式的最大缺点，是对信息技术和管理系统高度依赖，一旦软硬件出现问题故障，会计核算工作就无法正常进行。

四、行政事业单位财务会计和预算会计双核算管理对策

结合《政府会计制度》对会计核算的影响，以及双核算的几种模式，从行政事业单位的实际情况出发，提出双核算管理对策，旨在提高双核算工作效率和质量，推动单位健康长远发展。

（一）加强基础设施建设

为了适应双核算模式的运行，发挥出双核算的最大作用，行政事业单位首先应加强基础设施建设，投入充足的人力、物力、财力资源。第一，双核算模式下，以计算机、互联网、大数据、云平台为代表的信息技术得到广泛应用，应该在这些技术的支持下，构建财务会计信息管理系统。如果缺少必要的设备或系统软件不符合应用标准要求，或人员的操作能力低，均会影响双核算工作成果。第二，在充足的软件和硬件基础上，为了加强信息安全管理，单位财务部门和工作人员，应该注意保护原始凭证信息，通过扫描、拍照等方式获得完整资料，并将其存储在专门的服务器中。配合数据加密、防火墙、杀毒软件、权限访问等技术手段，降低信息泄露、丢失风险，有效打击黑客的违法行为。

（二）科学处理两者的关系

1.适度分离

财务会计和预算会计，两者的核算主体、基础、受托责任均不同，虽然核算范围上有重叠之处，却是彼此独立的部分，因此应保持适度分离的关系。对单位而言，应确定财务会计、预算会计的核算内容，前者从资产、负债、收入、费用和所有者权益等方面入手；后者从预算收入、支出、结余等方面出发。为了做到适度分离，财务人员应对会计事项进行全面梳理，掌握统一的会计基础标准，明确各自的要素并正确使用。

2.相互衔接

要想发挥出双核算的优势，财务会计和预算会计还应该相互衔接，通过协作、补充发挥出最大的效用。单位在对收支项目进行预算时，如果双核算工作中有重复内容，就要进行同步核算，采用平行记账的方式。另外，编制财务报表时，主要从预算结余、盈余差异两个方面分析，确保单位全面准确掌握自身的财务状况，为做出科学的决策提供支持。

（三）选择适宜的核算手段

1.直接生成

所谓直接生成，就是根据财务会计凭证，直接形成预算会计凭证，这其中不包括原始凭证。预算会计制单时，工作人员要在原始凭证上标注生产日期，优点是降低成本，减少复印工作量，还能减轻资料管理人员的工作量。

2.构建会计信息系统

随着信息技术的发展与应用，信息化建设成本不断降低，尤其是电子档案的普及，为会计信息系统的构建提供了有利条件。基于“互联网+”背景下，以报销为例信息系统在双核算中的应用如下：①报销人员对原始凭证进行扫描，将电子文件存储在专用服务器中，形成识别码。②将报销相关的电子原始凭证，传输至财务会计报销系统中，会计人员找到该凭证后，即可形成财务会计凭证，合理保存并和原始凭证相关联，为后续使用提供便捷。③在专用服务器中储存预算会计凭证，并将原始凭证和财务会计凭证相关联。通过整个操作流程，可以构建会计信息系统，能为会计信息的处理、保存提供条件，实现预算会计和财务会计的有机结合，最终实现双核算目标。

（四）转变会计核算工作方式

1.明确核算范围

双核算模式下，单位的会计核算范围发生改变，应该从凭证的填制开始，调整会计核算方法，保证核算的专业性和统一性，不断提高会计核算水平。第一，工作人员要摒弃传统思想，深入学习理解《政府会计制度》，对会计核算方法进行创新，实现与时俱进。第二，梳理会计核算流程，结合单位的实际情况，明确岗位工作职责；根据会计报表的编制要求，制定新的会计核算流程，明确预算会计和财务会计的核算要素，避免出现混淆不清的情况。

2.完善规章制度

行政事业单位实行双核算需要一个过渡时间，为了保证旧制度平稳过渡到新制度，就要完善规章制度。从国家层面看，结合双核算模式的运行特点，应对相关的法律法规进行完善，明确权责发生制的地位。从单位角度看，因法律法规滞后于实际工作，单位应该从其他单位参考成功经验，结合本单位实际情况制定实施细则，明确职能、合理约束、规范运行，做好财务管理工作。

3.优化核算方式

双核算模式的普及应用，单位内的财务人员基本明确了会计核算的作用、方法、操作要点。为了进一步推动相关工作顺利进行，提高会计核算效率，应该以《政府会计制度》为准，对会计核算方式进行优化变革，从而更好地适应实际工作需求。例如：①同时编制财务会计和预算会计的分录时，可参考财务会计核算方式，对单位资金收支进行核算，但不能生搬硬套，应符合单位的实际情况。②设置、使用会计科目时，在不影响会计核算报表编制的前提下，可对会计科目进行适当增减。③站在财务人员的角度，应熟练掌握双核算制度内容，制定统一的会计科目，为后续工作开展提供支持。

结语

综上所述，《政府会计制度》对会计核算范围、核算体系、会计报表均带来影响，财务会计和预算会计双核算模式的实施，能优化资源配置、提高核算质量、突出管理优势、强化风险控制。本文从加强基础设施建设、科学处理两者的关系、选择适宜的核算手段、转变会计核算工作方式、提高会计人员的专业能力等方面，阐述了相关管理对策。希望提高会计核算质量，推动行政事业单位健康发展。