国有企业管理会计与财务会计的融合发展

徐 进 中国核工业集团资本控股有限公司

一、管理会计与财务会计的联系与区别

管理会计与财务会计作为企业财务管理体系中的不同分工体系，二者之间是存在着一定差异的，但同时二者之间又存在一定的联系，具体分析如下：

一是管理会计与财务会计的内在联系。管理会计与财务会计之间的联系主要体现在两个方面：一方面是二者所反映的对象具有高度一致性，管理会计和财务会计所反映的对象都是企业运营过程中的各项经济活动；另一方面则是二者进行会计分析的数据基本是同源的，都以企业经济活动中的各项基础数据信息为数据核算分析的主要来源。

二是管理会计与财务会计的主要区别。管理会计与财务会计之间的区别主要集中在两个方面：一方面是职责划分不同，管理会计也被称为内部报告会计，它主要是基于财务会计核算数据开展决策分析支持、预测、成本管控以及绩效考评等工作，工作的内容与财务会计相比更为广泛且复杂，财务会计则主要以企业财务行为和经济活动的各项基础数据信息的归集、核算、报告，并对其合规性、准确性等进行监督为主；另一方面是开展工作的顺序和时间存在差异，即财务会计工作发生的顺序和时间要早于管理会计，而管理会计在进行各种分析、利用各种模型进行预测以及开展绩效考评等工作时的大部分数据信息会通过财务会计来获取。

二、在国有企业管理中实现管理会计与财务会计融合发展的积极意义

国有企业自成立之初就与政府部门之间保持着千丝万缕的联系，在运营管理过程中，其股权关系不仅较为复杂，且因为多元化经营、规模庞大等因素，总体的管理难度较大。因此，在实务中将管理会计与财务会计进行融合发展更具有以下积极意义：一是可以大幅度提升国有企业整体的财务管理质量和效率，从而充分发挥财务管理在国有企业运营过程中参与管理和决策的职能作用；二是可以利用财务会计准确、及时的成本核算数据与管理会计中的目标成本、作业成本等成本管控方法进行有效结合，从而将国有企业的成本控制工作前置，更利于从事前和事中开展动态化的全面成本控制监督，为国有企业有效降低总体成本费用水平，提升盈利能力实现高质量发展奠定基础；三是可以将管理会计在成本、预测、决策以及绩效考评等方面的一些控制方法和管理理念融入财务会计工作中，在提升财务会计信息质量的同时，也为财务会计业务职能的拓展以及监督强度的提升创造了良好的环境。

三、国有企业管理会计与财务会计融合的主要难点分析

虽然从理论上来分析，国有企业管理会计与财务会计融合发展具有多方面的积极意义，但是从融合发展的过程来看仍然存在不少难点，具体分析如下：

一是管理会计与财务会计体系的健全度不同步。财务会计在我国经历了较长的发展阶段，目前有与国际趋同度较高的会计准则体系以及财经法规等制度体系对财务会计指导和约束，但是管理会计体系在我国的发展时间较短，并且在实践中部分国有企业对于管理会计的重视度有限，多数只是部分采用了管理会计的管控模型和理念，从总体上来说国有企业的管理会计体系并不健全完善，这在一定程度上无法为二者的有效融合提供一个良好的实施环境。从这个角度来说，制度健全度存在差异成为管理会计与财务会计融合的制度环境难点。

二是管理会计与财务会计侧重点存在一定的差异。从管理会计的概念及其涉及的主要内容来看，管理会计的职能更侧重于预测、控制和考核等，参与管理的特征更为明显，而财务会计则主要侧重于从业务端获取基础数据信息，并利用会计核算规则对其进行归集、整合，向外提供准确、及时的财务信息，同时在核算过程中承担一定的监督职能，从这个角度来说，管理会计是对财务会计所提供数据的深加工，同时也可根据需要直接从业务端收集基础数据信息，二者的侧重点差异是比较大的。因此，在实务中要将二者进行充分融合形成一种新型的财务管理机制难度较大。

三是缺乏复合型的会计人才。在国有企业的运营管理过程中，财务会计人员在财务核算、财务分析以及财务报告方面具有较强的能力，但是从管理会计角度来说，多数财务人员在运用管理会计工具进行决策分析、成本控制、预测以及绩效考评等方面较为欠缺，无法充分履行管理会计的相关职能，同时加上财务信息化的飞速发展，财务共享、业财融合、财务智能化等新型财务管理模式的出现，财务会计与管理会计的相互融合更需要财务人员具备一定的信息化技术和理念，从这个角度来说，财务会计与管理会计的融合发展需要具备财务会计知识体系、管理会计知识体系以及信息化知识体系的复合型人才，但是目前我国多数国有企业在此方面仍然是较为欠缺的，由此也使得该因素成为国有企业管理会计与财务会计融合发展的难点问题之一。

四、国有企业管理会计与财务会计融合发展的具体措施

为有效化解国有企业管理会计与财务会计融合发展过程中的难点问题，推动国有企业财务管理工作水平的全面提升，结合财务管理、管理会计、信息化等相关理论以及国有企业管理会计与财务会计融合发展的实践，建议其从以下方面采取具体措施来推动二者的深度融合发展：

(一)转变对管理会计与财务会计的融合认识，积极推动国有企业管理会计制度体系的健全与完善

在国有企业管理会计与财务会计融合发展过程中，之所以管理会计制度体系与财务会计体系健全度差异会成为融合过程中的难点问题之一，从根本上来说主要是因为国有企业对管理会计与财务会计融合发展的重要性认识不足。因此，在实务中应当充分认识到二者的融合发展对国有企业经营效率、核心竞争力以及国有资产保值增值能力提升的重要性，能够给企业生产经营管理带新的转变，并结合自身的管理需求以及管理会计制度体系的建立实施情况，对总体制度体系进行健全和完善，为二者的融合创造一个良好的制度环境，确保融合能够有序、深入开展。

(二)充分利用信息化技术，依托大数据和信息共享技术，建立管理会计与财务会计融合的信息化平台

近年来，随着计算机信息化技术的快速发展，国有企业的财务信息化工作也取得了一定的成效，但是从总体来看多是以财务会计作为信息化的重点，而管理会计因其开发难度大且需要建立各种附带条件的分析模型，其信息化程度与财务会计相比进展较慢，管理会计信息化发展速度较慢同样也使其无法快速、准确地利用数据提取方式从财务会计端、业务端获取基础数据信息，分析管控效率偏低，无法充分发挥其管控职能。在此建议国有企业以大数据技术和信息共享技术为核心，将管理会计与财务会计融合发展与其结合起来，建立一个系统的信息化平台：一方面利用所构建的平台动态、实时收集业务端的基础数据信息并转化为财务会计流程所需的各项标准数据传递至财务会计模块，在财务会计模块经过集成、处理之后共享至管理会计模块，由该模块利用预先设计的各种分析决策模型实现数据分析和决策支持；另一方面利用平台的系统优势，将国有企业运营管理过程中预期的财务目标、成本目标、利润目标等录入该平台，由平台结合管理需求及时与财务会计模块以及管理会计模块的实际执行数据进行动态比对和分析，以及时发现执行偏差及其成因并采取精准对策，最终确保各项经营目标的实现。

(三)在国有企业的财务会计工作中强化对管理会计工具的利用度

在管理会计理论体系中，管理会计工具是该体系的重要组成内容，同时它也是管理会计与财务会计进行融合发展过程中最易契合的切入点。因此，本文建议国有企业在管理会计与财务会计融合的过程中强化利用管理会计工作。管理会计工具在实务中主要包含了决策工具、全面预算管理工具、成本控制工具以及绩效管理工具四大类，其中全面预算管理、成本控制以及绩效管理这三类工具与财务会计的联系更为紧密，本文也重点从这三个方面加以探讨：

1.全面预算管理工具与财务会计的融合应用

国有企业在实务中要实现全面预算管理工具与财务会计的融合应用，主要可从两个方面实现：一方面是在预算的编制环节，必须要结合信息化共享平台，收集企业最近几年的财务会计数据信息，并对其进行分析、整合，判断出后期的发展趋势，在此前提下编制预算，可以最大程度地确保预算编制数据的精细化和准确度，从而为后期预算执行过程中提升刚性约束力奠定基础；另一方面则是在预算执行过程中，要利用信息化平台建立预算具体指标与财务会计之间的数据传递共享端口，以此来实现从财务会计端动态收集预算具体指标的具体执行数据并进行比对分析，以提高发现企业运营管理过程中存在问题及风险的效率和精准度，为全面预算管理目标的最终实现提供必要保障。

2.成本控制工具与财务会计的融合应用

在国有企业内部实现财务会计与成本控制工具融合的最大优势就是可以全面提升企业的成本过程管控能力，增强盈利能力，在管理会计成本控制工具体系中，本量利分析法、目标成本法以及作业成本法等都是成本控制工具的组成部分，但是财务会计在进行核算以及监督过程中，较少与成本控制工具进行结合，二者经常是处于相对独立的状态。将成本控制工具与财务会计进行融合应用可通过以下两个方面来实现：一方面，是在财务会计核算过程中，应当结合成本控制工具分析时所需的成本支出内容，优化财务会计核算体系，使其能够更好地与成本控制工具需求进行对接，为成本控制提供标准化程度较高的财务基础数据。另一方面，则是在信息化平台中，除建立财务会计与管理会计模块之间的数据传递共享端口外，国有企业还应当结合自身的成本决策及控制需求设计成本分析模型，以快速及时地发现企业深层次的成本和经营问题，进而采取科学、合理的对策。在此以本量利分析工具为例加以阐述，在本量利分析工具中，成本费用支出可根据其性态划分为变动成本、固定成本，但是对于不同企业来说，变动成本与固定成本的划分并非一成不变的，为满足自身成本分析需求，企业不能单纯局限于管理会计理论，而应当结合财务会计的实质来确保成本性态划分更切合实际，以这样的本量利分析结果为基础进行财务会计决策更能够指导好企业的财务成本管控工作。

(四)为管理会计与财务会计融合发展提供充足的复合型人才资源

如上文所述，国有企业在管理会计与财务会计融合发展过程中复合型人才资源是十分重要的前提条件。因此，在实务中企业应当从多种途径积极为二者的融合发展提供充足的复合型人才资源，具体来说，可利用的途径有：一是积极引导企业财务人员顺应财务信息化、智能化的新趋势进行转型，在新的财务管理模式中找到适合自身的模式，这也是管理会计与财务会计融合最主要的复合型人才资源来源；二是要定期或不定期地对财务人员进行业务培训，培训内容至少应当包含信息化、管理会计以及财务会计方面的相关知识，在全面提升其综合业务素质的同时，也为管理会计与财务会计的融合奠定了人才基础；三是要通过外部招聘等形式快速引进具备财务会计、管理会计、大数据以及信息共享等知识体系的复合型人才，为管理会计与财务会计的快速融合提供充足的人才资源。

五、结语

本文以国有企业的管理会计和财务会计工作为研究对象，通过探讨和分析管理会计与财务会计之间的联系与区别，结合国有企业实现管理会计与财务会计融合发展的积极意义，阐述了二者进行融合发展存在的一些难点和问题，并在此基础上，分别从积极推动国有企业管理会计制度体系的健全与完善、依托大数据和信息共享技术，建立管理会计与财务会计融合的信息化平台、在财务会计工作中强化对管理会计工具的利用度、为管理会计与财务会计融合发展提供充足的复合型人才资源四个角度提出了国有企业管理会计与财务会计融合发展的新思路，希望能够对其财务管理水平的提升提供有益参考。