跨国公司国际税收筹划策略研究

刘逸婉

摘要：随着经济全球化的逐步深入，我国企业不仅要面临国内企业间的竞争压力，还需要应对更强劲的国际竞争，形势更加严峻。在如此激烈的市场竞争环境之下，我国企业需要持续完善并转型升级，不断适应当下的发展环境，抓住新的发展机遇，降低境外税负，以确保企业在整体市场竞争中的优势。文章对跨国公司国际税收筹划策略进行探究，在研究跨国企业税收筹划可行性的基础上，主动了解税收管辖权及相关国家和地区政策，探索跨国经营企业开展国际税收筹划的具体实践路径。在实践过程中，探索采取更恰当的形式配合实行转让定价模式，完善的会计手段，不断提升税收的稳定性，为我国跨国公司转型升级提供良好税收筹划策略支撑，实现降本节支增效，推动构建国内国际双循环的新发展格局。

关键词：税收筹划；跨国公司；国际贸易

国际税收筹划指的是跨国纳税义务人在遵守或者不违反现行税制及相关法律的前提之下，通过对自身的生产经营活动进行科学合理地安排来选择最佳的纳税方案。税收筹划可以实现降本节支增效的目的。我国税收筹划体系的发展时间较短，但很多大型跨国企业对税收筹划十分重视，已经有非常深入地研究并付诸实践，国外跨国企业往往会聘请专业机构或税务专家，对公司内部的税收筹划相关业务进行规划，对整体跨国交易中的资金动向进行紧密监督。在不违反法律法规的基础上，尽可能多地获得税后利益，尽可能利用其他国家的税收优惠政策，减少整体企业税负。当下，中国的跨国公司同样需以国际税收筹划趋势为准开展相关工作，一方面需要保持合法性原则，一切操作都需要在合法合规的基础上进行；另一方面，也需要始终明确企业自身发展目的，以及获得最大的税后收益的整体目的来进行相应规划。其次，我国相关企业在进行税收筹划时，需要综合考虑企业集团内的各个方面，制订出符合企业长远发展规划及当下市场环境的纳税方案，促进企业经营正向发展。在对国际税收进行合理安排时，需要充分了解相关国家的税收优惠政策，考虑该国家国情及税法变动条件，在此基础上根据自身特点完善税收筹划体系。

不同国家和不同地区对应的税种、税率及税收优惠政策等都存在较大差异，这对我国跨国企业开展相关国际业务、进行税收筹划提供了充足的空间。互联网大数据时代的到来为国际贸易提供了更加便捷的方式，也对我国跨国企业在国际税收筹划方面提出了更高的要求，中国跨国企业需重视避税内容，以合法合规为前提，降低投资成本投入，以此提高竞争优势，在结合企业发展目标及实际情况的基础上，制订出合适的规划，进一步推动企业发展。

一、跨国公司税收筹划的可行性

（一）法律纳税人合法权利

第一，从《税务代理实务》看，税收筹划归属纳税筹划，即有关税收筹划的各项内容均需符合法律要求。随着现代社会的不断发展及经济水平的逐年提高，跨国企业除了在法律上享有保障自身生存发展的权利之外，也拥有了获得自保权及自主权的能力，其中自保权是企业对自身经济利益的保护，在当前法律环境下，我国企业自身权益不断增加，可以根据不同国家的法律法规和经济环境筹划纳税方案，因此，跨国公司完全可以在遵守法律法规的情况下，按照利益最大化原则制订纳税方案，在筹资、融资、经营等方面结合自身实际情况合理规划，将税负降到最低，为企业在国际市场上进行税收筹划打好基础，增加整体经济收益，提升整体国际市场竞争力，促进我国企业不断走向更广阔的世界市场。

（二）税率差异

由于跨国公司业务的特殊性，业务会在多个国家之间开展，各个国家和地区的税种和税率差距巨大。一些发达国家企业所得税税率高达35%，但也有一些国家的企业所得税较低，如瑞士企业所得税税率仅为8.5%，差距如此悬殊的汇率，会推动资本在全球市场进行流动，不同国家之间的资本流动十分平常。不同国家的税率不同且差距较大，这就要求跨国公司必须关注税收筹划工作，按照多种税率差距，为跨国公司的税率筹划提供良好的基础。

（三）税收管辖权

所谓的税收管辖权从字面意思上理解指的是一国政府对本国纳税居民的所得在征税上所享有的自主管辖权利。深入解释指的是一个国家的政府享有一定的能够决定征税对象、征税种类及税率的权利。目前在国际方面，税收管辖权通常涵盖属人、属地，或是都包含，由此可见国际税收关系具有复杂性。针对不一样的税收管辖权，跨国公司必须落实纳税方案整合，因为相关国家对税收权限具有完全自主权，这也是跨国公司进行国际税收筹划的重要原因之一。不同的税收政策及税收种类都是进行跨国税收筹划必不可少的因素。

（四）避税国家和地区

不同国家拥有不同的税种及税率，在国际范围内许多地区为了自身经济发展实施税率优惠政策。维京群岛等地，若企业在这些国家或者地区进行注册，注册流程简单易行。一方面，注册公司能够提升跨国企业的经济效益；另一方面，能在一定程度上带动相关國家和地区的发展。在许多避税国家和地区，资金转移不受限制，便于跨国企业开展资本运作，取得良好的投资回报。通过在低税管辖地体现税前收入、充分享受税收递延的优势，跨国企业利用避税国家和地区进行税收筹划有着十分重要的现实意义。

二、跨国经营企业开展国际税收筹划的具体实践路径

（一）分析相关税制税种

税制指的是税收制度中税种的构成及各种税在其中所占的地位，税制大多数是在复杂税制条件下才会谈及。国际贸易蓬勃发展，我国相关跨国企业在对自身进行国际税收筹划的过程之中，必须要对相关国家的税制税种进行深入分析，根据不同国家的税制税种来选择其中最合理的组成部分，从而获得最大化的税后收益。在我国企业进行跨国贸易活动过程之中，也需要对相关国家及合作对象进行全面的调查，从相关合作对象的基础设施建设到实际劳动力状况都要做好分析研判，在此基础之上从企业长远发展战略及自身发展能力出发，在充分了解合作方的相关政策与我国是否具备适应性之后再采取相关的措施。从整体上来说，我国跨国企业在选择合作对象时，应该优选低税管辖国家和地区，从其整体市场竞争力及市场收益率方面入手，对相关国家的税制税种进行深入分析，签订合约时，同样需确保签订的对象是合作方直属公司，这样才能规避出现问题和控制风险，合同中需要对税收税种及相关征税政策予以确定，在充分了解各项政策优惠的基础上，了解合作方所在国家的避税方式，帮助企业实现效益最大化。

（二）选择恰当的企业组织形式

对于国际税收筹划工作来讲，企业组织方式是十分重要的决策内容。企业在组织方式方面的差别会使得跨国公司国际税收筹划在经济效益上存在差异。跨国公司国际税收筹划实操中，要对企业内部分公司、子公司进行严格区别。考虑到国际税收筹划政策要求，跨国公司总公司可以独立享受投资国的特殊待遇，享有更优惠的税收政策，但由于分公司只是公司的一个下属部分，因此分公司很难获得完整的优惠政策。由此，相关工作中必须先明确该跨国贸易组织的真实架构及运行情况，在基于实际的前提下为公司的长期发展考虑，由此来确定税收筹划，促进整体经营发展。不同公司税收筹划优惠政策所不同，合伙制企业与股份制公司存在一定的差异，因此，如果一家公司想要进行海外投资，首先应该对自身企业的组织形式进行确立，或者在内部设立专门从事国际贸易的子企业，从而更好地发挥整体跨国贸易的经济作用，让企业更好地开展跨国贸易。

（三）实行转让定价方式

国际贸易之中比较常见的税收筹划方法之一就是转让定价，转让定价是一种人为活动，是在交易过程之中相关企业的商品和劳务价格的变动。在转让定价的整体过程中，需要企业在合法合规的前提下，综合运用多种策略来提升企业整体税后优惠利润。对于国际贸易市场来讲，能够对价格进行操作的模式有下述几类：规划半成品、整体器械零售价格，由此谋取利润；把控一些子企业的商品服务价格，由此减少公司總体的运营成本；公司专利、技术商标转让等均能够得到相应的费用；部分企业借助放贷的模式可以收取相关利息。但是不论采用上述何种定价模式，均会直接与企业税收利润、成本比例挂钩，均能够一定程度上帮助企业开展跨国贸易，增加收益。

（四）采取会计手段进行税收筹划

为了进行更完善的税收筹划，跨国公司可以采取相应的会计手段，在采取会计手段的同时，应该遵守会计法规及会计准则，在考虑企业内部管理要求的基础上，考虑企业整体的发展方向，通过会计政策选择中的税收筹划来完善企业目标，将其作为贯彻政策的手段之一，除此之外，跨国公司应该根据企业的具体情况，选择适合企业的会计政策进行税收筹划。在具体的实际操作过程之中，跨国公司可以对自身的固定资产、无形资产进行税收筹划，对资产减值准备项目进行税收筹划，甚至员工的薪酬也是可以进行税收筹划的相关项目。

为进一步推行整体税收筹划工作，减少税费成本，增加跨国公司的全盘税后利益，相关企业需要调整常设机构，采取会计手段进行税收筹划。常设机构就是企业在开展跨国业务过程中，在别国建立的临时的工作场所，一旦数量过多就会使得相应税率上升，影响企业收益。因此，企业在开展整体跨国贸易的过程中，应减少一些不必要的机构。相关机构的设置不必过于注重形式，只要能够为相关跨国贸易提供必要的服务即可。目前在国际市场上，我国比较常用的就是用仓库来代替常设机构，这种方式在具体的实践过程中取得了一定的成效，降低了相关跨国企业在该国的税收负担，增加了企业收益。此外，在跨国贸易活动中，也需要结合当地的实际情况，优化企业会计手段，针对不同的跨国贸易实行不同的会计工作政策，这一点需要针对当地的具体政治、经济状况来进行调整，在有效掌握投资对象情况的基础之上，了解对方国家的会计准则，该国税收政策发生变动时对相关会计手段及时调整，以保证企业工作效率，提升整体经济效益。

（五）合理利用电子商务

信息化时代的到来，使电子商务的贸易模式逐渐成熟。电子商务模式的出现，改变了以往传统的经营方式，给企业的经营带来了更大的挑战。为了提升我国跨国公司的税收筹划水平，应该充分把握时机，利用当下的电子商务技术。跨国公司在异地产生的税收费用大部分是在当地具体的经营网点产生的，我国跨国公司可以采取电子商务的方式替代以往实地的经营模式，实现合理避税。当下，随着全球网民数量剧增，电子商务模式覆盖愈发广泛，大多数需求都能通过网络购物来实现，而且电子商务模式不受时间和空间限制，减少了双方贸易成本，符合当代社会快节奏的发展需要，也顺应全球疫情影响下的贸易趋势。跨国企业在进行国际化的电子商务推广过程中，可以进行适当的广告投放，提升自身知名度，为相关意向合作企业提供样品，以供参考，通过多种方式提升自身信用从而促成双方合作。跨国企业可以在国外注册相关网站，通过网络信息平台进行产品销售，减少实际经营网点，帮助跨国企业进行合理避税。除此之外，还要充分了解相关电子商务的税收政策，进一步筹划税收内容，对于一些无形资产及经营所得在税收筹划过程之中可以通过不同税率，适当对所得税进行高整，通过采取合理的税收筹划，有效降低税收成本，提升整体跨国企业经济效率，保障跨国企业长期稳定发展。

三、结语

面对国际化发展，跨国公司想要提升经济效益，必须要考虑税负问题，进行科学的税收筹划，在降低税收成本的同时，加深对当地经济政治环境的了解，提升企业的适应性。我国跨国公司从事经济贸易活动之中必定涉及多个国家地区，在各个国家内从事经营活动也一定会面临种种问题，这对我国跨国公司的转型升级提出了更高的要求。为此跨国公司要重视国际税收筹划，不断改进自身的国税收筹划方案进行，以获得最大程度的税后收益，在保障跨国公司经济利益的基础上，推动企业高质量发展，提升整体市场竞争力，为国家的经济建设贡献力量。

参考文献：

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[3]单铄茗. 跨国公司国际税收筹划策略研究[D].长春：吉林大学，2013.

（作者单位：中车南京浦镇车辆有限公司）