中小企业税务筹划研究

姚胜丰

（德华兔宝宝装饰新材股份有限公司，浙江 湖州 313200）

当前中小企业所面临的市场竞争日益激烈，中小企业的成本管理工作对企业而言至关重要，在材料、人工等支出居高不下的情况下，中小企业的税务筹划对企业的发展尤为重要。同时在金税四期下中小的税收违规行为将被税务机关实施监控，偷税、漏税等行为不仅会让企业遭受惩罚，还可能使企业遭受名誉损失，甚至给企业的正常经营带来影响，使企业走向破产。因此中小企业要认识到税务筹划的重要性，依靠合理的税务筹划机制优化企业的各环节管理活动，以达到企业经济效益最大化的目标。

一、相关概念

税务筹划能够帮助企业达到利润最大化的目标，税务筹划工作要求企业在遵守法律法规的前提下，严格按照纳税义务的规定缴纳税款，享受税务筹划的权利，合理开展各项税务管理工作，在尽可能降低税务负担的同时获得经济效益。中小企业的税务工作要遵守以下要求：首先，合法要求。税务筹划工作必须遵守法律法规，不得与法律法规的要求相违背，否则企业的税务筹划工作就是失败。其次，事前筹划。企业的税务筹划工作必须要在经济业务事项的事前发生，只有在事前进行有效规划并且制定可行的筹划策略，才能确保企业的经济活动合理合法，避免被税务机关处罚的问题。再次，遵守成本效益原则。税务筹划工作会付出一定的成本，企业开展税务筹划的成本必须要小于效益，否则税务筹划就是失败的。最后，整体性原则。企业开展税务筹划工作必须要以企业的整体发展为目标，关注企业的整体利益，不能仅局限某一税负的大小，需要注重企业整体经济效益，避免由于某一税种的控制导致其他税种增加的问题。在坚持整体性原则的前提下，从企业层面开展税务筹划，帮助企业达到整体价值最大化的目标。

二、中小企业税务筹划的常见问题

第一，缺乏对税务筹划的认识。中小企业在近年来所面临的市场竞争日趋激烈，中小企业在发展过程中，管理层将维持企业的生存作为企业最为重要的目标，注重企业销售等环节的工作，忽视税务筹划，没有形成税务筹划意识，也没有对各项涉税活动进行恰当安排，不利于帮助企业获得长远发展。

第二，税务筹划的基础工作不完善。很多中小企业规模不大，在企业内部的财务管理组织体系还不够健全，财务人员较少，财务账簿设置较为混乱。例如部分企业由于自身的账目设置不清晰，在混合销售时没有分别核算被而被税务机关从高征收。

第三，税务筹划工作缺乏整体性。中小企业开展税务筹划要求从企业的整体发展角度进行规划思考，但是部分中小企业仅关注某一种或某一经营活动期间的税务筹划，忽视对企业整体的管理，不具有全局意识，容易制约企业的发展。

三、中小企业不同环节的税务筹划

（一）筹资环节的税务筹划

第一，权益融资的税务筹划。权益融资是企业在创立之初的融资方式，企业创立之初的资本主要来源于权益资本，权益资本包括发行普通股和留存收益两种。发行普通股支付的股利不能作为税前费用扣除，和债务融资相比需要承担更高的税务负担。企业在选择留存收益融资时，可以避免不必要的筹资费用，但是留存收益存在双重征税的特点，会使企业的税收负担提高，因此权益融资难以给企业带来税务方面的优惠。

第二，银行借款的税务筹划。企业向银行获取的借款支付的利息可以在税前扣除，从而降低企业的税收负担，因此中小企业在发展中需要积极通过向银行获取借款的方式开展税务筹划。但同时企业需要注重对财务风险的控制，避免财务风险过高给企业带来损失的可能性。例如A企业在筹资活动中，需要筹资100万元，且A企业税前利润为100万元，适用所得税税率为25%。其中，方案一A企业增发普通股100万股，每股1元，年税前利润=年息税前利润－负债成本=100万元，应纳所得税=100*25%=25（万元）。方案二A企业向银行借款100万元，债务利率为7%，年税前利润=年息税前利润－负债成本=100-100*7%=93（万元），应纳所得税=93*25%=23.25（万元），降低了企业所得税税务负担。

第三，资金拆借的税务筹划。企业在发展的过程中，关联企业之间进行资金拆借的情况较为普遍，中小企业开展资金拆借时需要把握好尺度，合理开展税务筹划。资金拆借一般存在于融资、往来、供产销等方面的关系中，企业需要通过合理的资金拆借优化企业内部的资源配置，降低成本，提高运营效率。

（二）投资环节的税务筹划

第一，合理选择企业的投资地点开展税务筹划。国家出于政治、经济、发展战略等方面考虑，会针对部分特定的地区出台一定的税收优惠政策，企业在选择投资地区之前应该仔细对各地区的税收优惠政策进行分析，选择税负相对较低的地区成立企业获得节税效益。例如，我国针对西部、边疆、沿海经济开发区、经济特区等区域设置一定的税收优惠政策，企业在成立之前需要针对各地的税收优惠政策进行细致评估。

第二，通过投资方式选择开展税务筹划。企业在投资时有直接投资、间接投资两种方式，在选择投资方式时，不同投资方式的税务负担有所差异，企业在投资时，选择直接投资和间接投资会造成企业税务负担大小的不同，直接投资指的是通过直接参与到企业的实际经营管理中，通过购买企业资产等方式获取企业的控制权，需要缴纳所得税。而间接投资是通过购买企业的股票来获取股利的方式，不直接参与到企业的实际管理中。间接投资涉及的所得税负担较小，对于获取的股利仅需要在证券交易时缴纳印花税。同时，投资通常分为有形资产、无形资产投资，以及货币资金投资。有形资产投资的折旧费可以税前扣除，而无形资产的摊销也可以扣除，相比货币资金而言能够获得节税效应。

第三，对投资企业组织形式进行税收筹划。中小企业在选择投资企业的组织形式时，需要针对不同的组织形式进行分析。公司制企业在会计年末利润分配时需要缴纳企业所得税，投资者在收到股息时也需要缴纳相应的所得税，但是公司制企业有五年补亏政策。独资企业不需要缴纳企业所得税，仅需要缴纳个人所得税，能够避免重复征税的问题，合伙企业也能够避免重复征税。企业在设立组织形式时，需要结合税务负担的大小以及企业的风险情况，选择恰当的组织形式。

第四，投资时间的税务筹划。投资时间结构是在投资不同项目上，促使不同项目时间占比趋于合理，包括投资阶段的时间结构、投资项目的时间结构等方面需要合理。企业在投资时，要尽可能将负债费用作为期间费用在税前扣除，从而降低企业的风险，并享受财务杠杆的效益。同时企业需要注重投资回收期的问题，若投资某项目回收率较低且回收周期较长，可能会导致中小企业产生亏损的问题，需要慎重选择。

（三）经营环节的税务筹划

1.增值税方面

第一，合理选择纳税增值税纳税人身份。增值税纳税人身份有一般纳税人和小规模纳税人两种身份，一般纳税人的增值税负担取决于进项税额大小以及增值率，小规模纳税人则取决于企业的收入。一般纳税人的税务筹划空间更大，企业在开展纳税人身份选择时需要结合自身的实际合理分析，如果选择小规模纳税人能够降低企业的税务负担，那么就应该尽可能选择小规模纳税人。例如A企业作为商贸企业，不含税销售额为130万元，符合一般纳税人的标准。在不考虑其他因素的情况下，如果A企业的增值率较高或能够取得的进项税额较少，那么A企业将自身的业务一分为二，成立两家企业，由两家企业各承担一半的业务，从而以小规模纳税人的方式开展经营，降低企业整体的税务负担。

第二，完善企业的销售方式。当前越来越多企业为了应对竞争，通过促销的方式吸引消费者注意力。企业在促销时要选择恰当的促销方式才能享受相应的优惠，在促销方式中，折扣是大部分企业所采用的方式，不同的折扣方式有不同的规定。折扣销售指的是企业在扣除一部分金额之后开展销售，要求折扣额和销售额在同一张发票上注明才可以按照折扣后的金额计算缴纳增值税。销售折让是由于企业产品存在问题产生的降价，这样的方式可以通过开具红字发票冲销。现金折扣是商家为了及时回款，在限期内还款给予优惠。现金折扣在计算缴纳销项税额时不得用折扣部分扣减。企业在选择销售方式时，要对各类税收政策进行分析，确保能够享受税收优惠。

第三，优化企业的兼营与混合销售。近年来越来越多中小企业通过多元化发展的方式来提高市场份额，中小企业在提供产品的过程中，也可能涉及不同税率的产品，对于兼营不同税率项目的，如果没有分别核算，需要从高税率征收，因此企业需要分别核算，避免被从高征收的问题。同时，对于同一项业务涉及不同税率，被诉机关认定为混合销售行为。如果企业要降低自身的税务负担，通过拆分销售方式进行。例如，A企业在开展销售的同时又负责运输服务，此时A企业应该将销售服务和运输服务分离，分别与客户签订合同，按不同的税率计算缴纳税款。

第四，合理选择企业的购货对象。中小企业在购货时，不同供应商产生进项税有所差异，小规模纳税人的税负较为固定，小规模纳税人在选择供应商时不需要考虑供应商的纳税人身份，仅需要考虑价格与质量。若中小企业为一般纳税人，需要尽量向一般纳税人采购，除非小规模纳税人在价格或质量方面有明显的优势才选择小规模纳税人采购。

2.所得税方面

第一，收入的税务筹划。企业收入的税务筹划方面，主要是通过应收账款开展筹划。当前中小企业的竞争日趋激烈，越来越多中小企业通过赊销的方式提高市场份额，但是赊销并没有给企业带来实际现金流入，却需要在确认收入时计算缴纳税款，因此企业在赊销时可以将赊销转为分期收款方式，将一次计入应收状况转变为多次确认收入。例如，企业可以和客户协商，当客户收到货物时先支部分款项，当后续完成了服务项目之后再支付剩余款项。同时若企业在年末存在大额销售订单，那么就应该与客户约定等下一年度企业完成安装调试等服务之后再支付剩余款项，从而将当年的纳税额递延至下一年度。

第二，对固定资产折旧开展税务筹划。固定资产的金额通常较高，固定资产开展税务筹划对中小企业的税负有较大的影响。企业需要分析不同折旧方法，选择最恰当的折旧方式，并结合货币资金时间价值等方面的情况制定恰当的税务筹划策略。企业需要注意到，除了直线法之外，应用其他的折旧方法都需要经过税务机关的认可。同时固定资产的使用寿命作为一个预期值，固定资产的使用寿命会受到技术因素、市场需求等方面的影响，企业在固定资产税务筹划时，需要综合考虑不同因素可能给企业带来的影响，对于能够采用加速折旧的固定资产尽可能采用加速折旧。另一方面，近年来我国为了鼓励企业开展投资，对于一次性购买设备超过500万元的，可以计入当期费用，中小企业购买的设备一般不超过500万元，若存在超过500万的设备，需要分析是否能够将相关设备拆分为两次购买，从而降低企业前期的税务负担。此外，企业在开展大修支出时，需要尽可能将大修支出进行费用化处理。我国规定对于资本化处理的大修支出要求大修初期的金额占固定资产价值50%以上，且经过大修之后能够延长至少两年使用寿命，只需要不满足任意一个条件就可以进行费用化处理，当中小企业在开展大修支出时，若需要按资本化处理的，应将大修分为两次开展，以实现递延纳税目标。

第三，存货计价方法的选择。不同的存货计价方法对企业当期的成本有着较大影响，企业通过合理选择存货的计价方式，能够实现递延纳税。例如，A企业在存货价格持续下跌时，通过先进先出法能够实现递延纳税。但是若价格先下跌后上升，那么反而会给企业造成更高的税务负担。另一方面，企业出于成本效益原则考虑，若企业的存货价值较低且种类较多，应采用月末一次加权平均法的方法简化核算步骤。

第四，研发费用的税务筹划。近年来我国为了鼓励企业研发，2021年起制造业企业的研发未形成无形资产按100%加计扣除，形成无形资产按200%税前摊销，非制造业企业也有较大优惠。因此企业需要加强对研发工作的重视，认识到充分开展研发工作不仅能够提高企业的竞争力，还能帮助企业实现税务负担最小化的目标。同时，针对研发过程中的研发设备折旧、研发人员工资、厂房租金等方面的相关支出都应该进行单独核算，计入研发费用中，如果没有单独核算将无法加计扣除。

（四）利润分配环节的税务筹划

中小企业的投资者主要是个人投资者，个人投资者出售股票以及资本公积转增资本等资本利得免征个人所得税，但如果开展股利分配需要缴纳个人所得税，因此需要将经营所得转为资本利得。例如A企业为股份制企业，在发展过程中采用不直接向投资者分派股息的方式使企业的股票价值增加，使股票价值提高，等到后期投资者需要变现时，仅需要将股票卖出就可以获得相应的收益。

四、结束语

本文以中小企业的税务筹划工作为切入点进行研究，针对中小企业的筹资、投资、经营、利润分配环节的税务筹划工作进行研究，认为中小企业在未来发展过程中，除了本文所探讨的相关理论之外，还需要结合税法的更新与企业的实际不断调整具体的税务筹划，帮助企业在规避风险的同时，提高企业的效益，以达到企业价值最大化的目标。