区块链技术在财务审计领域的应用研究

○重庆市渝中区审计局审计中心 梁 丽

近几年，我国的区块链技术得到了快速的发展，逐渐渗透到各个行业当中，积极推动社会经济的数字化发展。区块链的去中心化、开放共识、时序性、防篡改以及公开透明等特点能够充分满足财务审计行业的需求。在市场经济全球化发展的当今社会，区块链在财务审计行业中的应用推动了我国审计行业的转型和变革。

一、区块链概念

区块链是一种运用了共识机制、P2P传输、加密算法等技术的新型计算机运营模式，具有去中心化、时序数据、可编程、集体维护、分布式存储等特点的数据库[1]。区块链技术简单点讲就是一种各个节点全部参与记账的运营形式。区块指的是数据块，各个节点组成链，在加密的结构和分布式节点的基础上进行智能计算工作。区块链与财务审计的关系如表1所示。区块链的基础结构包括网络层、数据层、共识层、合约层、激励层以及应用层六部分。区块链目前的应用范围主要包括金融、数字版权、移动通信等方面。虽然区块链仍然存在着一些问题，但其发展具有较大的应用价值。

表1 区块链技术与审计理念的融合关系

二、传统财务审计的不足之处

(一)审计成本较高

近几年，虽然互联网应用技术得到了快速的发展，但更多的财务审计工作仍然采取传统的人工工作方式。传统的财务审计工作需要消耗大量的人力物力和时间来对各项凭证进行审核、校对以及整理。为完成一项审计项目需要审计人员到现场进行审计工作，事务所需要对审计过程中产生的任何费用进行支付，这就造成审计活动的成本通常较高[2]。这种情况也导致各个事务所之间存在着恶性竞争的问题，无法保障审计的质量。

(二)审计范围较窄

传统的审计项目中经常会忽视或者限制一些需要审计的对象项目。如审计单位的环境以及函证对象等方面，这样就会导致审计需要的数据和资料无法充分获取，不利于更加客观和全面地对项目进行审计。

(三)审计内容受限

我国社会经济得到了快速发展，审计工作方面也发生了较大的变化。传统的审计过程只需要收集和分析原始凭证、会计凭证以及相关的信息就能够对其中存在的问题进行有效处理。审计工作环境随着时代的发展也在不断的变化，信息时代的到来也对审计工作造成了巨大的冲击。

三、区块链技术在财务审计领域的应用

本文以区块链技术在财务审计中采用的模型框架从对象维度、属性维度以及功能维度三方面对区块链的实际应用方法进行研究。

(一)对象维度分析

1. 审计机构方面。区块链技术在审计单位中的应用主要为构建不同的联盟链并进行发展，不是完全淘汰传统审计的方法而是将传统审计融合到审计关系转型的过程当中[3]。日常审计工作引起复杂性和细节性需要大量的人力、物力和时间投入。区块链技术中的审计模型能够对审计过程进行实时监控，有效降低审计人员工作量，也避免审计人员的人为失误导致的审计质量问题。采用区块链审计模型能够有效提升交易的有效性和系统的可信度，也能够降低审计工作的成本。通过区块链网络结合智能合约能够有效减轻审计的运营总量，降低失误，也能够提升审计人员的创新性，进一步推动审计业务的科技化、全面化和高效发展。

2.审计系统方面。区块链在审计记录方面能够通过各个节点来对重要的交易信息进行验证，及时察觉异常记录并对记录进行有效处理，真正达到实时审计[4]。审计人员能够对区块链上的信息进行快速查询访问，进行科学合理的判断，并对存在的问题及时修正。区块链技术中的时间戳能够对各项交易与操作进行有效的记录，能够对数据进行追踪和溯源。存储方面主要以分布式存储为主，每个节点都具备备份的功能，能够最大限度降低服务器的投入成本，并且有效确保数据的严谨和完整。

3. 审计人员方面。区块链技术中的智能合约系统能够对审计流程进行自动化设定，降低了人为的失误和干扰情况，有效降低了审计人员的工作量，同时也确保了各个审计单位的独立型，真正实现审计数据有效脱敏[5]。主链主要包括商业环境、审计人员以及信用环境之间的因果关系，与辅链进行交叉结构业务信息的互相通信，主链的业务主要对业务信息的真实性进行审核和认证；辅链则主要负责资金交易、业务往来合同、费用的真实性等项目的审核和认证。主链与辅链分开运行能够有效避免重复工作的情况。极大程度降低了审计结论对数据的依赖情况，降低了数据真实性的风险。采用去中心化的数字分类账形式能够确保区块链按照预期的目标进行运行。

(二)属性维度分析

1.职业道德方面。区块链在审计工作中应用一切均根据事先设定好的智能合约进行独立运行，基于算法的自动运行系统不会受到外界的影响，也不会受到亲密关系等影响，同时也能够对自身进行客观评价，最大限度保证审计工作的独立性[6]。区块链系统也可以通过事先设定计算方法，后进行智能计算，以有效确保其客观性。在区块链资源层内置入会计制度与准则的协议，能够在发展的过程中对算法进行及时的更新，有效降低了计算失误的概率。区块链的客观性能够有效避免因受到专业性和个人性格等主观因素的影响导致审计人员的工作质量有所浮动。专业方面区块链对比传统的审计模式更加具有准确性，能够有效满足利益方对审计工作职业水平和道德素养等方面的要求。

2. 审计流程方面。在对审计环境进行分析时，区块链技术的审计模型能够对被审计单位的所有业务交易进行实时监控，不受审计环境的界限影响。不需要提前制定审计的计划，因为所有交易的审计疑点和风险预警都是提前设置好，并且能够实时监控并进行有效评估的。审计的过程中，通过智能合约能够对一些标准化、耗时长以及数量多的程序进行自动审计。能够实时手机审计证据并对业务活动进行实时监督验证，有效杜绝财务资料被篡改或者存在造假的情况。区块链技术能够确保业务的真实性，有效杜绝篡改数据的情况发生，一定程度降低了风险。

3.审计共享方面。区块链采用分布式的记账方法能够有效避免审计数据出现孤岛的问题。能确保各个主体之间进行有效的信息共享，对风险评估控制体系进行充分的完善。多中心节点能够确保数据的有效存储和传输，让数据资产能够及时共享并具备可流动性，提升审计数据的价值性。区块链具备不可逆的特点，配合时间戳的机制能够对审计单位的记录和账本进行实时监控，所有数据都不可篡改或者删除，确保审计信息的真实性[7]。采用非对称加密的形式来杜绝信息泄露，提升数据的可靠性、真实性、价值性、可信任性。采用可编程的智能合约对交易系统进行规范化和合法化，深入挖掘审计数据的价值，有效控制风险，真正实现客户与营销价值的共享和增值。

(三)功能维度分析

1.审计智能化。财务审计采用半公开的协同共享机制，私有链能够在审计的过程中对被审计对象的重要商业文件进行保密，有效避免机密数据外流的可能。通过单位内部来进行节点预选后生成区块，最大限度对区块链上所有具有价值的实体进行实时监控、溯源和数据跟踪，外部供应商可以在不参与记账的情况下进行交易活动。采用智能合约能够通过构建人工模型对数据进行整合和共享，通过对数据进行智能共享和分析对被审计对象的交易活动和账本记录进行审查和评定，全面分析和评估企业的运营风险，从根本上转变审计的工作方法。从传统的抽样转为整体、个体转为总体、经验分析转为智能分析，更加精准分析审计中存在的疑点。可以提前设定好标准化的审计模板，采用智能化的程序来执行审计工作内容并主动生成审计报告，进一步提升风险的预警水平，对审计客户的流失率进行更加精准的预测。

2. 审计自动化。区块链技术能够确保审计数据的时序性和完整性，也能够杜绝审计数据被篡改的情况发生。审计人员能够通过使用区块链来有效提升审计的效率，采用自动化审计的形式来对事前、事中和事后进行有效审计[8]。区块链采用不可篡改、可靠性较高的分布式记账方法，能够通过分类账和代码的形式将信息进行有效记录，通过密钥确保数据信息的安全性，真正实现自由匹配并自动完成交易。对比传统的审计模式，区块链的数据具备时序性和公开透明的特性，有效降低了中介机构的审核系统负荷。通过区块链的审计平台能够对财务信息进行合规、真实、完整的深层次自检。从股东利益角度来看，区块链技术的有效性、公正性和准确性能够充分满足审计的实际需求。对中介机构在客观性、独立性和公正性方面所存在的不足进行有效的弥补，甚至可以完全脱离中介机构进行独立的财务审计。

3.审计实时化。区块链技术在审计工作中构建的模型框架采用了分布式的局部账簿，审计机构与被审计单位的财务系统能够随时对接，对被审计单位的财务数据和交易活动进行实时监控及认证，及时发现审计业务中存在的疑点，有效提升了审计工作的准确性和及时性。财务审计领域的未来发展能够达成审计程序实时化、证据采集实时化、审计报告自动化的全球范围式审计。通过网络和时间戳来打破时间和空间对审计工作的限制。会计事务所、监管机构以及用户都可以通过区块链进行实时记账，同时确保数据不会被篡改并且随时能够追溯，也保障了交易活动数据的真实性、有效性。基于区块链的各项特点，银行、监管机构、股东以及其他关联者均可对企业的账本和交易活动进行实时监控，最大限度简化了整个审计工作，并且通过自动生成的监管报告和审计报告，达到对审计工作进行实时跟踪的效果。

虽然区块链技术的发展在我国还处于摸索的阶段，但其发展前景是总体看好的。区块链技术在财务审计领域中的应用不仅拓展了区块链技术的发展空间，更能够促进财务审计的改革变形。虽然区块链技术的投入成本较高，短期内无法看见其应用优势，但从长远的发展角度来看，区块链的优势还是很多的。通过政府、审计机构以及企业的共同努力，相信区块链技术能够被广泛应用在财务审计领域当中，促进我国审计业务的改革发展。