新常态下国有企业经济责任审计问题研究

郑清海

（周口市审计局，河南 周口 466000）

0 引言

在经济社会发展的新常态背景下，审计工作必须坚持党的集中统一领导，依法在中国特色社会主义审计制度框架内，对经济进行常态化体检，充分履行审计监督职责。各类审计机构充分发挥监督保障作用，为国民经济创造良好的发展环境，表明经济社会发展进入常态化阶段后，经济责任审计工作势必成为当前及以后一个时期的主要工作。

1 经济责任审计工作的意义

经济责任审计是诞生在中国特色社会主义制度下、适应经济体制改革的监督方式，监督对象是党和政府的公职人员，以及国有企业的高级管理人员。这种审计与其他类型的审计有明显的不同，突出对受托经济关系的评价，同时被作为对审计对象任免的依据。对作为国民经济的重要组成部分的国有企业而言，企业发展特别是业务拓展过程中，离不开依据相关法律法规有效地监督和审查主要领导人员履职期间的经济责任履行情况，换个角度来说，这是企业对自身发展的一种经济自我监督。新常态下，国有企业提质增效的发展转型已成为定势，其必须摒弃以往那种主要依靠粗放式规模扩张的发展模式。国有企业实施经济责任审计能够实现对企业人员的廉政监督，增强国有企业的廉政建设成效，有效规范国有企业人员的履职行为，为他们提供廉洁自律的根本保障。

2 国有企业经济责任审计存在的问题

2.1 缺乏明确的审计目标

经济责任审计指标是经济责任审计工作的核心所在，也是评估企业相关管理人员的基本标准。现阶段，经济责任审计指标体系已难以满足企业经济责任审计的相关要求，审计目标不能准确反映经济责任审计的结果，导致企业经济责任审计工作无法达到预期效果。与此同时，受企业经营类型的限制，经济责任审计这项工作在企业中的推行与落实存在很大难度。导致经济责任审计无法落实的最大因素就是审计目标不够明确，使得这项工作在企业中的推行难以起到实质性作用。

2.2 对经济责任审计缺乏深入的了解与认识

部分企业对于经济责任审计缺乏深入的了解与认识，在审计工作规范性方面存在很多问题。当前，国有企业经济责任审计工作仍处于基础阶段，只是单一地将经济责任纳入审计工作，可单一的经济责任审计会受企业诸多因素的影响，导致审计工作不能深入推行。除此之外，国有企业高层管理者的调动相对来说较为频繁与集中，调动流程缺乏合理性，从而增加了经济责任审计人员短期的审计工作量，经济责任审计周期长、涉及范围广，这些因素直接影响了经济责任审计的质量，最终导致审计工作不能充分发挥能效。

2.3 相关法律法规有待完善

国有企业经济责任审计中最主要的环节是内部审计，内部审计对提高经济责任审计质量有非常大的作用。然而，我国在企业内部审计方面还没有与之对应的法律法规，不利于国有企业内部审计工作的开展，尤其是职务权力对企业内部审计工作的制约，给内部审计带来较大的阻碍。从审计内容来看，国有企业内部审计与经济责任审计有很多相同之处，都是将经济收入和财务费用作为审计重点，但经济责任审计对管理人员经营管理中的职责行为有明确的考核评价体系，从法律法规角度来看，经济责任审计有相关法律法规可作为依据，而内部审计在法律法规方面尚不明确，应加强国有企业内部审计的立法，并推行内部审计的落实，如此才能有效地提高经济责任审计的质量。

2.4 审计师素质影响审计工作质量，审计程序不规范

国有企业经济责任审计的深度和广度受到审计师素质的影响，一般情况下会存在较大的偏差，审计师的素质直接影响国有企业经济责任审计的工作质量。例如，在国有企业开展经济责任审计的过程中，有时会出现越级授权审计的情况。在经济责任审计工作实际开展过程中，经常出现审计问题与优化方案研究时超出工作授权范围的现象，导致经济责任不能得到科学界定。从经济责任审计的概念来看，狭义的经济责任审计程序中，在高层人员任职期间，收入和财务支出二者之间的审计混淆，在对相关管理人员任职期间的经济责任进行审计时，仍然是将绩效作为审计的基础条件，主要审计企业的财务状况，这样的审计方式所得到的审计结果单一，不能公正、合理地反馈审计结果。在审计工作开展过程中，审计师需要收集并整理大量的企业财务与经营类数据，大量的数据分析整理对审计师的知识储备与审计经验要求很高。然而，我国企业经济责任审计工作起步较晚，审计方面的人才非常匮乏，现有审计工作人员的业务水平与工作经验无法满足开展审计工作的需求，再加上现有企业内部审计人员的整体素质和业务水平偏低，导致企业经济责任审计工作与流程缺乏规范，从而影响企业经济责任审计工作的质量，导致审计结果缺乏公正性与合理性。

2.5 审计结果未得到有效利用

由于国有企业中审计相关的制度未能与时俱进，且受制于国有企业传统企业文化中的不成文规则，国有企业的经济责任审计，特别是对调离的主要领导的经济责任审计，大多是“先离后审、先提后审”，审计工作流于形式，审计结果未能得到有效利用，导致审计结果的合理应用受到严重影响，也必然无法深层次地贯彻执行经济责任评估标准，从而导致经济责任审计的结果无法达到预期目标，形成负面影响。而对于即将到任的新的主要领导，在上任履职之前，其需要将前任领导的经济责任审计结果作为了解企业运作和岗位职责实情的主要依据，但经常存在经济责任审计结果不能作为经济责任追究和处置的重要支撑和依托的问题，致使人为主观地割裂审计结果与过程的关联。综上所述，经济责任审计的结果作为对企业经济情况进行判断的重要依据，未能得到有效利用。

3 企业经济责任审计有效优化策略

3.1 坚持党对经济责任审计工作的领导，将审计关口前移

习近平新时代中国特色社会主义思想是国有企业经济审计工作开展的指导思想，要求将政治建设作为经济审计工作的统领工作，从更高的思想站位出发，坚持党对经济责任审计工作的领导，严格执行党的政策、方针，始终将企业经营目标的实现作为经济责任审计工作的主要目标，制订审计计划，明确审计步骤，统筹相关单位的工作，推动经济责任审计工作的实施。应当将审计关口前移，将审计重点集中在国有企业领导干部任职期间的履职方面，突出任职审计，精准发力，使经济责任审计对国有企业领导干部任职履职期间的工作起到监督作用。在此过程中，必须注重对国有企业领导干部干事创新积极性的保护，因此必须谨慎地开展审计工作，突出审计工作的服务性质。

3.2 完善经济责任审计体系，科学合理地做好审计工作计划

经济责任审计需要可靠的审计依据，通常可以通过对经济责任审计体系的完善和优化获得。从审计工作开展的角度来说，审计工作的开展能够对企业主要领导和职能部门产生明显的制约效果，而且这种效果经过实践检验得到充分的验证。鉴于审计对象存在不同程度的差异，审计工作人员需要实施精准评估，这就需要审计部门为其提供充分必要的保障，而实现这种保障的有效方式便是科学合理地编制审计工作计划，合理调配各种资源。对国有企业而言，在其经济责任审计工作开展的过程中，有必要引入第三方审计力量，提高审计效率和审计工作开展的深度和广度，这也是对其审计体系的有益补充和完善。

3.3 优化经济责任审计方式

按照目前大多数国有企业对主要领导人员经济责任审计实行的“先离后审”的工作模式，其中难免存在无法及时获得相关审计结果并及时应用，导致经济责任审计时效性缺乏的问题。对此，国有企业可从以下3 个方面进行优化。

3.3.1 落实“有离必审、先审后离”原则，对审计对象同步实施在职审计

国有企业应当结合被审计对象的具体情况，将“有离必审”和“先审后离”的审计原则落到实处，并不断完善相关的管理制度，加大“在职审计”的力度，将在职审计的结果作为对被审计对象任免和奖罚的重要参考依据。与此同时，国有企业应当充分认识经济责任审计涉及的诸多因素，如审计对象的工作业绩等，为了更好地避免企业受到贪腐和舞弊的不利影响，负责经济责任审计的职能部门必须与管理部门进行必要的沟通与合作，以审计结果为依据，全面考察被审计对象，充分发挥经济责任审计结果的作用，落实“有离必审、先审后离”的审计原则。

3.3.2 通过组织方式的优化和审计资源的科学配置创新审计工作

国有企业的经济责任审计作为多项审计工作的组成部分，需要审计机构统筹协调相关工作的开展。新常态下的社会经济环境对审计工作的开展提出了创新发展的要求。着眼当下，对组织方式进行优化并科学配置资源有助于审计工作的创新发展。在一些企业中已建立的“审计中心”，无疑是一种很好的审计组织方式和资源配置模式的探索。“审计中心”定位在拥有较大权力的权威审计机构，在审计监督体系中，负责审计标准的统一制定和执行环节的规范，监督审计结果的运用，在较大幅度提升审计重点切入的精准度和审计效率的同时，对审计资源起到科学配置的作用。

3.3.3 借助信息化手段，提高经济责任审计效率

信息化是工作效率和效益提升的科学手段，符合“科技强审”的要求。国有企业借助信息化手段提高经济责任审计效率，首先要更新固有观念，充分认识信息化对审计工作的重要性；其次，在经济责任审计的各项工作中运用信息化技术手段，特别是日益重要的大数据分析等新兴技术，其是经济责任审计预警体系建立的有效科技手段。依托大数据分析技术的优势，审计部门能够更为精确地预警相关风险，及时发现潜在的问题，高效地完成经济责任审计，提高国有企业经济责任审计的效率，切实履行企业经济责任审计的职能。

3.4 提高经济责任审计人员素质，强化审计队伍能力

3.4.1 依托社会力量强化审计能力

国有企业的经济责任审计工作主要由内部的审计部门负责。目前，随着国有企业普遍推行提质增效改革，虽然内部审计力量得到一定程度的强化，但大多数国有企业仍面临着内部审计力量不足的困难，制约了国有企业审计队伍能力的发挥，这一困境企业难以通过审计人才的自主培养在短期内加以破解。对此，国有企业可以依托快速发展的社会审计力量，通过外聘专业审计人员、与专业的审计机构开展合作的方式，协助企业内部经济责任审计工作的开展，在短期内实现强化国有企业经济责任审计能力的目标，确保正常的经济责任审计工作任务不受影响。

3.4.2 持续增强审计工作人员自身审计能力与综合素质

人员的工作能力和综合素质是任何工作有效开展的前提和基础，国有企业的审计人员队伍能力与素质参差不齐，难以保障经济责任审计工作的效率和结果达到预期水平，迫切需要通过持续常态化的专业素质和能力培训，改变目前的状况。其中，专业素质重在日常的培养，重点放在职业道德和职业操守的提升，以及工作态度的端正纠偏方面。而专业能力的提升则需要定期的培训和学习，以及必不可少的交流。正如前文所说，国有企业在依托社会力量强化审计能力的同时，还可以通过与社会上专业审计团队的合作，派出己方审计人员参与到合作开展的审计工作中，实现企业内部专业审计人才的培养，持续增强企业内部审计人员的审计能力和综合素质。

4 结语

当前，社会经济进入新常态发展阶段，面对新的形势，国有企业的经济责任审计，尤其是对主要领导人员的经济责任审计的重要性与日俱增，纵向深入推动经济责任审计离不开企业自上至下全员认知观念的与时俱进。从企业审计工作开展的角度而言，要统筹规划并制订科学的审计工作计划，多措并举、有序开展经济责任审计，规范企业管理人员特别是主要领导人员的履职行为，增强其责任意识，从而提升企业内部控制水平，反过来促进经济责任审计工作达到预期目标，进而有助于企业经营管理效益的提升，并且为国有企业更好地参与社会主义市场经济建设活动创造有利的内部条件。