公立医院内部控制管理制度的相关问题及对策

胡尊革 天津市第三中心医院分院

内部控制作为一种诞生于20 世纪70 年代，而在20世纪90 年代才真正进入我国的新兴管理手段。其研究工作和在我国市场主体管理活动的实际应用情况均不甚令人满意，更何况其前期发展主要集中在企业及其他的盈利性市场主体当中，而类似于公立医院之类的非盈利性机构则长期处于内控管理的真空地带中，没有得以广泛的应用。直至2012 年11 月29 日，财政部以财会〔2012〕21 号印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》伊始，各公立医院才在其日常管理工作中逐步构建起以内部控制为主要管理手段的管理体系。经过多年的探索与发展，各公立医院已初步建立起了内控管理制度，但在具体的实施过程中仍存在一些问题。

一、公立医院内部控制制度的重要性

内部控制制度包含了公立医院管理的各个方面，参与了公立医院运营的整个过程，从医院的组织架构、人员分配等整体层面的控制，到医院各个工作环节的控制，再到预算管理、会计核算、会计监督等财务层面的控制。有效的内部控制制度不仅可以保证公立医院各项工作的正常运转，而且保护了医院各项资产的安全使用，提高了医院经济核算的可信度，推动其正常稳定地运行。而且公立医院作为我国非盈利的事业单位机构，为人民群众提供相应的医疗服务，支撑着我国医疗行业的稳定发展。它的稳定运行在很大程度上有助于解决我国的基本医疗问题。

二、当前公立医院内部控制管理工作中存在的主要问题

（一）信息化技术手段的应用范围有待提升

目前，我国大多数公立医院都已经构建了相应的信息化管理平台，并且在结合自身实际管理需求的基础上开发完善了各种业务管理信息系统。譬如，医院信息系统（HIS）、财务管理系统等相关的信息化管理平台。但是在公立医院内部控制工作逐渐落实的过程中，仍然存在信息化手段覆盖范围不足的问题。

这种问题主要体现在两方面：其一，公立医院内部各管理信息平台之间常常缺乏较高程度的信息融合，各管理信息平台之间信息关联程度十分有限，数据共享程度也较为低下，这使得内控工作中稽核内容的难度大大增加，对于内部控制管理制度的有效落实造成了很大阻碍；其二，鉴于当前部分公立医院信息化手段覆盖范围不足的实际情况，其部分内控工作环节仍然主要依赖手工记录、核算的工作方式，而这种情况在很大程度上对公立医院内部控制管理制度的落实效率和准确性都产生负面影响。

（二）内部监督机制缺位，考核评价机制存在明显缺陷

内部控制作为公立医院管理工作的核心内容和持续、健康经营的重要保障，贯穿于公立医院日常业务、管理工作的各个环节之中。一旦出现部分岗位，甚至是部分部门未能积极融入公立医院内部控制体系、未能严格执行内部控制管理制度的情况，就势必会导致整个内控管理制度的落实效果大打折扣。这样的情况如果不能得到及时改善，内控失效状态就很可能向其他岗位、其他部门进一步延伸，例外也会变成惯例，继而使得内控管理制度流于形式，内控体系走向崩溃。

由于当期我国公立医院内部审计人员配置的不足、审计力量的缺乏，使得许多公立医院中内部审计、监督工作处于事实上的缺位状态，整个内部监督工作力量明显不足。监督工作的缺失使得公立医院内控管理制度在执行过程中，很多潜在的问题难以被及时发现，其相应的后续解决、改进措施则更是无从谈起，进而使得各种问题不断累积，最终将会严重削弱公立医院内控管理制度落实的效果，进而制约公立医院内控体系的进一步发展与完善。

除此之外，在部分公立医院的组织架构中，没有针对内控管理制度的执行情况设置独立的考评岗位，而是由内控体系的建设部门（通常为财务部门）来执行相关的考评工作。这种情况极大地削弱了内控考评工作的独立性。有关工作人员也有可能在日常工作中受到来自本部门的影响，继而对内控管理制度执行情况评价结果的客观性造成消极影响。公立医院内部针对内控工作监督、评价职能的缺位，势必会大大破坏内控管理制度的执行效果，使内控管理制度流于形式，而难以得到真正落实。

（三）部分公立医院管理人员内控意识薄弱

目前内部控制对于国内部分公立医院来说仍是一个全新的管理概念，其作为当前公立医院管理工作的重点内容之一，有很多部分仍处于初级的探索阶段。部分医院管理人员对于内控的目的、方法及具体流程仍然存在认识不正确、不全面的问题。甚至有些公立医院管理人员固守传统“重经营、轻管理”的管理理念，认为内控工作可有可无，这些都是内控意识薄弱在日常管理工作中的具体表现。而管理人员内控意识薄弱将会影响到医院整体内控工作的有效落实。

（四）部分财务工作人员的综合能力无法满足内控工作的全面实施

内控工作在公立医院内部有效落实离不开高素质、高业务能力的人员支撑。但是现阶段还有部分公立医院没有重视培训工作，对员工的培训没有落实到位，这就导致财务人员仍旧以以往的传统思维来完成自己的本质工作，只专注于账务处理工作，而忽略了成本控制、流程控制以及风险管理等与内部控制息息相关的工作内容。而且由于医院没有对于内部控制相关内容进行系统的培训，财务人员对于相关工作的认识还不足，能力也有所欠缺，从而从根本上影响了公立医院内部控制管理工作的实施。

三、当前公立医院内部控制管理工作中存在主要问题的对应策略

（一）强化内控制度流程化，信息化进程，进一步拓展信息化管理平台的应用范围

随着当前互联网、大数据技术的逐渐成熟，管理工作也正在由传统的管理向智能化管理的方向转变。而对于公立医院来讲，在其内部控制工作中，充分利用各种已经相对成熟的信息化手段，既是公立医院内部控制管理制度有效落实的客观需要，也是公立医院管理工作持续发展的重要保障。

公立医院可以通过构建以及运用各种信息化管理平台，使得公立医院的日常业务活动均能够被全面、准确、及时地记录在各类信息系统当中，以便于公立医院管理人员可以随时调阅相关业务、管理活动的所有信息，进而实现对于内控风险的及时规避，在极大程度上杜绝职务侵占等内控风险的发生。除此之外，各公立医院还可以通过提升内部控制管理制度与日常业务规程的融合程度，将医院内控工作对于日常业务活动中主要风险点的控制职能融入医院的业务规程当中。在此基础上，再通过流程化、信息化的信息管理平台，实现内部控制管理制度的刚性落实，从而实现内部控制通过信息化管理平台对于公立医院日常业务活动的硬性控制。

公立医院内部控制管理制度的信息化、流程化，具体来说就是内控工作中各环节规程的信息化，而这种信息化正是以内控制度的流程化为基础的。由此看来，各公立医院若要真正实现内控管理制度的流程化、信息化，首先应当对当前医院内部控制制度进行全面、深入的梳理，以便将内控管理制度以具体的业务规程的形式表现出来。其次，各公立医院应在其业务管理和组织架构中围绕内控管理制度的客观要求进一步明确各业务规程的责任岗位和责任部门，以落实内控管理责任。最后，在此基础上，应当将已经充分流程化的内部控制管理制度融入到医院信息化管理系统当中，以真正实现对于公立医院内部业务活动的刚性约束，保证医院内部控制管理制度的有效落实。

（二）建立健全审计监督机制，进一步强化审计工作

通过加强内控工作的内部审计，一方面，可以反映出当前公立医院内部控制管理制度的具体效果，继而能够在此基础上发掘已经暴露或者即将暴露的内控风险；另一方面，也可以对当前期间公立医院内部控制管理制度的执行情况作出客观评价，同时能够以此为出发点，梳理当前内控制度中仍然存在的制度缺陷，以便在后续工作中采取相应措施对目前内部控制管理制度进行进一步的修改和完善。在强化审计工作的时候，医院可以从以下几个方法入手：指定内审人员时，应该选取责任心强、工作能力强，且专业知识成熟的审计人员；同时还需要明确其相应的工作内容和权责，按照其中的内在逻辑关系展开一系列互相关联的活动；另外，其监督的整个过程和相关结果需要向直接负责人做定期的反馈工作，并逐级上报。

除此之外，为了保障公立医院内部监督审计结果的客观、公正，各公立医院应当在内部设置独立的内部审计部门，同时应充分保障其独立性与权威性，以便于其在未来期间的内部审计工作能够顺利开展。具体来说，我们可以在定期例行审计工作之外安排部分不定期的、针对于内部控制工作的专项审计，除此之外，还可以通过推进内部控制审计工作与日常各类经济审计工作相融合的方式，将内部控制专项审计工作常态化，以其能够建立健全公立医院审计监督机制，同时最大限度地保障针对内控工作专项审计的顺利进行。

（三）积极树立内部控制管理意识

内控意识是内控环境的基础，内控意识的欠缺会直接对公立医院内控体系的成功构建、内控制度的有效落实和内控作用的有效发挥产生消极影响。而公立医院管理人员作为整个内部控制的主体与核心，则对整个内控体系的成功构建起着至关重要的作用。只有当内控意识在医院管理工作当中真正得到有效树立，内控工作在日常工作中得到充分重视，内控管理制度才可能真正贯穿于医院机构设置、岗位职责划分、内部结构优化等诸多环节。而正是由于内控系统贯穿于以上诸环节，内控管理制度外部框架才能在公立医院内部真正建立起来，一个全面参与、分工明确、配置合理的内控体系才能成功构建，内控管理制度也才能在公立医院发挥其应有作用。有鉴于此，各公立医院应在其医院内部广泛开展有关于内控制度的宣传与培训。应当认识到，参与方仅仅局限于管理人员和财务人员的内控体系是远远不够的，一套行之有效的内部控制管理制度必须是一套公立医院内部各部门单位广泛参与的管理制度，一套贯穿医院日常经营活动全过程，覆盖各种业务事项的管理制度。有鉴于此，公立医院对于内控制度的宣传培训不能仅仅停留在管理人员和财务人员之中，而应当覆盖医院内控管理制度所有涉及部门，尤其是相关业务部门。

（四）加强培训力度，提升相关人员的综合能力

公立医院要想提升内部控制管理水平，就需要从人才培养工作入手，提升内部控制相关人员的综合能力，具体方法如下：公立医院应该定期督查与内部控制管理相关的工作人员的职业素养和专业能力，保证医院内部各部门为医院管理人员或者相关负责人提供的各种信息是准确的、有效的。同时公立医院应该为这些相关工作人员提供一个更为多样化的学习平台、组织一些有关如何提升内控管理的会议或者相关的小考，也可以邀请一些专业人事在医院内部对相关工作人员进行专业培训，加强相关工作人员的内部控制意识，同时提升实施内部控制的综合能力。另外，公立医院在招人用人方面也一定要把好关，相关人员必须要有诚实守信、尽职尽责的职业素养，在人员分配上也要严格遵循不相容职务分离的原则。

四、结语

综上所述，内部控制管理制度作为当前公立医院管理工作的重要保障，其有效落实对于公立医院管理工作来说意义重大。各公立医院应当针对于信息化技术手段应用范围不广泛、内部监督考核评价机制存在明显缺陷、人员内控意识薄弱以及人员的综合能力无法满足内控工作等相关问题进行进一步的分析，并积极树立其内部控制管理意识，同时建立健全公立医院审计监督机制，进一步强化针对内控制度落实情况的审计工作，保证内部控制管理制度的有效落实，为公立医院长期、健康发展奠定坚实的管理基础。需要认识到，现代医院管理体系的成熟、完善和医院内部控制制度的有效构建，绝非一朝一夕之功，这需要所有公立医院内控管理人员的积极参与，在长期的管理实践活动中积极努力、艰苦奋斗，力争在不远的未来初步构建起一套权责清晰、管理科学、治理完善、运行高效、监督有力的现代医院管理制度。