商场预算管理实施问题与应对措施

曹春娥 苏州工业园区时尚舞台商城有限公司

预算管理是现代化企业实行高效率企业管理的一种科学管理办法，对企业实行战略目标的制定与实行、整体财务管控、员工绩效考核等有重要的作用。企业实行预算管理不仅可以帮助企业提高经济效益和完成更高的利润收入，还能帮助企业优化管理结构、整合内部资源并进行合理分配。

一、商场实施预算管理的必要性

随着管理会计在企业管理中的广泛应用，全面预算管理也受到多数企业管理者的重视。全面预算管理是现代大型商场在进行企业现代化精细管理的关键管理手段之一。商场进行全面预算管理的管理目标是围绕着商场管理层制定的整体发展战略目标、商场内部管理环境和市场环境等因素制定的。同时，进行全面预算管理能对财务和非财务的资源进行有效整合和合理配置，协调企业内部的生产经营活动，是现代商场企业建设科学管理架构的重要管理方法。商场企业可以在具体经营过程中，通过完备的全面预算系统监督内部生产活动的开展情况，对企业现金流和收支情况、利润表等的预算指标完成情况进行统计，从而强化商场的内部监督，对成本进行压缩。同时，通过全面预算管理，商场可以全面监管经营活动，及时发现经营中的风险点，提高商场防控财务风险的能力，而且也能更好地考核业绩，有效提升人员工作积极性。

二、商场实施预算管理过程中存在的问题

（一）对预算编制存在认知偏差

虽然全面预算管理在我国企业中的应用已有一段时间，但部分商场企业还未能建立全面预算管理体系，现有预算侧重于费用预算，而且领导层对费用预算的认识存在偏差，预算考评以结果为导向，且以最终销售及利润为主要导向、日常费用预算管理等作为辅助，目前部分企业执行阶段为“大项目严把控，小项目看心情”的缺陷。在此环境下的商场企业预算编制也不够科学，一方面是由于预算认识不足，预算编制时所分析的数据不够全面、准确，难以反映出实际各项活动的真实资源耗用情况；另一方面则是预算编制方法不合理，虽然零基预算更符合现代化全面预算管理的需求，但零基预算编制方法难度大，多数商场企业并未采取，而是以固定预算、滚动预算编制方法为主，而这些方法并不严谨，常常会出现预算偏差，企业实际预算编制较为粗放。部分商场企业往往将问题最终归结为工作计划弹性过大，实际最根本的原因还是在于领导层及预算管理部门对预算管理的认识存在偏差，不够严谨。

（二）预算目标不明确，忽略其他预算的编制

商场在开展预算管理工作时存在对预算目标不够明确的问题，部分商场的预算目标设置与企业的长期发展战略、年度工作计划、年度经营目标关联度较小，使得预算目标缺乏导向性；同时，预算目标制定只是自上而下的任务分配，缺少上下级之间的沟通、交流和反馈，影响了预算目标的可行性。在预算编制环节，国内大部分商场的预算全面编制就是将商场日常业务和对应管理系统中的财务数据进行汇总整合进行上报，依靠上级管理部门的汇总审核和统一沟通协调。但是这样的模式使得商场企业缺乏对整体投融资、资金和资产的流动性和稳定性以及企业长期效益的管理和规划。大部分商场的预算管理活动过于重视财务活动、缺乏全面性，存在预算编制内容、预算编制管理和参与预算编制人员的局限性。

（三）缺乏完善和全面的预算指标

因为商场在进行预算全面管理的过程中，预算编制工作主要是由财务部门的工作人员进行详细编制，工作重点集中于预算报表编制，对全面预算管理和宏观预算体系建设缺乏长远规划。例如，大部分国内商场企业进行预算表编制时，其采用的编制办法和财务指标主要包含商场的销售预估、销量预算和日常销售费用预估，不会对商场内进驻品牌的近期知名度和国民度进行预期调查，也不会了解与商场进行货源对接的供应商的当下匹配指数和近期的客户满意度，未制定相应的非财务指标。即使制定了非财务类预算指标，也存在非财务类预算指标过于粗犷、部门工作目标不够明确、部门工作与财务指标勾稽不紧密的问题，因而需要将非财务指标与财务指标统一，保证内部联系密不可分。

（四）缺乏有效的预算反馈和考评机制

企业虽然开展和进行了预算反馈工作，对预算实施了事前把控、事中提示和事后反馈，但由于预算管理的主要职责在财务部门，其他业务部门缺乏配合。例如，商场企业的员工薪酬预算指标是由财务部门管理人员进行确定和完成的，与其他部门的实际情况相互脱节，企业没有指定其他部门的人员对预算执行中存在的问题进行收集和整理。一旦出现问题，他们很有可能因为无法找出问题关键而相互推卸责任。此外，商场使用高立OA系统从各部门提供采购单开始进行事前把控，但部门未按要求准时提交申请，未做到全员预算控制，部门管理层对预算未进行第一道关的严格把控，即考评机制有待改进。商场企业虽然设置了相应的考评机制，但不能严格执行，或执行不到位，仅对年度销售或利润完成总情况作一个年度奖金处理，无法体现日常经营活动。预算全过程管理中缺乏相应的控制机制和监督机制，这必然导致商场预算管理和执行流于形式，停留在表面，无法调动商场员工的积极性和工作热情。

三、商场预算管理的应对措施

（一）强化预算管理中非财务指标的管理

非财务指标的预算管理建设是我国商场目前在制定预算计划编制过程中的主要短板之一，尽管目前预算的财务指标可以直接对商场的整体经营状况有一个全面的反馈，但是被长期忽视的非财务指标对于预算管理的全面性和科学性有着不容小觑的持续影响力。例如，当前我国商场普遍存在VIP 会员式的顾客购买服务模式，VIP储备预算是商场市场占有率的重点体现，是商场一部分固定收入的来源。在商场制定预算编制时，需要将VIP顾客数量以及老会员的保留和新会员的开发纳入到预算规划当中，通过广告宣传和大批量折扣活动吸引新老顾客，稳定商场收入。在对商场的经营性指标数值进行预算预估时，要对整体指标进行细化，将预算计划科学有效的下分给各个部门，保障各个部门的预算管理工作的顺利进行。同时，对商场内部的预算进行规划和整合开发，增强商场管理内部的预算工作活力，强化市场竞争力，辅助商场实现长期战略目标。

（二）践行以零基预算为主、其他预算方法为辅的预算编制方法

部分商场购物中心的预算编制法仍采取的是固定预算编制法。在这种预算管理模式下，商场企业的下阶段预算编制在期初就已经完成，预算编制部门往往是通过以往年度同时期的财务开支状况、经营利润情况和生产指标进行预算的预期假设。然而不论是固定预算还是滚动预算，单一的预算编制方法都是通过预算管理部门的前瞻性和往期积累的经验进行市场分析，这其中总会出现与实际市场环境的差异，从而使得预算缺乏实行基础，失去对实际工作指导性的意义。所以当前的商场购物中心应积极运用零基预算。实践中，若商场自身管理水平较好，实力较强，可以直接招募管理会计型人才，或是专业的第三方机构，全面运用零基预算编制方法来制定预算目标。如果商场实力有限，可以选择以零基预算为主、其他预算为辅助的预算编制方法，针对商场管理中的固定支出类或是呈规律变动的支出，可以选择以固定预算、滚动预算的方法进行编制；而对于受市场等外部因素影响较大的商场，应坚持以零基预算进行编制，由财务人员深入业务一线，分析项目实际资源需求，从而编制合理的预算目标。同时，商场还需完善管理过程中预算调整机制，针对特殊情况及时进行预算偏差调整。例如，当市场整体大环境萎靡不振时，面对商场营业额大幅度下滑的困境，应调整预算成本和预算支出的金额数值；当市场环境整体向好时，应调整营销支出和费用支出上限，对优势进行鼓励和继续推行，提高商场整体竞争力；另外，商场要逐步对预算管理中存在的长期积压的预算管理问题进行消除，及时调整预算编制计划，对预算的先期计划和后期的具体执行的分歧进行有效解决，提升商场预算管理水平。

滚动预算管理法是在原有预算的基础上，根据市场变化和管理水平的提高进行的预算管理升级与完善；根据预算因素的变动及时调整预算计划，增加预算的附加价值和管理价值。在具体的运营过程中，预算编制部门要和执行部门进行及时的沟通，根据季度实际变化情况调整预算，在预算调整时，要经过商场企业相关负责人和预算管理部门的同意，按照程序提交预算变动报告，进行严格审批后再开展相应工作。对预算管理动态变化进行实时观测和控制，及时调整预算，提升商场企业的整体工作效率和对市场环境多变的适应。

（三）建立有效的预算考核机制

在预算管理的过程中，预算考核机制是非常关键的一环，商场需要建立起高效科学的预算考核机制才能发挥出预算管理的最大价值。首先，要明确预算考核指标，丰富预算考核指标的类型，例如财务指标、品质管理指标、服务和团队管理指标、费用管理指标等，以便更好地反映和衡量企业的经营业绩；其次，完善商场预算管理考核体系，建立起商场员工考核制度，按照不同的岗位，明确不同的岗位考核办法，例如销售人员奖金来源于销售提成，而管理人员奖金来源于年度年终奖金。

（四）完善预算分析与考核体系

商场百货行业在面对市场变化时要有敏锐的察觉能力和分析能力，从而及时调整商场的宣发折扣活动，快速吸引客流。所以，商场百货企业在进行预算报表编制时，要在分析当下市场的基础上，制定个性化的预算编制方案，利用内部丰富的预算指标和预算执行状况进行分析落实，对于当前国内商场的经营特点，设计适应自家商场适合的预算指标库，从而助推预算管理工作落实到位。

1.建立商场预算指标库

百货商场由于拥有大多联营百货和商品，往往商品种类繁多且丰富，包括化妆品、各年龄段服装、生活用品和体育运动用品等，由于不同的商品拥有不同的品牌效力，同时商品购买力也会随季节环境和活动力度的变化，导致商场实现的销售毛利率贡献程度有所差异，相对的对于商场的预算编制要求也就更高。所以，要根据商场上架的不同商品门类，构建起不同的预算指标和预算指标库，将每一种商品门类涵盖其中，确保预算活动的精准性。例如，可以建立起收入类指标库、费用类指标库等。

2.对预算执行情况的落实进行分析

为了降低成本，增加销售推动推利润上涨，每个业务部门和财务管理部门都要对本部门的预算执行情况进行跟踪分析，及时了解出现预算偏差过大的原因，以及思考应对措施。在收入方面，将收入数据和初期预算数据进行对比分析，判断实际销售额是否达到既定指标，从商品种类方面找出销量最高的和出现异常的，从成交数额方面，分析销售和预算数额产生差异的原因，分析是因为价格变化因素还是交易额导致，进一步明晰预算落实情况。在成本方面，从同一时期的费用组成结构等维度进行比较和趋势研判，分析预算与实际的落差，找出具体原因和解决对策，提高预算准确度。

四、结语

我国百货商场企业进行全面预算管理时，在财务指标预算的基础上，对非财务指标进行了预算方面的重视和强化，这样使得商场预算管理模式更适应现在我国商场的管理发展需求，逐步精细化的预算管理模式极大地提升了商场企业的预算管控水平，还融合采用了最新的滚动预算管理法，进行了预算动态管理，提升了预算管理的科学性和可行性，从整体上提升了预算计划的重要性和发展质量，满足了管理者用预算指标指导和规划商场发展战略的需求，促进了百货商场的良性发展。