新形势下企业增值税税务风险及管控措施

秦志梅

（山西阳煤化工机械（集团）有限公司，山西 太原 030032）

当前我国企业中经常因增值税管理存在的风险而对企业造成不同程度的影响，这主要是因为在全面实施“营改增”之后，企业对增值税管理的相关规定和法规条例没有进行全面的认识和了解，不能及时发现增值税管理中存在的风险，为此，企业在面对这些风险和问题的时候，应该采取针对性的措施来积极应对，以便帮助企业提高经济效益，推动企业的良性发展。

一、新形势下企业增值税政策对企业的影响

在“营改增”初期，部分企业开始重视新政策对财务管理、税务管理和税务风险防范的影响。随着增值税新政策的不断推广，企业财务人员通过不断学习和实践，对增值税新政策的应用、税务风险防范等知识有了一定的把握，并继续改革传统的税务筹划工作。企业管理需要根据新的增值税政策要求对内部管理工作进行调整，既要保证各类经济业务的正常、高效开展，又要重复运用增值税税收政策来完善内部结构，使企业业务尽快适应市场发展和消费者需求，充分发挥增值税税制改革的优势。为企业带来更多的经济效益。同时，新政策的出台也对财务人员在会计、税务筹划、发票管理等方面提出了新的要求。如果财务人员不能采取必要的措施来适应新政策的影响，将会阻碍企业税务管理的正常发展。例如，新增值税政策实施后，企业经济业务经理需要获得完整和合法的增值税发票，与供应商签订合同并支付商品后，可作为增值税进项税额抵扣的基础，所以企业可以享受增值税优惠政策。在财务核算中，财务人员应在“应纳税额”科目下设置不同的次级明细科目，计算增值税抵扣、结转、支付等业务。

二、企业强化增值税税务风险防控的意义

第一、企业在加强增值税税收风险防控的过程中，将对财务人员和各部门关键岗位人员进行广泛深入的增值税涉税内容和征收方法宣传。这可以促进企业形成浓厚的增值税税收风险防控氛围，树立正确的纳税意识。例如，采购人员可以在采购过程中扣除具有经济业务实体的增值税专用发票，从而在各方共同努力下，将企业可能面临的增值税税收风险降到最低。第二、企业在加强增值税税收风险防控的同时，必然会要求财务人员加强与国家税务机关的沟通，确保财务人员能够更快、更详细地了解国家最新出台的增值税税收优惠政策。在积极响应政策过程中，企业可以利用政策减少需要承担的税收成本，利用更多的资金扩大再生产，从而实现企业经济效益的最大化。第三、企业加强增值税纳税风险控制，必然要求财务人员对增值税专用发票的管理，通过进一步加强对增值税专用发票管理的监控，财务人员可以更直观、快捷地清楚销售企业的实际情况，保证收入数据的真实性、完整性，更高质量的会计信息，为企业发展提供数据支持，帮助企业管理层作出更好的发展决策和部署。

三、当前我国企业增值税管理中存在的风险及成因

（一）企业内部缺乏合理的增值税管理机制

虽然我国许多企业设置的特别税收管理独立的税务部门，大多停留在表面，从事税收管理的工作的员工，通常也负责企业的财务工作，并与其他工作相比，税收岗位人员流动性大，工作人员专业素质参差不齐，难以完全满足增值税税务征管工作的需要。企业分工不明确一个金融工作和税收管理内容，这两个工作内容重叠。一人兼任多个岗位现象较为普遍，税务人员很难树立良好的税收风险管理意识。到头来，企业并没有真正认识到税务风险防控工作的重要性，错误地认为税务风险防控是财务工作的一部分，割裂了税务征管与其他部门的关系，破坏了税收征管工作的完整性，不能有效地在企业生产管理中进行整体增值税税收管理，导致整体税收风险问题，企业不得不缴纳高额增值税。这大大增加了企业的管理成本，同时也增加了不必要的税务风险。

（二）企业的日常管理层次较多

企业在日常管理过程中，要实现工程项目信息要素的有效整合。企业的日常经营管理模式主要包括直接承包模式，即公司设定施工成本，项目部实施施工管理模式。公司将项目的核保管理模式承包给项目部，项目部在保证约定的工期、质量和安全目标后，将利润支付给公司。内部盈利运作模式：公司对项目部或分公司承包的项目进行认真核算，完成盈利目标，并将个人薪酬水平与企业标准相结合。建设单位与中标单位之间存在不同的商业模式。特别是大型企业名下有多家分公司和子公司，其管理结构具有多层次的特点。因此，企业的管理和纳税申报环节也具有多层次的特点。“营改增”后，企业不仅在纳税内容上有了一定的变化，而且对企业的进项税额抵扣也有一定的约束，使得企业无法很好地进行进项税额抵扣。如果这些问题处理不好，就会增加企业增值税的风险，并使企业虚开增值税发票，挑战法律，使国家蒙受损失。

（三）异常发票管控难度大

异常发票给企业带来的影响是巨大的，企业不但要承受补缴税款、缴纳滞纳金、处罚款等资金损失，同时还面临着纳税信用等级降低，不能享受税收优惠政策等不利后果。“金税三期”系统上线后，“互联网+风险管理”的税收监管体系日益完善，各级税务机关查处的虚假发票和企业“走逃”案件日益频发，异常发票的防范与管控难度大。

（四）会计核算差错增加企业税务风险

一些企业错误地理解会计政策，错误地使用会计科目，导致纳税申报信息建立在错误的会计核算之上，增加了自身税务风险。随着“营改增”政策的出台，企业需要既懂得财务核算业务、信息化技术，又具备一定税务处理能力的财务人才来处理财务工作。而个别企业的财务核算、税收筹划、纳税申报工作由一些非财经专业人员或兼职人员、代理记账公司负责，很可能导致企业财务核算内容并不具备全面性，最终可能引发偷漏税问题。产生此类问题的主要原因是企业在经营过程中，同账目之间具有一定的出入，进而导致企业触犯税收法律。

（五）财务核算不规范的风险

在企业财务管理过程中，会计工作一直是税务筹划和税务风险控制的重要前提。企业需要通过建立规范的财务会计制度，来提高财务会计的整体水平。目前我国许多企业只注重业务发展，往往忽视财务管理和税务筹划问题，财务会计工作不规范，这就隐藏了较高的税务风险。

四、企业增值税管理中的风险防范措施

（一）不断完善企业增值税风险防范工作的内部环境

为了有效防范增值税风险，需要在企业内部营造良好的风险防范环境。具体来说，企业需要从以下几个方面着手。首先，企业管理层应不断提高税务风险意识，设立独立的税务岗位，将税务风险管理岗位与财务岗位区分开来，划清界限，由专职人员负责税务风险控制。其次，注重对人员业务能力的培训和提高，建立一支专业的税务风险防范队伍，为增值税税务管理和风险防范打下坚实的基础。最后，企业应根据自身特点建立一套行之有效的税务风险管理考核机制，形成不同部门之间的联动管理，将增值税税务风险管理贯穿于企业经营管理的全过程，并在企业内部营造良好的税务风险管理环境。

（二）健全增值税发票管理制度

企业对增值税管理缺乏严格监管。“营改增”后，企业应严格规范增值税管理制度，加强增值税的日常管理。企业要了解和学习增值税专用发票和普通发票的开具和使用，规范增值税专用发票和普通发票的交付流程，企业在对专用发票进行认证时，可以按照要求进行安全认证，加强增值税专用发票的使用。企业财务人员需要了解财务管理的工作标准和程序，在开具发票时确保发票的真实性，了解法律知识，确认自己的责任，并在发票上签字盖章。

（三）做好异常发票防范

为防止出现异常发票，工程项目在招投标过程中应加强对供应商的筛选，严格按照招投标规定选择合格、诚实的供应商，确保业务的真实性，并对合同签订进行管理，按照“合同流”“业务流”“资金流”的一致原则取得和支付发票。并对业务人员、业务部门负责人、财务部门、授权审查员的发票管理职责进行压缩。实际交易发生后，应当保存相关交易记录。对于信用记录、业绩能力、财务状况等存在问题的供应商，应在开具发票当月提供经主管税务机关盖章的增值税纳税申报表，经核实后办理付款手续。

（四）明确兼营与混合销售的区别

并行经营是指一个纳税企业同时开发适用于不同税务管理项目，包括产品生产，也包括劳务、服务等项目。在财务核算中，主要是通过查看销售合同来确定是否同时运行，原则上，一个经营项目只能签订销售（服务）合同。混合销售是指在公司主营业务的基础上增加其他适用不同税率的经营活动。例如，当一个工业企业销售其产品时，它向买方提供额外的运输服务。根据增值税法的规定，生产、销售产品的企业实行混合销售时，应当按照所销售货物的税率纳税。其他类型企业混合销售的，适用服务税率缴纳增值税。例如，一些建筑企业是从事生产和销售业务的，也有建筑施工资质，这类企业应该在合同中说明钢结构的价格、施工服务价格、设计、服务、价格和不同形式的会计明细分类账户，保证钢铁价格适用税率为13%，设计和施工服务适用9%的税率，否则，当这些企业无法准确区分和解释的合同中，只有13%的税率可以应用。对于建筑施工企业以外的企业，销售行为既包括商品又包括服务，属于混合销售行为。

（五）进一步完善企业的发票相关管理制度

增值税专用发票可以作为企业所得税税收减免证书，增值税专用发票的使用和管理直接影响增值税税收风险控制，因此增值税税收风险控制过程中，企业应该是增值税专用发票管理，具体从以下三个方面：第一，严格增值税发票登记。“营改增”已经实施了相当长的一段时间。根据增值税纳税过程中税务机关的要求，企业应准备缴纳税款所需的银行账号、营业执照等相关纳税申报材料，安排税务管理人员到税务机关办理登记手续，取得增值税开票资格。确保企业开具的增值税专用发票能够得到税务机关的认可，是增值税税务风险控制的前提。第二，严格按照程序和法律规定购买增值税专用发票。根据有关规定，企业在税务机关办理增值税专用发票相关登记手续后，应按程序在规定的期限内购进增值税专用发票，并按程序领取和使用发票。第三，根据企业经营管理的实际情况，制定增值税专用发票管理制度，并在实施中不断完善。

增值税专用发票管理，离不开增值税专用发票管理制度。首先，企业根据增值税政策，结合自身的实际情况，制定了增值税发票专用管理制度，并对每一项涉及增值税发票管理的工作进行了明确，有效规范了税务征管人员的工作流程，业务指导其他部门严格按照流程进行。其次，要组织员工学习企业内部增值税发票管理制度，有效提高员工对增值税发票管理的理解水平，确保员工能够熟练掌握发票管理制度，并能灵活运用到实际工作中，规范增值税发票管理。最后，为防止伪造增值税专用发票现象的发生，企业应加强对发票的审核，建立严格的增值税专用发票管理审批程序和问责制度，建立一套严格的内部管理机制。

（六）加强合同管理

由于企业在签订合同时，合同中的涉税条款内容没有明确规定，给企业带来了增值税风险。为了有效降低风险的发生，企业应加强对承包财税管理的重视程度。首先，明确纳税义务的时候，企业签订合同时需要明确规定纳税义务时间，同时还应按照国家财税系统的需求来确定纳税义务，一般来说，对纳税义务时间的规定是：企业发生纳税行为并取得凭证的时间按发票的顺序。规定纳税义务的时间应为开具发票的时间。因此，企业在签订合同时应在合同条款中增加相关内容。其次，也应该明确规定获取供应商发票的义务、时间和类型。在签订合同过程中，需要对各项工作事项和相关业务类型进行明确的界定和区分。合同涉及的业态为施工服务业态或销售业态的，应提供相应的业态票证。另外，明确约定提供票据的时间，只有这样，才能有效降低增值税票据风险发生的概率，减少对企业的不利影响。最后，合同管理工作涉及的内容会比较多，存在较多的潜在风险，所以需要有专业的工作人员参与，这样才能保证合同管理的层次性、合理化、科学性，使财务管理也更加准确、有效，并减少因合同问题而带来的企业财务风险。

（七）掌握最新的税收法规及优惠政策

首先，企业财务人员应主动学习“营改增”的相关政策，并通过互联网等方式学习税收筹划的相关技能，提前采取风险防范措施，规避企业的税收筹划风险。同时，企业管理层要提高对增值税税收风险的重视程度，不断提高自身的税收风险防范意识和能力，学习理论知识为企业财务人员提供良好的环境，使财务人员能够迅速改变财务管理思维模式，在提高财务会计水平的同时，提高财务人员增值税纳税筹划能力。减轻企业税收负担，增加企业发展资金。其次，企业财务人员还应主动与税务机关工作人员进行沟通、交流，及时了解新税收政策的相关精神和内容，以规范政策的实施过程。在这一过程中，税务机关还需要定期组织企业财务人员学习解读新政策，举办相关增值税知识培训，并实施现场签到机制，充分调动企业财务人员学习新政策的积极性，帮助企业更好地落实“营改增”政策。

五、结束语

企业在税收征管过程中不可避免地会遇到各种各样的问题，这对税务管理部门来说是一项严峻的挑战。随着税收政策步伐的变化，因此，需要企业加强对增值税政策的研究和宣传，确保企业按照规定开展增值税税收征管工作，同时，不仅要在企业内部设立独立的部门人员进行税务征管，组织税务人员有计划地开展业务学习。此外，管理层应树立税务风险防范意识，逐步完善内部税务管理制度，科学规划税务工作，主动与税务部门对接，为企业健康可持续发展保驾护航。