在项目管理中研发费用加计扣除的合理性研究

方 珊

（中国铁建重工集团股份有限公司，湖南 长沙 410000）

就当前企业项目管理工作实施的情况来看，由于没有掌握好研发开发费用税前加计扣除政策，致使出现研发费用加计扣除问题，有时还存在少计扣除项目的现象。基于此，在项目管理的过程中，有必要充分了解开发费用加计扣除相关政策，并科学合理的利用，进而充分的体现出企业优惠红利。

一、新政策下研发费用加计扣除的变化

在原政策基础之上加计扣除政策发生了一定变化，具体主要体现在以下几个方面：首先，进一步拓宽可享受税收优惠研发活动范围，还列出加计扣除不能进入行业中，这对于有的企业而言比较好；其次，除了明确研发费用范围之外，还明确特殊事项的处理；最后，对于研发费实行转账管理的要求，从而简化会计核算手续，且在加计扣除政策这方面还增加了可享受3年追溯期这一规定。

二、研发经费加计扣除范围界定

（一）研发活动的范围界定

研发活动就是企业为得到科学与技术新知识，创造性应用新知识完善技术和工艺持续实施的系统性活动，且该活动还具有明确的目标。创新作为研发活动的主要核心，而且创新成果在本地行业中处于的是领先地位。在企业生产经营性的过程中不管是产品还是服务升级等会随着不断的优化而改变，为客户提供商品技术服务支持等事项不属于是研发活动，其产生的费用不能将其作为研发费用中的一种。为此，应依据国税报告文件的规定对研发活动进行界定，如果有的研发活动范畴符合能够申请立项，需要得到职能部门的审批，当审批合格之后在实施，且在研发费用合理归集和税前加计扣除这方面通常主要依据的是立项计划。

（二）研发人员范围的界定

相关文件规定从事研发活动人员工资薪金和基本医疗、养老保险等费用作为研发经费中能够加计扣除人员人工范围所包括的费用，其中还包括外聘研发人员的劳务费用。从事研发活动人员除了是企业人员之外，还可是对外聘人员，而且从企业的角度上来看，只有做好外聘人员管理工作，并确保这项工作更加规范，才能够降低税务征管风险发生的机率。但企业应值得注意的是：研发人员应是从事过具体研发活动的，其中这主要体现在研发费用中研发工资中，要不然难以证明研发人员从事过研发活动。从实质上来讲，不管是行政管理人员还是财务人员以及后勤人员只要是没有参与研发活动的均不能纳入在研发费用加计扣除范围中。比如，税务人员在检查一家公司检查时，发现这一公司在对企业所得税汇缴申报期间把财务总监和项目经理等没有直接从事研发活动人员工资费用计入到研发费用申报加计扣除。经过核实调查得知，不管是公司财务总监还是项目经理并没有从事研发活动，其工资费用不得计入在研发费用中申报加计扣除中。基于此，税务机关向该公司提出了相应的要求，要求对研发费用加计扣除申报金额进行相应调整，并补缴纳企业所得税。

（三）委托外部研发的费用处理

按照相应的规定在税前扣除企业委托外部机构开展研发活动所产生的费用，可按研发活动发生费用的80%加计扣除。以一项科技研发活动为例，甲企业委托乙企业开展科技研发活动，乙企业在科技研发活动中所产生的费用为200万，甲企业需要按费用实际发生额的80%计入到研发费用中，并进行计算再加计扣除。但值得注意的是：企业为进行研发费用加计扣除，需要做好扣除前的准备工作，并充分考虑好税务机关的核查这点，并依据备查资料证明企业符合税法规定，所以还需要企业保管好，进而在税务机关核查的过程中避免由于无法提供备查资料，致使取消享受资格，还遭受到相应的惩罚。

三、项目管理中研发费用加计扣除实际运用

研发费用加计扣除对企业起到鼓励的作用，鼓励企业通过税收优惠政策，达到降低企业税负目的，进而扩大净利空间，并通过应用科学技推动企业发展，让企业变的更加强大，实现企业管理，使其企业能早日的实现可持续发展的目标。但就当前操作的情况来看由于受相关因素的影响，再加上一些原因，致使企业难以更好地享受加计扣除政策。虽然税务机关大力推行全面的宣传加计扣除政策，但也不能代表企业能更好地理解，并大力的执行，且有的企业还没有意识到加计扣除政策的重要性，对这项政策缺少足够的重视。在具体操作期间由于研发费用加计扣除操作比较繁琐，再加上具有一定的复杂性，进而影响到企业对研发费用加计扣除政策的应用，还不能享受这一政策。为此本文详细的阐述了研发费用加计扣除在项目管理工作的应用。

（一）人工费用合理归集和分配

研发人员应确保项目立项、过程文件、工资发放记录以及财务核算能高度一致。如果企业打造专业优秀专职队伍，并合理的设置，按照需要实现每个项目合理分配研发人员，可根据专职研发人员职工薪酬分项目进行归集。如果研发人员同时参加的研发项目比较多，对于相关职能部门而言应分别的统计各研发项目还是生产经营具体工作量，而且在研发费用和生产经营费用中，应根据统计的实际情况按照实际工作量的方法合理分配每个月实际发生人工费用，再结合计算出分配表，在进行归集同时，全面核算各研发项目和生产经营中人工费用算。

（二）研发费用的归集

在领料源头处应区分好研发领用的原辅材料和生产领用的原辅材料，不应只是在辅助账上随意登记某个项目研发耗用的相关材料，应注重研发项目直接耗用的原材料，并领用研发项目领料单注明，进而作为主要的凭证；其中这一凭证还有燃料和动力等分配表。对于企业而言应通过详细的凭证来证明费用分配合理性和真实性，并对存储好费用分配做出说明，进而便于备案查找。为此这还需要企业高度的重视用工和用时记录，并制定相应的制度，这时财务部门需要有效监督整个研发过程。

（三）折旧和无形资产摊销等费用合理归集和分配

在多个研发项目中如果使用同一个研发设备，或者是在研发和生产经营的中应用相同的仪器，对于相关职能部门而言鉴于上述资产使用的具体情况，严格的按照研发项目和非研发活动仔细认真记录好具体的工作量，且不管是每个月发生折旧费还是摊销费以及租贷费，需要利用实际工时占比等方法制定分摊表，而且经过相应的研究表明，在研发费用和生产经营期间其归集和分配这方面，如果分配的不合理无法加计扣除。在企业研发活动的过程中不管是所运用的仪器还是设备以及无形资产均符合税法规，选择加速折旧和缩短摊销年限，在具体享受研发费用税前加计扣除政策的过程中，应以相应的基数加计扣除额，尤其是税前扣除折旧和摊销部分。

（四）其他相关费用归集和分配

和研发活动相关的其他费用文件需要进行正列举和限额管理。在一年内同时实施的各个研发项目，需要对每个项目单独计算其他费用额限额。从企业的角度上来看在注重研发活动基础之上，有必要按照国家财税制度相关要求对研发活动发生费用进行归集，同时还需要进一步界定研发活动立项预算编制，并全面的记录好相应的信息，由此不断提高研发费用归集真实性准确性，进而使其实现加计扣除。

四、项目管理中研发费用加计扣除核算管理

（一）研发项目全面管理与财务核算结合

研发项目管理这项工作属于是一项综合性管理工作，而且要想实现研发项目管理还需要各个部门之间保持一定联系并积极沟通，与此同时这项管理还涉及到多个方面的管理，如企业人员、设备、物料、费用、成果等方面，项目研发管理主要包括项目进展控制检查和全面总结验收以及预算和执行项目经费等内容。研发费用加计扣除这项工作不仅具有专业性，还具有复杂性，需要引起财务部门的重视。除此之外，从企业管理层的角度上来看在注重科研项目管理基础之上需要专门成立一个小组，并包括研发活动所涉及到的部门人事部门、财务部门、研发部门和采购部门，而且这些部门不仅要保持密切联系，还应建立进行管理监督。与此同时，财务部门还应意识到研发项目全过程管理的重要性，并认识全过程管理包括立项申报、预算编制、审批、项目执行、结题等环节，并主动的参与其中，在以定期或者是不定期方式为主展开相应技术交流会议，且各个部门之间应进行交流沟通，进而达成合作，为此促进工作协调发展，确保项目有效的开展，研发经费正确的使用。其他部门还应不断的学习加计扣除政策，并做到充分的掌握，从而向财务部门提供可靠的原始数据，为此达到研发费用归集和合理分摊目的，使其更好地享受国家关于研发费用税前加计扣除政策带来红利。

（二）完善研发费用核算体系，建立费用辅助账

对于企业而言应严格的按照国家财务会计制度的相关要求进行研发活动发生费用会计处理。除此之外，企业在同时开展各项研发活动期间还应实现对辅助账设置并加以核算，但在具体执行时需要按照不同的研发项目；如果涉及国家拨款专项经费在辅助账设置这方面按项目和经费来源共同设置，由此在项目执行的过程中，以便汇总经费支出，与此同时，如果符合研发费用加计扣除政策，并能更好地享受，研发费用加计扣除政策应具备归集研发费用的核算体系。

五、企业享受研发费用优惠政策建议

首先，把合规研发活动标准纳入公司内部科技项目立项标准中。在年度企业所得税汇算清缴中，从企业财务部门的角度上来看会和科技项目管理部门对科技项目进行判断，判断能否符合合规研发活动项目。这属于是一种被动事后判别工作方式，但对于有的科技项目，在税务风险管控的视角上来看难以更好地享受税收标准。所以，有必要把合规研发活动纳入企业内部科技项目立项标准中，并增加企业研发费用加计扣除政策享受比例，进而降低税务风险发生的机率。

其次，规范研发费用加计扣除优惠备查工作。从企业的角度上来看要想更好地享受税收优惠政策，有必要利用自行判断、申报享受、资料留存备查方式做好管理工作。由企业自行判别可说明一个问题，企业高度重视享受优惠承担税收风险管理，与此同时在进一步规范研发费用加计扣除优惠备查资料，强化税务风险防范能力，进而避免企业存在税务风险。

然后，对于政策主体而言有必要加大宣传力度开展各种各样的宣传活动，全面宣传相关政策，在不断的提高咨询服务能力，落实好这项优惠政策，从而促使企业能更好地享受。

最后，利用信息化手段来实现科技创新项目管理。有必要集成科技创新项目管理系统，在业务系统中嵌入财税管理的实际需求，建立全链条信息系统，并包括项目立项、可研、监督管理、项目验收、项目后评价以及税收优惠享受等，进而实现科技创新项目管理，不断的提升管理水平，使其获得良好的管理效果。

六、结束语

总而言之，加计扣除政策会影响到企业研发费用加计扣除工作，因为能实现能资源合理配置，还便于优化经济结构，使其企业能实现项目管理创新。而且从企业的角度上来看在经营管理活动的过程中，如果需要投入研发经费，在具体纳税时需要掌握好费用加计扣除税收优惠政策，并注重对研发费用加计扣除的税务处理方式的应用，进而使其增加企业的利润，为企业提供相应的空间，达到降税增税目的。