基于财务管理视角的企业税收筹划研究

陈璇玲

（中山市家的电器有限公司，广东 中山 528415）

所谓税收筹划即在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的经济效益。随着国企改革逐步深入，企业在进一步探索转型经济发展途径，完善现代企业管理制度。现代企业在财务管理过程中，不仅关注于企业外部扩展的产品市场占用，也更加重视于企业内部管理。由于企业财务管理实际问题日益被管理人员所关注，将税收筹划作为重要组成部分，并采用了科学的管理方式对企业资源统筹安排，从而提高了企业资源利用效率，全面推动了企业综合经济效益的发展。尽管目前企业已在财务管理中进行了税收筹划，并获得了一些成果，但仍然面临着一些问题，必须进行修正。

一、税收筹划与财务管理的概述

（一）税务筹划的基本内涵

在开展税收筹划管理过程中，应当按照符合国家以及税收政策的规定，在此基础上，以国家有关政策规定为行动指导，在生产运营或者投资活动前，经过合理策划，使纳税人的整体纳税利益最大化。由于税收筹划管理是企业财务管理的重要环节，是以企业总体财务状况为分析基础，统筹考量企业发展战略，制定科学、合理、有效的税务计划管理。所以，在企业财务管理过程中进行税收筹划管理，达到企业税后收益最大化的总体目标，就必须事前策划好税收筹划管理工作，统筹兼顾。因此，在企业财务流程中，税收筹划管理工作不仅能够合理降低企业的税务开支，节省企业运营成本，增加企业可支配收入，还可以获得延期纳税的好处，使有限的现金资源投向企业的重点发展项目中，促使企业进一步扩大投资效益，有利于企业减少或避免税务处罚。而且，税收筹划管理是企业内部管理得到改善的有效途径，促使企业全面掌握各个环节资本运用状况，根据企业本身运营情况，进一步增强企业盈利能力，为其发展壮大提供源源不断的力量。

（二）税务筹划与财务管理的关系

企业税收筹划是企业财务管理工作的重要环节。企业税收筹划需要以财务管理目标为最终目标，也是企业财务管理工作的起始条件与行动指南。企业税收筹划目标应该包括减轻自身负担以获取最大化经济效益、获取资金时间价值、实现涉税零风险、提升企业经济利益并维护企业主体合法权益等。企业实施税收筹划需要围绕企业财务管理目标来进行，受企业财务管理目标的约束，但税收筹划本身也会对财务管理工作目标产生一定的影响。税务筹划与企业的财务管理计划具有一致性，并且是企业财务决策的重要组成部分，税收筹划离不开企业财务控制。总之，企业税收筹划中的纳税因素影响财务决策，税收筹划是企业财务决策中不可缺少的重要环节，二者相辅相成，有效的税收筹划需要良好的财务机制支撑，良好的税务筹划方案又会反作用于财务管理工作，促进企业财务管理能力的提高。

二、企业实施税务筹划的主要内容

企业税收筹划的内容有避税筹划、节税筹划、规避“税收陷阱”、转嫁筹划、实现涉税零风险。企业在操作税收筹划具体工作时，主要从以下环节入手，合理避税。

（一）即征即退

随着网络时代的来临和电子信息化技术水平的提高，人类的生产、生活、工作等均离不开电子信息技术产品与设备的支撑，因此，我国政府为推动电子信息化工程建设，制定了许多相关优惠政策，促进企业软件的发展，同时出台了专门对于电子软件技术企业的政策，例如《关于软件产品增值税政策的通知》，正是关于企业软件开发公司与集成电路产品纳税的有关政策，在政策中也有提及，增值税纳税人如果销售的是自行开发的应用软件，依照17%税率增收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退的办法，而该项优惠政策的制定也激励了企业应用软件开发公司的发展，从而减轻了税收压力，本操作属于节税筹划。

（二）出口退税

出口退税是指在国家贸易业务中，对我国报关出口的货物，退还在国内生产环节和流转环节，按税法规定缴纳的增值税和消费税，即出口环节免税且退还以前纳税环节的已纳税款。一般分为两种：一种是退还进口税，即出口产品企业用进口原料或半成品，加工制成的产品出口时，退还已纳的进口税；另一种是退还已纳的国内税款，即企业在商品报关出口时，退还该商品已纳的国内税金。出口退税有利于增强本国商品在国际市场上的竞争力，也是我国政府促进出口业发展的一项主要内容。为世界各国所采用。企业可按照国家有关法规，根据自身发展状况，利用资本和交易方式等选用最佳的税务方法。公司可在开始提交单证时，开展出口退税的筹划管理工作，免抵退税办法和报关单、发票等均有关联，及时开展策划能够节省时间成本。

（三）企业固定资产折旧方面

在公司的成本结构中，固定资产占用的比例很大，所以一般都会采取会计核算双倍余额逆时间法和年限平均法，来对企业固定资产进行评估核算，而按照一般税务规则，企业的固定资产额可能不要求核算到税法额范畴内，但是，假如企业采取的方法有所不同，对税法数额也是有影响的。所以，企业的经营成本和所需交纳的个人所得税都会不同，假若当时有其他税收优惠政策，企业还可能想到办法通过增加固定资产来提高税前抵扣额，从而降低公司所要求交纳的税收数额。这要求公司承担税收筹划工作的人员具有很高的专业知识素质，能够合理地运用资产时间价值，减少企业的税务额。所以，企业要进行固定资产折旧的测算，选用最佳方法，降低税收压力。

（四）企业销售结算方面

公司销售涉及的销售方式和结算方法等都不同，销售方式主要有赊销、代理、直销等，结算方法主要有分期付款、全款等，由于销售方式不同，销售的内容或提供的服务不同，核算的方法和时限会有一定差异，对公司的缴纳数额和时限也会有一定影响。根据《增值率暂行条例》规定，兼营不同税率的货物或劳务，应分别核算，未分别核算的，从高适用增值税税率。如果企业不对经营活动进行事前纳税筹划，就有可能掉进“纳税陷阱”，增加企业的税收负担。但公司仍可按照自身的经济发展需求和未来发展计划，选用适当的营销方法，根据控制资本返还的时限，合理地避税。

（五）企业资产减值准备方面

在公司运营管理过程中，需要定期对公司所有的内部资产进行全面检测，对内部资产发生的损失在合理的范围内做出预计估算，并且对每项固定资产都进行资产的减值工作。一般情况下，在国家税收政策所规定的范围内，如果公司能够通过备抵法来核算已经发生的坏账损失，对当期出现的应扣除项进行适当增加，可以在一定程度上降低公司的应纳税所得额，从而降低企业所得税缴纳金额，实现收入税缴纳期限递延功能，有效降低企业经济负担，为企业发展增添必要的资金。企业不但要做好固定资产的折旧，还要注意固定资产的减值。公司的财务人员通常需要定期检查企业内的各项固定资产，对已发生减值的部分做好记录，并对计划发生减值的部分固定资产做好预测计量。而科学合理实行资产减值评估，也是税收政策中允许的。所以，通常企业都会采用备抵法来完成对企业坏账的清理，对需要予以抵扣的各项予以累加计算，由于固定资产减值部分一般不需要征收税收，所以，科学合理实行固定资产减值管理就能够在一定程度上降低税收压力，给企业预留更多的资本，以便于经营资金周转。

（六）税收筹划的地域方面

由于我国经济发展水平不均衡，导致各个地方税收优惠政策各异，同样的生产企业，由于所属地域不同，要交纳的个人、企业所得税也不一样，有的地方政府或许还会出现税收政策变化，对生产企业要交纳的企业所得税数额影响也很大，但是生产企业仍可按照自己的具体情况，合理调整自己的缴纳地点，从而降低税率。例如，目前重庆、江苏、云南工业园区推出的小规模个人独资企业核定征收政策、有限公司税收奖励返还政策，以及新建霍尔果斯园区全免已恢复正常。

三、企业实施税收筹划的注意要点

（一）筹资过程税务筹划要点

在公司财务工作的推进过程中，融资阶段是相当关键的一环，它对公司后期融资应用具有很大的保障和维系效果。要较好地完成对于融资流程的优化管理，着重做好关于税收计划的关注与管理至关重要。税收计划工作的主要目标在于筹资工作可以给企业带来最大的利润，同时减少在该方面可能产生的税负压力。在融资流程中，必须先分析公司在未来发展中的融资需要，使融资需要量更加精准，防止由于融资需要确定不合理造成后续融资出现明显偏差，同时，减少了由于融资额度不合理造成的明显税负压力。另外，融资过程中的税收筹划，还必须着重掌握融资成本的合理关系，注意各种融资途径的利息费用等，根据不同利息情况实现途径的合理选择，使其可以表现出较强的税收筹划积极效果。当然，较为重要的还是需要细致了解在融资流程中可能涉及的影响税负的因素，使这些税负因素之间可以反映出较强的管控协同效应，还可以针对融资渠道和融资的各个额度进行细致解析和架构优化设计，保证在相关融资阶段所形成的税款可以明显降低，这样可以较好地做到对税务规划价值的大幅有效优化。

（二）投资过程税务筹划要点

在公司正常运作流程中，做好对投资方面的关注也是相当重要的，对投资流程的优化同样是企业税收筹划的主要手法和关键环节。在投资流程中考虑税收筹划工作，核心的一项重点内容便是掌握好对税后利润的准确分析，防止仅仅考虑投资的利润，忽略了税收方面的占比，从而造成最终公司的经济效益损失。由于不同产业及其各个产品的投资收益有着显著区别，相关政策同样也存在着比较明显的差别，那么也就必然要求重点围绕相关政策开展详细分析，主要从投资方向、投资地点、投资形式以及投资伙伴的选择进行优化选择。例如：从投资方式来看，企业在进行间接投资时，购买国库券取得的利息收入可免交企业所得税，购买企业债券所得收入需缴纳所得税，购买股票取得的股利为税后收入不交税，但风险大；直接投资涉及的税收问题更多，需要面临各种流转税、收益税、财产税、行为税等，企业在进行直接投资时，还需要在货币资金和非货币资金等投资方式上进行比较。这就需要企业进行权衡，合理筹划税负。另外，企业以固定资产和无形资产对外进行投资时，一定要进行资产评估，以此确定相关资产的计税成本，在发生资产增值或减值时，投资方和被投资方都应及时核算转让所得或损失，减少或增加应纳税所得额，数目巨大的，经税务机关批准，可在5年内分期摊入各期的应纳税所得额中。

（三）营运过程税收筹划要点

由于当前政府营改增政策的持续深入与贯彻，在税收政策方面的变动与调整也是比较突出的，具体到企业的长远经营过程，同时又必须在财务管理中着重强化对税务筹划工作的高度重视，重点围绕着盈利做出细致分析，着眼于企业发展最终收益，通过减轻税务负债，提高企业效益。企业在经营过程中，可以采用的纳税筹划手法也是很多种的，例如，如果从税收收入视角考虑，就必须能够根据税收收入的方法、时段做出合理调节，使其可以获得较为理想的效益，由于税收与收入方法的差异会形成不同的税率，特别是关于结算方面，各种核算方法所对应的征税标准往往有着明显区别，那么也就必须着重加以详细分析，并选取较为合理的核算方法，对核算日期作出合理调节，同样也是节约费用的主要手法。而以往不少企业通过推迟核算日期，也可以做到延期纳税，效益相当明显。无论企业是初创期还是发展期，企业的应纳税额取决于企业应纳税所得额的多少，在收入既定、遵守国家税收法律的前提下，充分列支成本费用可以达到减轻税负的目的。例如，设立分公司可相互弥补收入、费用；开办费的摊销、存货的计量、固定资产折旧计量、人工成本的计量、利息支出、无形资产、递延资产的摊销等，都可以通过税收筹划，前移后期成本、费用，弹性利用摊销比例，充分列支可税前抵减的费用，使前期会计利润后移，获得延期纳税的资金时间价值，合理合法合规避税。

四、结语

税收筹集是纳税人为实现利润最大化，在法律许可的范围内，通过财务、经营、投融资等涉税事项的安排或选择，与偷税、避税有着本质的区别。由于市场竞争的激烈，企业经营收入降低，成本增加，很多企业都对税收筹划有了比较充分的认识，并予以高度重视。企业在开展税收筹划工作时，要注重在法规规定的区域内开展运作，充分合理地运用有关税务优惠政策，吸纳专业的办税人员，进行税收筹划工作，合理合法合规避税，提高企业的效益，推动企业健康发展。