基层工会新旧会计制度衔接及应用

黄成庆 曾婷婷

基层工会是工会组织体系的主体，在全国280多万家工会组织中占比超99%。步入新时期，基层工会组织覆盖面不断扩展，工会新业务新需求推动财务改革向深度与广度迈进。2021年4月，财政部修订发布了《工会会计制度》（财会〔2021〕7号），自2022年1月1日起施行。新颁布的《工会会计制度》对工会会计核算体系进行了全新修订与完善，更契合当前时期工会实务发展需要，更有效衔接工会现行财务管理制度。新制度针对会计主体不同，对基层工会和县级以上工会实行差异化规定，突出各级工会业务特色。在我国现行管理体系下，尽管县级以上工会的会计核算也执行《工会会计制度》，但其会计科目体系、经费缴拨关系等与基层工会具有较大区别，因此本文暂不作讨论，仅就基层工会新旧会计制度的衔接与应用问题做一些探讨。

一、基层工会财务管理相关制度要求

中华全国总工会、财政部非常重视基层工会财务管理工作，近年来推出了多项制度举措，以规范和完善基层工会财务管理，特别是基层工会经费收支管理、全面预算管理等。2017年全国总工会颁发《基层工会经费收支管理办法》（总工办发〔2017〕32号），对基层工会经费收支范围、财务管理制度建设等作出明确规定，强化对基层工会经费使用管理情况的监督。2019年印发的《工会预算管理办法》（总工办发〔2019〕26号）、2020年印发的《基层工会预算管理办法》（总工办发〔2020〕29号），要求具备条件的基层工会应全面实施预算绩效管理，进一步明晰工会预算管理收支范围、预算管理权限、预算决算责任，同时要求工会预算支出编制应按照基本支出、项目支出予以分类，着力提升基层工会预算管理监督水平。这些规章制度对基层工会会计核算提出了新要求，而沿用十多年的旧会计制度明显难以衔接现行财务制度体系，也无法满足新时期工会实务需求，需要对旧制度科目设置等方面的有关规定进行修订，以便与新的相关制度办法相协调，与现有财务管理体系相衔接。

二、基层工会新旧会计科目体系

2021版工会会计制度与旧制度会计有以下变化：从总体结构看，新制度将会计主体分为县级以上工会和基层工会两大类，在科目设置及报表编制上实行不同规定，突出各级工会业务特色。基层工会业务相对简单，会计处理和报表编制予以适当简化，仅需编制“资产负债表”“收入支出表”两张主表，删除原有的“往来款项明细表”、“经费收缴情况表”。从具体内容来看，新制度依据工会现有业务需要，增设、删除、合并、调整部分会计科目及明细科目，形成新会计科目体系，包含资产类会计科目16个，负债类会计科目5个，净资产类会计科目7个，收入类会计科目9个，支出类会计科目11个。基层工会主要适用的会计科目则由原来的42个精简至24个，一般而言，基层工会受经费缴拨关系、收支核算内容等影响，不涉及以下会计科目，如“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“预算稳定调节基金动用”、“预算稳定调节基金安排”、“专用基金”、“政府补助收入”、“职工活动组织支出”、“补助下级支出”等科目（见表1）。

表1 基层工会新旧会计科目对照表

三、基层工会新旧会计制度衔接与应用注意事项

（一）做好调账前的准备工作

基层工会在2021年12月31日及之前仍采用原制度进行会计核算和报表编制，自2022年1月1日起则依据新制度重设账目。基层工会财务人员在新旧账目衔接过程中，应当及时准确编制财务工作底稿，妥善保存科目余额调整拆分依据并将其作为原始凭证。在将2021年末所有会计科目余额转入新账时，按新规定进行合理调整，形成各会计科目2022年的年初余额。此外在2021年年底前，基层工会须做好资产盘点清查工作，对资产进行合理分类与价值核实，准确反映工会各项资产。

（二）基层工会新旧制度会计科目调整

新会计制度仍然采用现行五大会计要素，但账务衔接转换中主要涉及资产、负债和净资产三个要素，收入与支出科目在年末没有余额无需进行转账处理，自2022年1月1日起按新制度进行账务处理即可。具体需要注意的会计科目调整有如下几项。

1.货币资金类科目。基层工会存有受托代管资金业务的，应当将原账“库存现金”、“银行存款”科目余额中属于代管经费的部分转入新账对应的二级明细科目“代管经费”中。

2.应收款项类科目。新制度下“应收上级经费”科目下仅包括“应收上级补助”和“应收上级转拨经费”两项明细科目，且明细核算内容与旧制度一致，而旧制度下“应收建会筹备金”则纳入新账“其他应收款”科目的明细科目中进行核算和反映。同时取消“借出款”科目，其余额直接转入“其他应收款”科目。

3.非货币性资产类科目。新制度中，非货币性资产类科目变化较大，充分体现对工会资产管理及成本绩效管理理念的重视和运用。一是借鉴政府会计制度对工会部分资产的定义及范围予以重新界定。原账中的“固定资产”科目被重新划分为三大类：一类是符合新的固定资产定义及价值标准的实物资产，仍然反映在“固定资产”科目中；另一类是没有达到固定资产价值标准的实物资产，需要分类纳入“库存物品”科目中予以核算和反映；第三类是由工会控制的无形资产，其余额需要从“固定资产”科目中转入新设置的“无形资产”科目。二是新制度要求将基建账套相关数据并入新账“在建工程”科目中反映，使其不再游离于工会大账之外，待建设项目完工交付，相关成本金额再转入“固定资产”科目余额。三是新制度引入折旧与摊销理念，同时增设“累计折旧”、“累计摊销”、“长期待摊费用”科目对固定资产、无形资产和长期待摊费用进行虚拟摊销，在衔接过程中需要根据具体情况和规定进行会计估计，全面核查截至2021年12月31日符合新制度确认条件的相关资产的折旧摊销年限，并相应进行补提折旧和摊销。

4.负债类科目。一是新制度取消“借入款”科目，转账时应将原“借入款”科目余额统一转入“其他应付款”科目。二是新制度“应付上级经费”、“应付下级经费”科目均应由原账对应科目余额扣除建会筹备金后的差额转入，而工会建会筹备金全部转入新账的“其他应付款”科目。

5.净资产类科目。净资产类科目主要是科目合并与拆分。一是新制度将原账中“固定基金”、“在建工程占用资金”、“投资基金”科目统一归入“资产基金”科目，并设置相应二级明细科目。二是新制度取消“后备金”科目，其科目余额转入新账的“工会资金结余”科目。三是对工会原结余资金进行拆分，基层工会会计人员需对结余资金来源进行详细追溯，分析资金预算编制及执行情况，将符合结转性质的资金余额转入“工会资金结转”，余下的资金余额再转入“工会资金结余”科目，明确资金使用动态，达到强化工会项目管理和结余资金管控的目的。

6.收入类科目。新制度删除了原制度的“事业收入”、“事业支出”科目，新增“附属单位上缴收入”、“对附属单位支出”科目，用以分别核算工会所属的企事业单位按规定上缴的收入以及工会按规定对所属企事业单位的补助。

7.支出类科目。为更好地配合经费管控和突出工会服务职能要求，新制度对基层工会的职工活动支出科目新增二级明细科目“劳模职工疗休养支出”和“会员活动支出”，明确列示其核算范围，增强会计制度的指导性。

（三）基层工会财务报表衔接事项

根据新制度规定，基层工会仅需按照月度和年度编制资产负债表和收入支出表两张报表。其中资产负债表未发生实质性变化，填列时依照2022年1月1日新账会计科目余额即可；收入支出表结构与旧制度有较大差异，新增“年初资金结转结余”、“资金结转结余调整及变动”、“本期资金结转结余”三个报表项目，项目金额均根据明细科目的合计数填列，各明细科目则根据对应的“工会资金结转”、“工会资金结余”科目年初、年末、余额调整项的金额列示，从而更清晰反映工会结转结余资金的年度变化情况。详细科目调整结转过程如图1所示。

图1 会计科目调整结转过程

四、加强基层工会财务管理的建议

（一）把握新工会会计制度改革内涵，提升工会会计信息质量

新的工会会计制度在收支科目经济分类、职能科目完善、差异化管理理念、成本绩效意识等方面与旧制度都有较大差别。面对新制度和工会新业务的挑战，基层工会财务人员应积极主动适应新变化，认真学习新制度及衔接办法的具体要求与内涵，深入把握理解新制度操作规范要点，及时转变会计核算思路，确保新制度在基层工会中平稳过渡与运用。

（二）推进工会会计信息化建设，实现财务精细化管理

新的时代条件下，信息化建设是工会财务深化改革的必然趋势，也是适应新时期工会会计制度要求和财务管理目标的必然途径。无论是资产折旧摊销、资金结转结余、财务报表编制或是其他决策分析数据，均离不开现代信息技术的支撑。基层工会应着力搭建信息化技术平台，加大投入力度，实现工会财务信息化、精细化管理。

（三）强化基层工会制度建设，保障财务规范化运行

目前我国各级工会尤其是基层工会存在较为严重的制度缺陷，多数基层工会组织缺乏自身独立完善的财务制度体系。新制度对工会会计核算体系实行更全面、更契合实际的规范要求，进一步营造工会财务制度软环境。基层工会应认真落实新会计制度，同时不断加强工会配套的其他财务制度建设，如内部控制制度、预算管理制度、经费收支制度等，逐渐完善基层工会财务管理框架体系，保障财务规范高效运行。