基于高职院校会计学基础中借贷记账法的教学分析

文/皮路（四川职业技术学院）

一、引言

对于现代会计来说，主要有财务会计和管理会计两大分支，其中会计学基础又是隶属于财务会计下，是财务会计系统内的基础知识部分。它根据《中华人民共和国会计法》《企业会计准则》及相关的法律法规制度，依照既定的规则、一定的会计流程，以及一系列专门方法，对企业本期所发生的全部经济业务进行完整的反映，做出核算与监督，并在期末时向企业内部管理层、外部投资者、债权人，政府利益相关部门以及其他相关人员提供各种会计信息和会计报告。

其中，对于高职院校的会计学基础，我们侧重于对“一系列专门方法”的讲解，而在这“一系列专门方法”中，记账方法又显得尤为关键。所谓记账方法，是指根据一定的记账原理和规则，运用货币计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法。历史上，我国的记账方法主要有单式记账法和复式记账法。但遗憾的是，多种记账方法的并存不仅增加了我国企业会计核算的难度，还使得我们在对外经济交往中失去了“会计共同语言”。

基于此，由于复式记账法能够广泛地在国际社会加以应用，并且能十分科学地反映各种经济业务的内在联系，1992 年，我国颁布的《企业会计准则》明确规定将借贷记账法确定为我国境内企业会计的记账方法。至此，我国企业会计成功与国际会计接轨。需要说明的是，借贷记账法只是复式记账法中的一种，复式记账法按种类的不同又分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法[1]。

二、借贷记账法的理论分析

（一）借贷记账法的概念

借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上的账户的相反方向，以相等金额，全面地、互相联系地进行记录的一种专门方法。具体来说，对于企业发生的每一笔经济业务来说，都会同时影响至少两个相互关联的账户，且影响金额相同。即我们通常所说的“有借必有贷，借贷必相等”。需要特别指出的是，其中，“借”“贷”没有中文中的实际意义，仅为会计中的记账符号[2]。如图1 所示。

图1 借贷记账法的概念示例解析

（二）借贷记账法的特点

基于借贷记账法的概念，可以得出借贷记账法的特点有：首先，我们应当设置能为投资者、债权人、企业经营管理者等提供科学、合理、适用的财务信息的账户体系；其次，能够准确分类、连续记录对应会计期间的经济业务；再次，同一经济事项，既要记录一个(或几个)账户的借方，又必然要记录另一个(或几个)账户的贷方，即“有借必有贷”，账户借方记录的金额必然等于账户贷方的金额，即“借贷必相等”；最后，当所有经济业务以双向模式记载后，必将促使会计恒等式成立，即“资产=负债+所有者权益”，使得各账户在期末可达成试算平衡。

（三）借贷记账法的理论依据

借贷记账法的理论依据，为前面章节所学习的会计恒等式，即“资产=负债+所有者权益”。由这个恒等式我们可以知道，对于企业来说，任何经济业务从会计上来分析，其变化都只能是导致等式两边同时增加或同时减少,或者是等号左边或右边内部的一增一减：即资产（负债、所有者权益）内部变动，或资产不变而负债和所有者权益发生关联变动等[3]。

三、借贷记账法的教学分析

（一）借贷记账法下的记账符号

借贷记账法以“借（debit）”“贷（credit）”作为记账符号。需要特别指出的是，其中，“借”“贷”没有中文中的实际意义，仅为会计中的记账符号而存在。什么时候借入对应账户的借方，什么时候计入对应账户的贷方，它与不同会计要素的性质有着密不可分的关系，一旦计入错误，会导致最终的试算平衡出现问题，最终导致会计工作的失效。

（二）借贷记账法下的账户设置

复式记账法下，账户的设置有一套完整的账户体系，不得随意更改。我国《企业会计准则》规定，把账户体系按会计要素分类，分为：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、费用类账户和收入类账户。其账户设置如图2 所示。

图2 各要素账户设置

（三）借贷记账法下的记账规则

对于借贷记账法来说，最基础同时也最统一的规则就是“有借必有贷，借贷必相等”。即企业的当期每笔具体的经济业务都必须至少发生在两个及两个以上的有相互关联的会计账户中。并且，同时要满足借方发生的金额和贷方发生的金额从数值上来说必须一致，从而才能保证借贷方的金额的最终数值相等。

（四）借贷记账法下的会计分录

会计分录，是运用借贷记账法把企业发生的每一笔经济业务所涉及的会计科目、借贷方向和相等的金额按一定的规定好的格式所作的记录。也就是必须明确三点：首先应明确经济业务发生以后应记入什么账户；其次是分辨记入相应账户的借方还是贷方；最后，明确当下经济业务发生的金额是多少并记入到分录的右侧（货币计量）。因此，对于每一笔会计来说，都必须明确三要素：记账符号（借或贷）、会计科目和金额，三者缺一不可。

例如[4]，企业购买标价为100000元的机器设备一台，用支票支付。从会计分录这一角度，我们分4 步确认这一经济业务。第一步，分析会计要素：购买的机器设备属于资产类要素，支票也属于资产类要素，因此这笔经济业务为会计恒等式中的“等号左边资产内部一增一减”的这一类业务；第二步，确定要素项目：机器设备属于资产类要素中的“固定资产”，支付出去的支票属于资产要素中的“银行存款”；第三步，确定借贷方向：资产类要素中的“固定资产”增加记入相应科目的借方，同时资产类要素中的“银行存款”减少记入相应科目的贷方；第四步，确定借贷金额：资产类要素中的“固定资产”增加记入借方100000 元，资产类要素中的“银行存款”减少记入贷方100000 元（分录中的金额后面不带单位“元”）。即最终的分录表现形式为：

借：固定资产 100000

贷：银行存款 100000

（五）借贷记账法下的试算平衡

借贷记账法下的试算平衡，是根据“有借必有贷，借贷必相等”这一我们熟悉的会计记账规则，和之前学习的会计恒等式“资产=负债+所有者权益”的始终恒等的原理，按照我国企业会计准则规定的固定不变的会计记账规则，经过一系列专门的方法，通过计算、汇总、比较、调整等具体流程，以检验企业当期发生的经济业务是否已经完整记录下来的方法。

首先，发生额试算平衡方法。对于这一方法应用的理论基础，主要是根据“有借必有贷，借贷必相等”这一我们熟悉的会计记账规则来判断账户是否平衡。即全部账户本期发生额借方合计一定等于全部账户的贷方发生额合计。

其次，余额试算平衡方法。这种方法下的试算平衡理论基础，是通过用会计恒等式“资产=负债+所有者权益”，表明在相同会计期间，所有的等号左边的资产类账户的余额相加之和，应该等于等号右边所有负债类账户和所有者权益类账户的余额相加之和，这样的一种恒等关系。

但需要特别说明的是，虽然试算平衡是非常科学的检验做账是否正确的方法，但它也有不可避免的固有缺点。具体来说，如果会计人员在期末时发现试算恒等式本身不平衡，那么根据当期经济业务所做出的账户记录就肯定存在某方面甚至多方面的问题，需要返回账户记录中去查找问题所在并及时做出更正。但相反方面，如果会计人员在期末时发现试算恒等式是平衡的，也不能说当期所做出的账户记录就一定完全正确——比如重记经济业务或漏记经济业务，导致“借”“贷”两边同时重复或缺失，这两种情况从表面上来看，并不会直接影响试算平衡关系，这就导致了仅从试算平衡的角度，无法确认当期经济业务是否全部记录正确。

四、高职院校借贷记账法教学的反思与结论

《会计学基础》是会计与经济类专业最基础的课程之一，如前文所说，在这一课程的学习过程中，借贷记账法又是基础中的基础。特别在高职院校财经类专业课程《会计学基础》的教学过程中，“借贷记账法”这一知识点是该课程的基础和重难点内容。因此，基于“借贷记账法”巨大的知识面覆盖量，在实践教学过程中，教师要做到根据学生的实际情况由浅及深地进行讲解，比如上文所列举的案例，分步骤、按逻辑顺序一步一步展示，避免囫囵吞枣。对于学生来说，只有前期真正对“借贷记账法”有一个清晰明了的认知，才能在后期真正学好会计学基础知识，为之后财务会计甚至高级财务会计的学习打好基础。所以作为教师，我们要做到讲明原理的同时也要让学生掌握“借贷记账法”的具体应用[5]。

就目前高职院校的财经专业学生构成上来说，中等职业学校和普通高中升学的学生比例差不多各占一半，这就对我们的教学方法提出了新的挑战。对于普通高中升学的学生，文化成绩普遍好于中等职业学校升学的学生，但他们对会计的知识一无所知，同时学习普遍缺乏自信与主动性，这就只能靠老师在课堂上与课下都多花心思，关心他们的学习状态和进度，及时调整自己的教学。而对于另一半中等职业学校升学的学生，他们在高中时就已经学习过“借贷记账法”，导致这部分学生很容易两极分化：要么会因为感兴趣更加努力学习，要么会因为是学过的知识从而觉得可以不用学了导致学习状态不佳。

美国心理学家奥苏泊尔说过：“影响学习最重要的原因是学生已经知道什么,我们应当根据学生原有的知识状况去进行教学。”也就是说，教师应该提前了解学生已经掌握的专业知识甚至是生活经验，才能更好地做到因材施教，提高教学效率。因此老师在教学之前，除了备好课之外，还应该了解不同的学生不同的学习进度和学习状态，学生目前对“复试记账法”的掌握程度如何，会直接影响教师在课堂上的教学方法。而到了课堂上，学生可能会遇到哪些问题，也应该是教师在课前应该预判的内容，以此确定教学设计中的详略，找准重难点，一一突破。这样才能因材施教，达到更好的教学效果。

最后需要指出的是，我们的教学对象是高职院校的学生，而大多数高职院校的学生相比于普通高校学生来说，文化基础都比较薄弱，这就需要教师特别用心关心和爱护学生，不能因为学生基础差、能力弱就一味地指责学生。

因此，在“复式记账法”的讲解过程中，应特别注意对不同接受程度的学生采用不同的教学方法，毕竟文化基础差不应该被一票否决，专业知识能否学好，并不完全取决于文化知识的好坏。老师应该明白，学生才是学习的主体,教学的起点和重点都应该体现在学生身上。参考文献

[1] 万 仁 新, 唐 国 平. 复 式 记 账 借贷符号奥秘的训释[J]. 财会月刊,2021(17):55-62.

[2] 高敏雪. 复式记账法的应用：从会计到国民核算[J]. 中国统计,2021(06):40-42.

[3]王玉娇.“翻转课堂”在开放教育中的设计与实践研究——以《基础会计〈借贷记账法〉》教学为例[J].创新创业理论研究与实践,2020,3(10):140-142.[4]程培先.会计学基础[M].人民邮电出版社, 201309.270.

[5]张婷.基础会计借贷记账法的教学分析[J].科技经济市场,2018(05):117-118.

相关链接

借贷记账法指的是以会计等式作为记账原理，以借、贷作为记账符号，来反映经济业务增减变化的一种复式记账方法。随着商品经济的发展，借贷记账法得到了广泛的应用，记账对象不再局限于债权、债务关系，而是扩大到要记录财产物资增减变化和计算经营损益。

会计学是指以研究财务活动和成本资料的收集、分类、综合、分析和解释的基础上形成协助决策的信息系统，以有效地管理经济的一门应用学科。