加强企业内部税务风险的策略研究

邓红梅 中国石油天然气股份有限公司西北销售分公司

一、企业税务风险研究分类

一般来说，企业税收风险的影响程度取决于企业经营规模与业务范围的大小，贯穿于企业发展的各个过程，它既受制于市场经济环境和宏观政策的客观影响，也取决于企业内部政策研究是否精准、执行落实是否到位、纠查纠错的监督机制是否建立等，具体包括以下两方面内容：

（一）税收政策的风险

通常来说，企业税收政策风险指企业经营运行中所涉及的政策法律风险，主要是企业因为政策重大调整、企业税务执行制度不完善等因素导致利润外流产生的法律风险。随着我国市场经济体制改革的不断推进，税收对企业经营政策的影响也相应地进入调整期，企业面临的税收监管环境更加严格。例如：自2009年起全面推行的增值税转型、2016年全面推行的营改增、2019年推行的增值税期末留抵税额退税制度、2020年取消增值税扣税凭证确认期限等一系列惠企政策的颁布既为企业发展增添了活力，也使得税收政策执行不规范导致风险加大，通常表现为企业未能有效适用税收政策而形成的潜在风险。例如：应享受而未享受低税率优惠、视同销售行为未确认、混合销售行为税率适用错误等，直接影响到企业未来经济利益受到损失的风险。此外，我国税收法律、法规层次多且处于不断调整、变化中，客观上给纳税企业正确划分业务种类、准确运用税法带来难度，纳税人与税务机关对同一税法的理解不同，这些都会给企业带来潜在税务风险。

（二）税收筹划的风险

据相关调查分析，企业管理层对于税务风险认知程度的高与低，直接影响到企业内部管理是否健全、风险管控是否有效。

1.纳税行为不规范引起的税务风险。通常表现为税收政策与会计制度在涉税事项处理上存在差异，全额抵减；企业缴纳税行为不规范性，不按时填报纳税申报、肆意调节税额、涉嫌偷税漏税等违法行为而使企业面临补缴、罚款、罚金甚至追责等。

2.政策执行不到位造成的风险。通常表现为企业未能有效适用税收政策而形成的潜在风险，例如：安全环保设备未能享受所得税减免，应享受而未享受低税率优惠、视同销售行为未确认、混合销售行为税率适用错误等，直接影响到企业未来经济利益受到损失的风险。

3.纳税人的风险意识引起的风险。一直以来，税务管理是企业一项比较复杂的系统工作，涉及企业经营运行的全过程，因此，纳税人的风险意识与税务风险有着很强的关联性，企业内部体制越健全、管理越规范、目标越明确，税务风险一般相对较小，反之，则亦然。同时，从业人员具备的专业素质和经验阅历对税收政策的理解与把握影响巨大，直接关乎到企业纳税筹划的政策选择和措施落实，关系到企业经营决策和现金流的变动。

表1 企业税务风险研究分类

二、企业防范税务风险的必要性

国家税收具有无偿性与强制性的特点，与企业追求最大经济效益之间存在的矛盾。企业通过加强税收政策研究，以合规合法的税收筹划手段和措施，可以实现税负降低的目的，但在降低税负的目的动机、具体操作和行为方式等方面均会受到不确定因素的影响，增大了企业面临税务风险的程度，企业必须增强风险意识，高度重视税务风险的防范与控制。

（一）有助于降低税收成本的需要

通常，企业税务成本可认为是指企业所缴纳税收成本，是公司在营运过程中所按照税收政策需要支付的所有税费。非税收成本也称纳税遵从成本，是指公司税收产生过程中发生的与之有关的所有衍生成本费用，两者共同构成了企业总税务成本，直接影响到企业的“钱袋子”。因此，企业加强内部经营管理，对重大经营决策做出税务分析与评估，合规合法从源头做好税收统筹，充分利用税收优惠政策，降低企业税务负担。此外，现代企业管理要求，企业要建立有效的税收风险管控机制，能够减少因偏离税收政策所导致的滞纳金、罚款、罚金、商业信用流失等成本，不仅规范了企业税务处理流程，而且使企业部门之间的信息沟通更加顺畅，节约了不必要的管理成本。

（二）有助于加强内部管理的需要

因操作不当企业面临的涉税风险可引发的不必要的经济损失、名誉损失以及可能导致更加严格的稽查监管，因此构建企业内部税务风险管控机制是完善企业的内部控制、健全企业经营管理体制的重要支撑，不仅提高了企业整体的经营管理水平，找准与市场机制接轨的着力点；而且较为完善的风险管控机制，在一定程度能够防范企业其他经营风险的形成和逐步恶化，使得企业能够从整体上降低风险等级和发生频次，保障企业处于安全的经营环境中。

（三）有助于提升竞争力的需要

加强企业税务管理，积极灵活的运用国家税收优惠政策，为企业在投资、融资和技术改造方面赢得奖励支持。例如，政策规定：企业购置节能节水专用设备和环境保护专用设备时，能够享受投资金额10%的企业所得税应税减免；西部地区鼓励类产业减按15%税率征收企业所得税等，企业应充分考虑这一税收经济杠杆，逐渐转向国家鼓励发展的经济产业和领域，拓展经营业务、扩大投资规模，增强企业持续发展的推动力。

（四）有助于构建良好的营税环境

企业加强税务风险管理，离不开政府部门的扶持与引导。国家税务总局先后于2009年、2021年颁布了《大企业税务风险管理指引（试行）》和《大企业税收服务和管理规程（试行）》两部规范性文件，着重强调大企业开展税务风险管理，防范税务违法行为，对于促进大企业提升和健全内部控制体系与风险管理制度具有重大指导意义；强调依法履行纳税义务，将税收法规作为判定是否应该纳税的统一尺度和执法标准；更加突出强化了税务全流程监管，从源头对税源实施监控，合理评估大企业税务风险，从国家宏观经济、市场环境和行业前景等方面引导大企业推进管理创新和思维转变，克服风险管理缺陷，帮助企业有效降低税务遵从成本和管理税收风险，营造良好的社会经济发展环境。

三、加强企业税务风险的管理措施

（一）持续健全内部税务风险管理机制

建立健全企业税务风险管理机制是企业税收管理的有效保证，主要包括对内部税收管理工作过程的控制和对税收管理人员的管理。按照税务风险等级，对重大税务风险类型制定覆盖各环节的全流程控制措施，一般风险类型对其所涉及的业务流程合理设置关键控制环节。企业应定期组织对税务管理情况进行风险评估，制定出科学、合理，适合企业发展的税务风险管理制度，严格落实制度执行；同时，制订税收管理人员的行为准则，规范从业人员职业操守，最大限度地控制企业税务风险。

（二）增强企业税务风险责任意识

企业管理层需要强化税务风险意识，必须充分认识到依法纳税是企业的法定义务，牢固树立涉税风险意识，增强对企业税收管理的关注度，将其提高到企业战略管理的高度。一是建立完善的企业内部财务核算制度，缩小会计与税法核算之间的差距，例如：企业购置的福利性质的商品或服务，财务记账过程中增值税进项税不应进行抵扣。加强财务报表与税收报表的风险识别，重点分析企业整体税负、单项税负与资产负债表、损益表之间的关联关系，推测可能存在的税务问题。二是管理层必须深入分析日常生产经营活动与服务交易过程中可能存在的涉税情况与类型，特别是当企业在对外签订合同时，首要做好对签约方资质的核实工作，以防止签约当事人把税务风险转嫁给本企业。三是利用大数据、企业数据化平台以及风险数据库等信息支撑，分析评估出企业税务风险产生的原因和流程环节，对于各种税务风险进行程度划分且依次排列，评估风险等级分类分层次制定针对性管理措施，把企业税收风险逐步缩小到在可承受的范围之内，逐步健全企业税收风险的事前预防、事中控制、事后监督的闭环管理，进一步强化企业日常运营中的税收风险 控制。

（三）健全企业内部税务风险监督机制

目前，大多数企业内部审计制度将监督重点落在了财务管理和会计核算方面，对未能有效对企业依法纳税、税收筹划、成本费用等税收经营风险进行审计监督，使得内部审计工作的权威性不足。健全和优化企业涉税风险管理机制，必须强化发挥出企业内部的监督与审核机制，成立专门税务风险管理机构，从业务经营的源头决策开始，贯穿于经济事项的确立、经济合同的签订、经济事项的履行以及经营效果的评价与分析。同时，企业应对所有经营事项定期开展涉税审计，对税收状况进行有效的研究与掌握，及时查找出内在经营活动中可能存在的问题进行风险识别与意见反馈，将内部税务监督稽查作为长效的管理手段，发挥内部稽核人员在企业监察和监督方面的积极作用，达到岗位分离、职责分离的相互制约机制。此外，聘请税务师事务所定期对企业税务风险进行识别与诊断，对企业会计核算、税务处理、税收筹划、风险管控提出更为专业化和实用性的管理意见，对企业风险管控体系起到补充和完善作用，并进行税收筹划，指导企业将风险点消灭在萌芽状态，以期合理控制税收负担。

（四）持续夯实企业税务信息化管理水平

在信息化快速发展的新经济时代，无论是从纳税监管层面还是企业自身发展的要求，都对税务管理的信息化提出了更高的要求。2017年电子发票推广、2018年“金税工程三期”系统启用、2019年成品油税务模块上线运行等，信息化大大提高了税费监管和稽查的效率，假发票、虚开发票的经济行为得到有效遏制。因此，对企业来说，对税务管理需要的信息从产生、收集、传递、存储及利用等环节进行全流程的规划设计，并依托信息化嵌入至企业的制度管理、业务运行、流程运作，实现企业各类资源的共享与配置，能够最大限度地防范税收风险。例如：在加强发票管理方面，搭建企业与税务机关的数据平台共享，快捷便利对比出发票的真伪。建立企业税务管理预测模型，按进度分时段测算出企业纳税规模，并与同期做出比较分析，不断更新完善企业风险数据库管理，定期对业务运行进行模拟推演，对各环节、各流程点进行全要素分析，全面识别风险因子，判断出税务风险的大小及影响程度，在依法合规的基础上做好税收筹划，有效减少企业税务管理风险。

（五）强化税务风险宣传和人才培养

一是加强税企沟通交流，是税务风险宣传引导的重要途径之一。企业经常性的聘请税务机关、行业专家做好税收政策的宣讲，以通俗案例帮助企业准确理解和掌握税收政策，完善企业税务风险管控机制，探索适合企业经营特点的涉税管理模式，降低不必要税收成本。

二是提升税收管理人员的业务素质水平是预防税务风险的有效手段之一。新经济时代下，税务管理对人才的需求比以往任何时期都更加迫切。企业需要构建一套与税务发展相适应的税务人才培养新模式，促进业务管理、税务管理和核算管理三类人才的交流发展，不断提升人才队伍综合能力的拓展，促进企业税收筹划能力和税收风险管控能力的不断提升，实现人才多岗位锻炼的效果，全面提高企业税务人才的整体素质能力。具体如图1。

图1 企业税务工作人员对加强企业内部税务风险的策略满意度分析

四、结论

受到宏观经济政策、市场环境等不确定因素影响，作为市场主体的企业仍然面临较大的税务风险，企业必须高度重视税务风险的防范管理。所以，企业在进行改革创新过程中，对于税务风险的防范要从内外部多角度进行考虑、综合平衡分析，健全企业税务风险管理机制、强化税务风险观念和宣传引导，从而有效的防范各种税务风险，确保企业实现利益最大化。