全面预算管理在出版集团的应用探析

陈文杰

【摘要】出版集团在转企改制后，既肩负“文化强国”建设的光荣使命，又作为市场主体置身于激烈竞争的市场环境，想要在竞争中生存、发展，就要利用现代企业的先进管理工具来增强核心竞争力，推进高质量发展。A出版集团通过应用现代企业全面预算管理工具，理顺预算管理流程，识别、管控预算管理关键环节，成功地将集团所属各级出版单位融合成一个具有强大核心竞争力的有机整体。A出版集团应用全面预算管理工具在推进集团化、规模化发展等方面取得的成功经验，为其他出版集团实施全面预算管理推进改革发展提供了借鉴。

【關键词】全面预算管理；协调机制；关键性预算指标；预算考评

【中图分类号】F812.3

一、出版集团全面预算管理的背景和意义

出版行业经过近二十年的发展，特别是出版单位在完成由事业体制向企业体制的转企改制后，形成竞争激烈的行业环境。全国五百多家出版社，几十个出版集团，为了抢占市场，各显神通、各尽所能，出版行业的竞争程度不亚于其他行业。加上近年来互联网兴起，图书销售由传统实体书店转向网络渠道。网络渠道零售推行的各种打折促销，更是加剧了出版企业之间的竞争，以往图书特种商品的身份加持基本消失。更重要的，出版行业还要肩负建设“文化强国”的重要使命，要坚持把社会效益放在首位，实现社会效益与经济效益相统一。使命光荣，但发展着实不易。几家乃至几十家出版社通过行政行为整合为大型出版集团，如何在激烈竞争的市场环境中紧密联合在一起，形成发展合力，通过集团化、规模化发展途径，打造成具有市场竞争优势、核心竞争力强的独角兽，最终实现高质量发展，是当今出版集团需要迫切思考和探索的命题。

为有效“破题”“解题”，A出版集团在集团内推行全面预算管理，利用现代企业先进的管理工具，在落实集团发展战略规划要求、增强核心竞争力以及推进集团化、规模化发展等方面取得良好成效。本文通过分析全面预算管理工具在A出版集团的应用，剖析全面预算管理取得成功的关键因素，为其他出版集团的改革发展提供参考。

二、全面预算管理原理

全面预算管理是现代化企业不可或缺的管理模式和管理工具。它通过对业务、资金、信息、人才的整合，明确合理的分权授权、战略驱动的业绩评价等，来实现企业的资源合理配置并真正反映企业的实际需要，进而在作业协同、战略贯彻、经营调整与价值增长等方面为最终决策提供支持。现代企业通过实施全面预算管理，在科学预测和决策的基础上，围绕企业战略规划和经营目标，对企业内部各单位、各部门的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。

三、全面预算管理在A出版集团的应用

A出版集团是由两家大型科技类出版社于2013年组建而成的中央级文化企业，近年来发展到二级企业三家、三级企业近二十家的规模，年营业收入超过20亿元，资产总额超过50亿元。A出版集团具有出版行业转企改制、集团化发展的典型特征，建立之初，具有明显的“强子弱父”特性。A出版集团在推进集团化、规模化发展道路中，在兼顾下属出版社个体特性发展需求的同时，以全面预算管理这一现代企业管理工具为手段，通过理顺管理流程，抓住关键环节并进行管控，将所属各级出版单位融合成一个具有强大核心竞争力的有机整体。

（一）A出版集团全面预算管理总体情况

A出版集团全面预算管理流程如图1所示。

1.预算编制

预算编制环节主要包含预算目标的确定、预算方案编制和履行预算审批程序。

（1）确定预算目标。A出版集团以集团发展战略规划及年度经营计划为基础，在综合考虑集团业务发展所处的外部经营环境和预算期内重大事项影响的前提下，坚持全面预算管理理念，遵循基础环节全员参与、业务范围全面覆盖的原则，以财务预算为核心、业务预算为重点、投融资预算和其他预算为辅助，科学合理地确定集团年度预算目标。

（2）编制年度预算方案。将集团年度预算目标及预算编制要求以预算编制通知文件的形式下发各所属企业。所属企业根据要求，结合各自发展规划和年度重点工作，编制预算方案。集团按照“二上二下”和“上下结合、分级编制、逐级汇总”的编制流程，对总部及所属企业预算方案进行审核、汇总、调整后形成集团整体预算方案。

（3）履行预算审批程序。A出版集团是由财政部履行出资人职责的国有大型中央级文化企业，全面预算管理是集团“三重一大”决策事项。集团按照“总经理办公会审议、党委会前置研究、董事会决策”的程序审批集团整体预算方案，并据此对所属企业预算方案和关键性预算指标数据进行批复。

2.预算执行

预算方案经集团批复下达后，所属企业按照预算批复方案的要求，认真组织开展预算实施工作，将预算指标层层分解，责任落实到位，形成全方位的预算执行责任体系。各企业根据预算金额进行日常收支预算控制，建立预算分析与经营分析相统一的分析制度，加强目标管理、过程控制和问题预警。

3.预算调整

集团所属企业在预算执行过程中因市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者导致预算执行结果产生重大偏差的，可向集团申请调整年度预算。集团只对关键性预算指标进行调整，其他指标的调整在不影响关键性预算指标完成的情况下，按照分权授权原则，由所属企业履行内部相应决策程序后调整。

4.预算考评

预算编制质量和预算指标完成情况是各单位预算考评的主要内容。预算考评与集团对所属企业的年度绩效考核同时进行，关系到所属企业年度工资总额和企业负责人的绩效奖惩。

上述全面预算流程和决策机制，以及出台的集团全面预算管理办法，组成了A出版集团较为完善的闭环预算管理体系，为A出版集团高效开展全面预算管理工作奠定了坚实基础。

（二）A出版集团全面预算管理关键环节

A出版集团在全面预算管理闭环中，既强调“全面性”，做到全员参与和经济业务全覆盖，更重视“重点性”，针对预算管理重要环节和关键节点，有侧重地加强资源配置，疏通流程堵点。以解决“重点性”问题为抓手，推动全面预算管理工作高效开展并取得实效。

1.利用信息化手段，高效完成预算编制工作

想要高质量完成预算编制工作，必须提升信息化应用水平。A出版集团自2017年启动全面预算管理工作以来，在总结第一年非信息化预算管理經验的基础上，在第二年启动预算信息化系统建设工程，自主开发了预算管理信息系统。信息系统包括预算模块、预算调整模块和预算执行模块，每个模块的基本架构包含主报表、关联交易表和关联交易抵销表。信息系统中预算编制流程简单清晰，通过末级单位填报的主报表和关联交易表，由合并单位通过系统汇总生成关联交易抵销表，进而汇总形成合并主报表。

信息系统支持外部数据自动导入和系统内报表数据导出。系统中各模块所有报表均可通过编制数据引用公式实现数据相互引用。A出版集团启用信息系统后，其预算编制工作变得简单，编制所需时间大大缩短，数据质量明显提高，预算编制工作效率大大提升。特别是系统自动生成合并报表功能，使编制合并财务报表不再是财务人员的难题。预算信息系统的有效运用，极大地解放财务人员，让财务人员有更多的精力和时间投入预算管理工作中，真正从预算编制会计变成预算管理会计。

2.重视预算通知文件的指导作用

预算通知文件是年度预算工作的方向舵，是编制工作的准线和基石，年度预算指标的确定均应以通知文件为基础。预算通知文件立足出版集团发展新阶段，把握新时代新形势新要求，从落实集团中长期发展规划要求出发，深入分析当前出版传媒行业的经济形势和市场环境变化因素，按照年度经营重点工作，提出年度图书出版、生产、发行、营销等环节关键性预算目标。以关键性预算目标为引领，聚焦关键领域，优先保障重点项目，辐射相关领域和相关指标。在拟定预算通知文件的过程中，要注意做到及时收集、汇总集团各层级领导的相关意见，与各相关管理部门反复沟通协调，明确年度发展要求和重点发展领域。

通知文件对预算编制的要求，要做到指标明确、要求分明、原则清晰。预算编制文件要刚柔并济，对刚性指标要泾渭分明，对柔性指标要明确宽松幅度。预算通知文件不能是空中楼阁、水中明月，要对年度预算的编制真正起到指导作用。从A出版集团预算管理工作的实践来看，好的通知文件，能起到指方向、易操作的领航作用，能解答编制单位、部门的疑惑，减少反复扯皮现象，提升工作效率。

3.建立健全预算指标管理体系，突出关键性预算指标的“中枢”地位

A出版集团坚持全面预算管理理念，落实“全面性”要求，基于对图书出版价值链上涉及的出版、生产、发行和管理等环节的深入研究，以业务范围全面覆盖的原则，结合企业绩效考核相关要求，建立年度预算指标管理体系，实现预算管理的“全面性”。同时，通过对关键经营管理节点的把控，在年度预算指标管理体系中，选取对图书出版、生产、发行和经营管理产生重大影响的指标，组成关键性预算指标群，通过对关键性预算指标的重点管理，优化资源配置，推动关键预算目标的有效实现，促进重点经营领域快速发展，进而带动其他预算目标协调落实。

A出版集团根据发展要求和自身经营管理特点选取了营业收入、利润总额、净利润、图书净发码洋、工资总额、新兴出版业务收入、集团发展引导资金共七个指标作为集团关键性预算指标。将营业收入、利润总额、净利润作为关键性预算指标，引导集团扩大经营规模，提升经营效益；将图书净发码洋作为关键性预算指标，意图通过管控图书净发规模，联控图书生产规模和图书库存规模，实现图书经营协调发展；将工资总额作为关键性预算指标，通过经济效益升降联动工资总额升降，激发员工的生产经营管理积极性，推动集团经营业绩预算目标有效实现；以新兴出版业务收入为关键性预算指标，要求各预算单位在新兴出版领域加强开拓发展，突破传统出版瓶颈，加快出版融合发展步伐，开创改革创新新局面；建立集团发展引导资金预算指标，支持引导各企业加强出版重要体系和重要领域建设，提升创新发展能力，增强出版竞争优势。A出版集团采取的“兼顾全面，攻其关键”的预算管理模式，有效推动了创新发展和重大发展问题的解决。

4.完善预算管理协调机制，形成管理合力

要想高效做好预算编制工作，使制定的预算目标具有科学性、可行性，能够真正落地，就必须建立良好的协调机制，上下级单位之间、单位内部部门之间、具体预算编制人员之间，均要建立良好的沟通协调机制。上级单位要对下级单位做好预算编制的指导工作，及时将上级单位管理层的意见建议传达给下级单位，做好重要预算指标编制的解释工作，并解答下级单位提出的相关问题。同时，上级单位要结合各下级单位所处发展阶段和年度发展要求，对其关键性预算指标数据进行总体掌控，及时发现异常，及时汇报和反馈，增强预算数据的科学性和合理性，提升预算编报效率。各预算单位内部之间，要建立健全沟通协调机制，特别是处于图书出版、生产、发行销售环节具有上下游关系的部门之间要对各自编制的预算报表进行相互反馈、沟通，做到信息互通，解决预算编制过程中出现的流程不畅问题和数据不对称问题，防止预算部门各自为政，只考虑部门利益，编制过低或过高的预算目标，造成上下游预算链条上相关预算数据的不衔接不均衡。各单位财务部门应对数据保持敏感性，在预算编制过程中，要起到居间协调的关键性作用，把关各环节预算指标数值的关联性、合理性和前后发展的均衡性、连贯性。

A出版集团以财务部门为核心建立预算编制协调小组，在预算编制工作中进行定期或不定期的沟通协调，形成管理合力。集团总部财务部门负责对下级预算编制进行指导和解惑，及时关注各下级单位预算编制进度，及时汇总分析，反馈意见建议。集团二级预算单位，是集团的重要经营主体，承载集团90%的业务，关系到集团整体预算工作的成败，所以，二级预算单位财务部门要发挥承上启下的作用，除了要统筹组织出版、生产、发行销售等部门，协调做好本级各项预算外，还要做好对下级预算单位的指导工作。

5.以预算执行管理为抓手，做好问题预警与风险防控

在预算执行阶段，要按照既定的预算分解频次，做好预算执行监控、分析、管理工作。在进行预算执行管理中，A出版集团坚持问题导向，以关键性预算指标为核心，以图书生产、发行情况为重点进行经营分析。建立重要问题预警机制，对关键性预算指标在执行中出现的重大偏差，以及经营分析过程中发现的重大问题，及时进行提示、预警，直面问题，分析问题，推动解决问题。A出版集团通过预算执行全过程监督、管控，有效防范经营风险，经营管理质量得到提升，即使在疫情较严重的2020年，经营业绩也没有出现断崖式下滑，营业收入保持小幅增长，利润延续以前年度增长幅度。

6.坚持预算考评与年度绩效考核相结合，根据考核结果进行薪酬分配

要想全面预算管理真正发挥作用，需要落实预算考评工作，并将考评结果与年度绩效考核相挂钩，使预算管理工作落到实处，最终形成预算管理闭环。A出版集团坚持预算考评与年度绩效考核相结合进行，防止出现管、评两张皮情况。预算编制质量以及关键性预算指标完成情况作为年度预算考评的重要内容，关键性预算指标更是年度绩效考核中经济效益指标的重要组成部分。同时，A出版集团建立年度绩效考核与薪酬分配联动制度，以绩效考核结果为依据，突出以效益为导向的薪酬激励约束机制，分配所属企业年度工资总额，牢牢抓住与各所属企业自身利益密切相关的工资总额分配这一关键因素，倒逼各单位重视全面预算管理工作。利益驱动的全面预算管理工作，有利于在集团范围内形成“赛马”氛围，创建良好的竞争环境，促进创新发展，增强发展能力。

四、A出版集团全面预算管理的启示

A出版集团推行全面预算管理工作以来，经营管理取得良好成效，各年度预算目标均有效实现，即使在受新冠肺炎疫情影响较大的2020年，也通过设置适当的预算目标和加强过程管控，有意识地夯实发展基础，有效推动了集团“十三五”发展规划经营目标超额完成。A出版集团在全面预算管理中取得的成功经验，对其他出版集团实施全面预算管理有很好的启示。

首先，实施全面预算管理，有利于出版集团以现代企业先进的管理工具而非行政手段来提升集团决策层和管理层的话语权，有助于推进集团化管理，通过收权和适当授权，实现对所属二级大型出版社的有效管控和集团范围内的资源整合，增加市场占有率，发挥经营协同、管理协同效应，增强凝聚力与核心竞争力。

其次，出版集团推进全面预算管理，在全面的基础上，更要加强管理关键点，通过抓大放小，真正激发各方积极性。出版集团在预算管理上，要坚持管目标、管导向，稳稳抓住绩效导向工资总额分配这一关键。在经营运作中，要适度放权授权，盘活个体单位活力，创建内部竞争机制，实现集团做大做强。

再次，出版集团在全面预算管理中，要加强过程管控。在预算执行过程中，对关键预算指标出现的执行偏差，要及时进行分析和纠偏。定期召开预算执行情况及生产、经营分析会议，以问题为导向，对重大经营问题进行预警，落实经营风险防控，推进问题有效解决，确保经营指标运行保持在预算约束范围内。

最后，全面预算管理工具运用成熟后，出版集团要适时推进中长期预算和滚动预算。以中长期预算、滚动预算管理为手段，建立跨年度预算平衡机制，增强年度预算的前瞻性、延续性，进一步发挥全面预算管理战略的管控作用以及对企业经营发展的推动和引领作用。推进出版集团在“十四五”时期乃至更长的时间内有效实施战略发展规划和创新发展重点计划，实现资源中长期优化配置。

主要参考文献：

[ 1]白芸.出版企業实行全面预算管理几个问题的探讨[ J].甘肃科技纵横，2015，44（6）：66-68.

[ 2]王有超.出版企业全面预算管理的困境及对策探讨[ J].大众投资指南，2021（22）：141-142.