会计师事务所审计质量控制研究

王学亮 聊城正坤有限责任会计师事务所

会计师事务所是审计工作的执行落实的部门。可以说，审计工作的质量以及水平会直接影响到会计师事务所的信誉以及形象。加强审计质量控制，不仅可以维护会计师事务所本身的利益，还能够维护被审计对象的利益。因此，加强审计工作监督以及检查，不断提升审计质量和水平势在必行。

一、审计质量控制的含义

审计质量控制对于会计师事务所来说有着非常深刻的含义及意义，从广义上说，审计质量控制工作就是把审计工作放到多种因素相互交叉作用的环境中，从多个方面、多个角度对审计质量进行分析研究。要将外部环境因素、审计对象的因素和审计主体的因素都考虑在内。审计质量控制的主体通常是某地方的政府以及会计师事务所等。从狭义方面来说，审计质量控制就是专门用来特指会计师事务所内部的审计质量控制，会计师事务所围绕着审计质量控制工作来编写制定科学合理的制度体系，落实有效的策略和手段以保证审计工作质量。

二、审计质量控制的意义

会计师事务所内部控制工作内容其中一项就是审计质量控制。审计质量控制的工作水平以及质量会直接影响到会计师事务所在社会中的名誉以及形象。当审计质量应用不到位的时候，会使得会计师事务所的审计报告不能得到信任，也会进一步影响到会计师事务所的可持续发展。企业进行内控工作的主要目的通常是，要确保企业在法律允许的范围内进行合法合规的经营，资产安全获得保障，财务相关的信息数据都真实有效，同时，不断提升企业经营的效益以及效率，推动企业实现可持续性发展。会计师事务所内部的工作人员应当对相关的法律法规内容有详细的了解，以便在随后的工作中作出对应的检查以及评价，确保出具的审计报告真实可靠。因为行业背景的特殊性，会计事务所一定要严格落实质量控制工作。可以说，质量控制工作是会计师事务所内控工作的核心内容。其受到多方面因素的影响，比如内部工作人员的综合素质、业务水平以及被审计单位的信用程度等等。

三、会计师事务所审计质量控制存在的问题和不足

（一）会计师事务所内部的审计工作人员业务水平差别较大

会计师事务所作为审计单位，对于内部工作人员的团结协作水平的要求是非常高的，这就给审计工作人员的能力、流动性和团队协作能力等提出了一定的要求。一部分会计师事务受到资金以及技术等因素的制约，聘用的一些工作人员的学历是不够的，基本的业务能力掌握不够充分，流动性比较高，导致审计质量控制工作缺少了一定的连贯性，同时，也因为经验的缺失，导致不能够满足基本的审计条件以及要求。除此之外，团队的总体水平不高，能力较差，缺少团队的整体文化，不同的工作人员之间水平差距较大。事务所内部的培训机制也不够健全，忽视了对工作人员能力的提升。

（二）会计师事务所内部审计质量控制不强

一些会计师事务所内部的审计质量控制不强，一些机制体系也不够健全和完善，内控体系缺失，质量控制制度也不够系统科学。除此之外，还存在审计质量在职能方面的交叉重复问题，对于一些任务和项目的安排都不够合理，而且一些审计工作人员也没有及时更新理念，掌握的技术较为落后，且由于事务所内部缺少全面完善的整体负荷流程以及制度体系，致使事务所整体的工作效率较低，质量较差。

（三）会计师事务所的管理模式独立性较差

现阶段，会计师事务所根据委托人的申请和需求展开审计工作，所涉及的审计事项和内容是比较多的，在协作交流、配合程度和对控制环境的优化等方面都需要其他人的配合，管理模式的独立性较差，给审计质量带来不利影响。独立性，即是要求委托人与被审计单位不是利益共同体的关系，这样可以进一步提升审计服务质量，推动审计工作的完善和优化。

（四）外部监督管理机制不够完善

目前，会计师事务所内部存在审计质量控制工作监督力度不强、制度体系不够全面、奖惩机制不够健全等等问题。监督内容不够合理，缺少关键内容，会造成条件的缺失从而影响到审计质量，而惩罚力度不够，就不能够起到强有力的威慑作用，工作人员也就不会对此产生高度重视。因此，要建立健全社会审计的监督体系，推动社会审计的长久发展。同时，会计师事务所也要借助自身的优势从多个方面对审计质量进行监督，同时，还要依据审计业务的特点，分析工作过程中存在的一些问题及原因，对审计报告进行审查，这样不只可以维护审计的安全，同时，还能够提升审计质量。

（五）审计信息管理不够现代化

审计信息质量对于审计质量控制来说有着非常重要的影响。然而，现阶段审计信息是会计师事务所审计管理工作的基础以及依据，传递性不够清晰明确，资料形式也不够具体。所以，为了规范和完善审计信息管理工作，让审计信息更好地服务于审计决策工作，会计师事务所应当将全年信息的完成情况纳入到项目组的审计工作计划中。每年年初，就将审计信息的任务分类下发到各个部门以及各个小组中，并在年末进行信息考核评价以及评优。

四、优化会计师事务所内部审计质量控制的策略

（一）建立健全事务所内部的审计人才管理制度

会计师事务所想要进一步提升审计工作质量，那就离不开高质量的会计师团队的支持，只有完善和优化人才选拔制度，重视日常的教育培训工作，才能够提升事务所内部审计工作人员的综合素质和业务水平。会计师事务所应当结合自身发展的状况以及特点来编制发展计划，可吸收借鉴国外比较先进、超前的经验，不断提高注册会计师的综合素质以及能力。其中，在人员的录用以及选拔上，不只是要考虑到会计工作人员的技能和业务水平，还要注重他的综合素质，只有道德水平以及业务能力都过硬的会计人才才能够担任审计管理人员这一项工作。同时，注重后续的教育工作，定期进行审计岗位的素质培训以及思想教育，建立健全三级培训体系。简单来说，就是对审计工作人员进行初级培训、对经理级别的人员进行中级培训、对事务所内部的管理层进行高级培训。这样分层次的培训体系，不只是可以对审计工作人员进行分级培养，同时也可以推动审计质量的提升，调动工作人员的热情、积极性以及上进心。在这个基础上，还应当编制并落实工作委派制度。这个制度可以对人力资源进行优化，提升审计质量以及效率，分析审计项目的特点以及实际状况，选拔出最适宜的审计工作人员，发挥出工作人员的最大力量。

（二）加强事务所内部的审计质量控制

1.优化会计师事务所内部的业务质量控制

如果想要对会计师事务所内部的审计质量进行有效控制，应当做好业务流程的质量控制工作。而其中的关键就是业务的承接环节，首先要对客户风险进行合理正确的评价估量，将风险发生的概率降到最低。审计计划阶段的重点工作，就是对被审计单位的实际经营状况有详细具体的了解，派遣事务所内部素质能力过硬的审计工作人员组成审计小组来为其提供专业的审计服务，确保审计小组内部的工作人员对客户所处的行业特点以及经营管理的流程内容都已详细了解，由此，再编制科学合理的审计方案和计划。在审计实施的阶段，要依据会计报表的内容来确定程序、应用范围以及时间，搜集并整理有效的审计证据，最后形成完整的审计底稿，并形成审计测试应用过程和结果的记录内容。审计报告中的数据要依照审计过程中的应用情况和得到的审计证据的可靠性来针对性地发表审计意见。除此以外，为了保证审计质量，要应用三级复核制度进行审核。

2.强化事务所审计质量控制中的督导以及咨询

督导，简单来说就是对不同层次的审计工作提供指导、监督和复核的内容，主要针对审计的计划和应用阶段，对审计工作的事前、事中以及事后的指导和复核进行强化。其中，指导主要是指：首先，在委派工作正式下发之前，委派人员应当依照被委派工作所需要的综合素质以及业务能力来进行科学选用，其次，在委派任务下发以后，委派者一定要遵循责任意识来为委派者进行一次科学合理的指导。监督和指导工作是同时进行的，在审计工作展开的过程中，项目负责人要对审计工作的进程进行实时跟进，保障审计工作是依照着审计质量控制的标准依次展开的，同时，还要对工作底稿的复核工作进行强化，加强该过程中对问题的分析以及解决。

（三）改善会计师事务所的执业环境

1.变革现有的审计聘用选任模式

现如今，绝大多数审计单位的聘用选任模式是由管理层直接进行委托的，审计事项主要涉及管理层的经营内容，比如年度报表、专项和离职审计等等，这会让被审计单位和委托人形成利益共同体，很有可能对审计结果造成影响，不利于审计工作的独立性。因此，应完善现有的审计聘用选任模式，让投资人对审计事务所进行聘用选任，提出所需的内容和相关的要求，降低因审计独立性带来的不利影响，提升审计工作质量以及效率，确保事务所的独立性。

2.优化审计市场的结构

可以扩张事务所的规模，提高它的市场集中度，建立“寡占型”审计市场结构空间，为一些比较有名的龙头企业提供有限的审计服务内容，以此降低会计师事务所在审计工作的压力。同时，利用建立大型会计师事务所的方式来提升审计的独立性。不过一定要确保每会计师事务所都能够在保证公平竞争以及平等协议的前提下进行兼并或者是重组。

（四）完善外部监督管理机制

如果政府过多地干涉审计工作，可能出现监督管理失效的情况，因此，可成立统一的会计监督委员会，建立健全独立的会计监督管理制度体系。同时，该部门还应当积极主动地配合财政部门以及证监会的监督管理工作，及时公开监督管理的结果，同时，注重媒体的监督力量，对那些违反纪律、法律的情况，严格执行处罚措施。有奖有惩才能够确保审计质量，提高审计工作人员的责任与风险意识。

（五）强化质量信息管理

信息给审计质量的控制带来十分重要的影响，因为审计质量控制系统本身就是信息系统的一种。而质量信息就是对审计质量控制体系运行过程的完整记录。虽然在有关审计质量控制的法律法规中没有详细介绍质量信息管理的地位，但信息的核心效应仍然会让质量信息管理处于审计质量控制体系中的关键地位。因此质量信息可以说是事务所进行监督管理工作的基础和依据来源，也是对审计质量进行评价的参考内容。因此，事务所在审计质量控制中要对有关的信息内容进行详细、具体的记录。

五、结语

全面系统的审计质量控制体系可以提升会计师事务所的审计工作质量，同时也可以给相关人员或是企业客户等提供强有力的数据支撑，保障企业以及社会大多数群众的利益。会计师事务所要高度重视审计质量管控，建立健全质量保障以及监督体系，利用合理的逻辑关系来系统整合控制要素，强化审计质量的监管以及控制，不断提升审计工作的质量。