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职业球员纳税遵从影响因素研究

2022-07-04刘福祥

当代体育科技 2022年16期
关键词:纳税人纳税税收

刘福祥

(北京经济管理职业学院 北京 100102)

税收收入是保证公共物品供给、社会稳定和促进经济高质量发展的前提和基础。低纳税遵从度会严重影响税收收入,因此对纳税遵从进行研究,有着非常重要的意义。关于纳税遵从的研究始于20世纪70年代,如今该领域的研究已经取得了丰硕的研究成果。例如,预期效用理论、前景理论和心理契约理论等,并且运用这些研究成果在改善纳税遵从度上取得了明显的效果。然而,基于职业球员的视角对于纳税遵从研究方面的文献在国内外却很少见。职业球员作为高收入群体,研究其纳税遵从的影响因素,不仅能增加政府的财政收入,促进社会公平和职业足球运动健康发展,也会丰富纳税遵从的理论与实践运用。

1 纳税遵从的概念

自从人类有税收制度以来,就存在纳税遵从问题。尽管理论界和实务界对纳税遵从有着不同的理解,但通常意义上,纳税遵从是指纳税人按照税法的要求、准确和及时地履行自己的纳税义务的行为。我国政府认为纳税遵从有3个方面的基本要求:及时申报、准确申报、按时缴款。不管是故意,还是非故意,如果违反了以上3个方面的要求,存在不遵守税法的行为,都被认为是纳税不遵从行为。

讨论纳税遵从的概念,必然涉及纳税不遵从的概念。纳税不遵从是与纳税遵从对立统一的,纳税不遵从的主要表现为偷税、逃税、骗税、避税、欠税、抗税,以及类似于“阴阳合同”等形式。

2 纳税遵从的理论

2.1 预期效用理论

1972年,Allingham&Sandmoy运用范·纽曼和摩根斯坦等人的预期效用理论建立了纳税遵从预期效用最大化模型(即A-S 模型)。该理论认为,纳税人为了自身收益的最大化,会做出纳税遵从或不遵从的决策,伴随税务机关稽查率和罚款率的增加,纳税遵从度也会提升。为了改善这一模型,Yitzhaki把偷逃税受到的罚款修改为偷逃税款,从而建立了A-S-Y模型。在A-SY模型中,税率的提高会导致应纳税额的增加,纳税人为了规避风险,会增加其申报收入,减少偷税额,从而提高了纳税人的纳税遵从度。在A-S-Y模型引进了累进所得税率后,累进税率可能会导致边际税率的提高,纳税人如果认为边际税率的提高,超过预期罚款率,纳税人就会申报更少的应纳税额,反之纳税人就会申报更多的应纳税额。

2.2 前景理论

前景理论认为,如果纳税人将支付的税款看作自己的损失,纳税人依法纳税的期望效用就会低于逃税的期望效用,纳税人的纳税遵从度就会降低。通常,当纳税人认为自己能够获得收益时,多数纳税人会厌恶风险。而当纳税人认为自己将遭受损失时,多数纳税人就会喜好风险。因此,前景理论很好地解释了随着税率的增加,纳税人会觉得遭受更多的损失,纳税遵从水平就会降低,偷逃税额因此会增加。如果提高预缴税款,在实际纳税时,纳税人会产生收益增加的感觉,从而提高了纳税人的纳税遵从度。

2.3 心理契约理论

Feld和Frey(2007)、Verboon、Dijike(2007)将“心理契约”理论运用到税收领域,研究发现,税收征纳双方之间存在着“税收心理契约”。在征纳税双方之间的关系是税收心理契约关系时,纳税人会更加诚实纳税。如果征纳双方之间的关系是管理与被管理关系,纳税人的纳税遵从度会降低。后续研究发现,产生纳税心理契约关系的主要原因是存在公平效应与税收道德。在制度公平、程序公平的条件下,纳税人的归属感和价值认同增强,公平效应将有效提高纳税人的纳税遵从度。

3 职业球员纳税遵从问题的现状

职业球员纳税遵从问题由来已久,早在20世纪80—90 年代,阿根廷“球王”马纳多纳就在意大利留下高达3750 万欧元的未缴税款。更为引人注目的是梅西、C罗逃税案。2016年,梅西及其父亲因逃避缴纳税收410万欧元,被西班牙法庭判处缴纳罚款370万欧元并处入狱服刑21个月。C罗也因为逃税被马德里法院起诉,2019年1月以C罗补缴1880万欧元(包括逃税金额、罚款和滞纳金利息)达成和解。国际上职业球员纳税遵从问题主要表现为规避“肖像权”等收入的方式进行逃税。明星职业球员除了工资、奖金以外,还有很大一部分收入来自肖像权、各种代言费和广告费收入。工资奖金这一块很难逃税,逃税的收入主要是肖像权、代言费和广告费等非工资、奖金收入。以梅西逃税案为例,梅西将个人的肖像权以低价卖给位于“避税天堂”的公司,虽该公司不是梅西拥有,但梅西是直接受益人。梅西广告合同都为该公司与赞助商签谈,赞助商直接将高额的广告费支付给该公司,从而梅西将个人收入本应在西班牙承担的高额税负大大降低。

4 影响职业球员纳税遵从的因素

纳税遵从研究表明,影响纳税遵从的因素包括内在因素和外在因素。职业球员也不例外,但职业球员作为一类特殊高收入群体,由于其内外在环境不同于一般纳税人,因此其纳税遵从的内外在影响因素也有其特殊的地方。

4.1 内在因素

4.1.1 职业球员利益因素

预期效用理论认为,由于纳税人为了追求自身收益最大化,最终导致纳税不遵从的决策和行为。这一理论对于解释职业球员纳税遵从问题仍具有现实意义。众所周知,职业球员的职业期非常短暂,绝大多数职业球员的职业期大约为10年,有些球员因为伤病或竞技水平等多种原因,职业期更短。而职业球员为了能打上职业比赛,需要从小就进行专业训练,投入的不仅是青春年华的机会成本,同时还丧失了最适合学习其他专业知识、技能的机会。除此之外,还要投入很多的金钱成本进行训练。在成为职业球员以后,其赚回自己投入成本的心理,导致其追求经济利益的最大化。这就不难解释即使是世界顶尖职业球员也要通过规避“肖像权”等收入方式,来减少税负的现象。

4.1.2 职业球员年龄和受教育程度

有研究结果表明,纳税人的年龄、受教育程度、性别等也是影响纳税人纳税遵从的内在因素。世界价值观调查(WVS)第六次调查结果表明,随着年龄的增长,纳税遵从度会上升。50岁以上,纳税遵从度最高;其次是30 到49 岁;29 岁以下,纳税遵从度最低。职业球员大多数处在30 岁左右,因此从年龄角度来看,其纳税遵从度也是最低的。从受教育程度来看,完成中级职业教育和完成高中及大学前教育的人群,纳税遵从度最低。从职业球员受教育水平来看,绝大多数球员只接受过中等教育,从他们受教育程度来看,职业球员也处在纳税遵从度最低的状态。除此之外,由于职业球员主要精力放在平时的训练和比赛上,他们对税法缺乏了解,面对复杂的税收法律、法规,因此造成的没有履行纳税义务的无知性不遵从。

4.1.3 职业球员的收入水平

如果把收入水平由低到高的分10 个等级,等级1表示最低收入水平,等级10表示最高收入水平。根据WVS 调查结果表明,不同收入水平的人群纳税遵从水平,随着收入水平的变化而变化,进入高收入阶段后,纳税遵从度大幅下降。高收入水平的纳税人,纳税遵从度最低。职业球员作为一个特殊群体,其总体收入水平应该在最高水平等级,这也解释了职业球员纳税遵从度低的一个原因。

4.1.4 职业球员侥幸逃脱处罚的心里

由于有些职业球员觉得偷税、逃税等纳税不遵从行为,不会被税务机关及时查处,或认为税务机关查处不严厉、不彻底,从而产生了纳税不遵从的侥幸心理。欠税和避税就是侥幸性不遵从最典型的表现形式。职业球员存在很明显的侥幸心理,这种侥幸心理甚至会延续到对簿公堂。

4.2 外在因素

4.2.1 职业俱乐部及经纪人的纳税意识

职业俱乐部为了竞技成绩等方面的需要,通常用高薪的方式来吸引高水平的球员。俱乐部在和球员签订合同时,为了用高薪引入球员,允许球员的肖像权收入全部归球员个人所有,从而提高球员收入。然后,球员通过转移肖像权收入的方式进行避税,这些避税的方式如果没有俱乐部的参与,很难完成。

职业体育经纪人的收入随着转会费的不断升高,他们的收入也是水涨船高。在2013—2017年大约190亿英镑的转会费总额中,约13%成为了经纪人的佣金。调查显示,大约2000桩转会交易中,经纪人的佣金平均为12%~13%。通常10 万欧元以下的小额转会佣金为40%,而500 万欧元以上的转会佣金为9%。职业球员经纪人不仅操作球员转会,同时还帮球员管理他们的资产,在这个过程中,职业经纪人通过各种手段来规避高额税负,在帮助球员避税的同时,也赚取了更多的佣金,有些避税情况甚至球员都不清楚。

4.2.2 个人所得税累进税率

前景理论认为,由于存在个人所得累进税率,随着职业球员收入的增加,其缴纳的个税也会越来越多,这时候职业球员会将税款的支付不看作是收益的减少,而是看作是自己的损失。在这种认知下,职业球员的纳税遵从度会降低,从而更加倾向选择偷税、逃税的决策。以中国的个人所得税为例,其税率采用7 级超额累进税率,税率从3%~45%,超过96 万元以上的部分,采用45%的税率。很多球员的综合所得都远远超过这个限额,这就意味着高薪球员工资、奖金中有很大一部分需要缴纳个人所得税。职业球员一旦觉得缴纳的个人所得税是个人的损失时,就会倾向选择纳税不遵从行为,无论是采用“阴阳合同”或转移肖像权等收入的目的都是如此。

4.2.3 职业球员纳税环境

职业球员的纳税环境既包括社会大环境,也包括职业球员这个特殊群体的小环境。如果整个社会大环境中,纳税人都能遵纪守法,依法纳税。同时,社会形成了纳税遵从者光荣,纳税不遵从者感到羞耻的社会氛围,使社会对纳税不遵从者形成社会舆论压力和道德压力,将会减少纳税不遵从行为。在职业球员群体中,屡屡曝光的职业球员纳税不遵从行为,尤其是明星球员的纳税不遵从行为,给其他职业球员树立了一个不好的榜样,形成了职业球员纳税不遵从的氛围,这种不良的小环境影响了职业球员的纳税遵从度。

4.2.4 税收征管情况

根据纳税遵从预期效用理论的研究,罚款率、稽查率与纳税遵从之间存在着正相关关系。税收征管部门通过提高税务稽查率和罚款率能部分遏制纳税不遵从行为。税收征管水平对于纳税人税收遵从意识会带来很多影响。如果税收征管力度不够、管理不完善,就会使得一些职业球员趁机偷税、逃税。此外,税收征管不当,还会影响原本遵从意识强烈的职业球员纳税的积极性,不利于职业球员遵从税收行为的实施。收入避税之所以反复出现,说明在税收征管方面还存在一些不足,这些税收征管方面的不完善,加剧了职业球员偷、逃税的侥幸心理。

4.2.5 职业球员限薪政策

由于职业球员供给的稀缺性,球员薪水支出已经成为职业俱乐部最主要的成本。高额的薪水成本,严重影响了职业俱乐部的生存与发展。为了控制职业俱乐部的经营成本,在有些国家或地区对职业球员制定了限薪政策。早在1879年,美国职业棒球国家联盟就达成“保留制度”来规制过高的球员薪酬,如今欧足联的“财政公平法案”、北美职业体育联盟的“工资帽”制度,其核心要素都是限薪。由于限薪政策的存在和职业俱乐部想通过高新引进球员之间产生矛盾,进一步导致职业球员纳税不遵从行为的产生。

5 职业球员纳税遵从治理的有效途径

5.1 加强对职业球员纳税知识宣传教育

众多的实证与理论研究表明,纳税人的相关纳税知识水平会影响纳税人的税收道德,依据“税收心理契约”理论,良好的纳税道德有利于提高纳税遵从度。因此,提高职业球员有关纳税知识水平,将有助于提高他们的纳税遵从度,但职业球员长期以来缺乏税收知识,导致了他们税收道德水平不高。为了提高职业球员税收道德,减少他们纳税不遵从行为,有必要利用多层次、多方面、多渠道的途径宣传税收知识,构建征纳双方良好的“税收心理契约”关系,转变职业球员的纳税观念,提升纳税遵从度。

5.2 提供职业球员其他职业技能和投资理财知识培训

职业球员的时间和精力几乎都用在训练和比赛上,没有机会去学习其他职业技能,导致职业球员退役后,由于缺乏其他职业技能,影响了其未来的生活。同时,由于缺乏必要的投资理财方面的知识,在职业期间的收入,也不能得到更为合理的投资。因此,导致职业球员在职业期间总是过分追求经济利益最大化,从而产生了纳税不遵从的行为。可以通过教育给职业球员提供其他职业技能和投资理财知识的培训,让他们在退役后,也有稳定的经济收益,产生对未来更好的经济收入预期,这样能够有效减少他们对经济利益过分的追逐,从而减少纳税不遵从行为。

5.3 强化职业俱乐部和经纪人的责任

正如前分析,职业球员纳税不遵从行为,在很大限度上受到了职业俱乐部以及职业球员经纪人的影响。纳税不遵从行为的完成,大部分离不开职业经纪人的参与,尤其在税法规范日益复杂的当下。对于职业俱乐部和经纪人的协助行为,可通过共犯理论予以追责,同时适当地将监管制度前移,对能够但未采取合理措施预防和阻止本俱乐部职业球员逃避、税税的行为,给予一定的行政处罚,甚至刑事责任,增加职业球员逃税、避税的技术难度。

5.4 将职业球员纳税信用融入社会信用体系

依据《纳税人分级分类管理的通知》,利用大数据和云计算构建职业球员纳税信用制度,实行差异化管理,构建职业球员依法履行纳税义务的激励性机制。借助职业球员对纳税遵从认同感的追求和道德观的束缚,让职业球员形成更为持久和稳定的内在驱动力,提高自愿性纳税遵从。同时,建立纳税信用信息归集共享机制,依托全国信用信息共享平台,将纳税信用信息对接社会信用信息,使职业球员纳税信用融入社会信用体系,从而提高职业球员纳税遵从度。

5.5 加强稽查和处罚力度

职业球员通过转移收入等方式进行避税、逃税,很难稽查。由于缺乏财务公开制度,体育管理部门和税务稽查部门很难进行调查取证。因此,相关管理部门需要用大数据等共享信息,加强稽查力度。除此之外,在依法治国的时代背景下,仅靠税法还远远不够,需要对《体育法》进行适当修改、修订,将相关的处罚措施上升到法律层面,从而加强处罚力度,减少职业球员“逐利性不遵从”行为。

6 结语

依据纳税遵从的预期效用理论、前景理论以及心理契约理论,研究发现,职业球员纳税遵从影响因素有内外两方面,内在因素主要包括职业球员的逐利行为、职业球员的年龄及受教育水平、收入水平以及侥幸逃脱税收惩罚的心理等,外在因素主要包括职业俱乐部及经纪人的操纵、纳税环境、累进税率以及税收征管不够严格等。为了提高职业球员的纳税遵从度,不仅需要加强对职业球员的纳税意识教育,营造良好的纳税氛围,加强监管,规范职业俱乐部及经纪人的行为,还需要给职业球员提供必要的其他职业技能和投资知识培训,只有这样,才能从内外两方面不断提高职业球员的纳税遵从度。

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