土建工程造价中的全过程跟踪审计思路

◎张慧

引言：土建工程全过程跟踪审计的单位可以是企业内部审计机构，也可以是受审计署委托对土建工程工程进行专项审计的社会审计机构。审计机构对土建工程全过程进行跟踪审查的主要目的是土建工程的土建工程、设施的安装、施工合同的执行、施工预算的执行、隐蔽工程的审批。各种建设项目在项目、材料变更和施工进度等一系列相关方面的项目审核，有效保证质量，同时以最小的投资实现最大的利润以及项目的进展。

一、跟踪审计

跟踪审计是指具有独立审计资格的审计机构或审计师，根据适用的法律、法规和制度规范，采用特定的审计技术，对项目经济管理活动的真实性进行主动有效的审查、分析、评价和监督。事中、事后，全过程关系到合法性和经济利益。后续审计主要用于土木工程中的建筑成本。以往我国审计机关的民事经济活动监管停留在传统的预算和结算环节，特别是在工程费用方面，之后只注重结算控制，没有全程跟踪审计过程。导致整个项目缺乏动态的审计管理，导致项目成本出现各种问题。因此，非常有必要利用跟踪审计的整个过程。通过对建设项目各阶段的事后审核、审查和监督，及时发现建设项目中存在的问题，提出详细的建议和意见，加强有关部门的规范管理，使审核员可以从静态工作转化到动态工作。应用全过程跟踪审计，可以有效控制和监督建设项目的工程造价，减少工程预算和结算资金，有效保证资金的合理使用，确保建筑项目经济效益。下图为建设项目全过程跟踪审计的内容。

建设项目全过程跟踪审计的流程

二、土建工程造价全过程跟踪审计对土木建设项目的重要性

土建工程最重要的成本投入是建筑材料成本和人力资源成本，为了实现企业利润最大化的经营目标，加强企业成本控制是一种合理的管理方法。因此，审计工作贯穿于每个项目的施工过程中，可以保证施工的整体监督管理，并可以根据实际情况及时调整施工工作。传统的静态审计计划是在建设项目完成后对所有建设内容进行统一结算，传统的管理模式缺乏灵活性，由于需要对项目的整个数据进行审计和分析，增加了工作量。审计委员会的压力和工作的困难。如果能将全过程的跟踪审查计划应用于土建造价管理，就可以在每个工程项目中实行有效的审查制度，通过审查可以有效减少审查时间和审查负担。土建工程的进度以及每个工程项目相对较小的规模也降低了审计员的工作难度。

其次，通过全过程跟踪审计，可以有效缩短工程结算时间，由于跟踪审计对全过程的干预，承包商、监理、施工方在施工过程中对工程的检查核实根据建设项目计划完成环节，通过避免签后审核操作中的重复签收，项目资金快速结算，加快企业资金回笼，企业资金保障重要底层企业生产经营发展。全过程跟踪审计还可以增强企业力量的核心竞争力。

最后，跟踪审计可以对项目的整个工作进行合理的监督。在传统的土建工程审计管理中，由于工程项目竣工后的综合管理和结算，工程项目的许多细节无法详细规划，因此传统的审计工作存在一定的不准确性。但是，全过程跟踪审计可以实现对项目中各个工程环节的全面监督和控制，跟踪审核经理可以深入了解土建工程的实际施工过程，及时做出施工调整。通过管理土建造价、管理细节，提高土建造价的整体管理水平。

三、全过程跟踪审计法的原则

1.以工程的总体目标为中心。

在构建项目时，不要忘记将项目的总体目标放在其核心位置。由于项目建设涉及项目投资、进度、质量等诸多方面，在进行跟踪审计时，必须综合考虑各种因素，着眼于目标，科学合理地对项目进行评价和利用，为国家整体项目的发展注入正能量。

2.实行投资控制的原则。

土建工程审计最根本的目的是合理控制投资，全过程跟踪审计成为审计工作中最有效的控制手段之一。因此，后续审计应遵循“审计服务于投资控制”的原则。同时，对建设项目的全过程进行监督和控制，监督内容包括资金使用、资金投入和工程建设质量，力求以最低成本建设最高质量的工程。

3.工程质量是根本。

对于做任何事情而言，质量一般是高于数量的。比如在食品领域，存在质量问题的食品不仅威胁着人们的身体健康，而且直接影响到国家的经济发展。土建工程也不例外，工程中出现的任何问题，不仅会危及人民的生命安全，还会造成国家投资的浪费，影响我国市场经济的有序健康发展。因此，跟踪审计应严格控制工程质量，严格监督工程建设全过程的质量问题。此外，要在保证质量的基础上有效地对项目投资进行预算，使实际投资低于计划投资，从而降低项目建设成本，全面高效地进行跟踪审计。

四、全过程跟踪审计的应用

全过程跟踪审计的各个阶段划分

1.在建筑工程设计规划阶段的应用。

在过去的建设项目中，大多数建设单位将大部分精力和资源投入到项目建设阶段，而在设计和规划阶段的投入相对较少。但在实践中，数据表明建设项目的设计规划阶段对整个项目建设的水平和效益影响很大。因此，在建设项目的造价管理中，设计规划阶段的后续审核工作也不容忽视，必须科学合理地设定工程定额，并结合工程实际情况，提供科学合理的可行性方案，合理计算建设项目的经济指标，结合具体的造价审计任务，进一步优化设计方案，最大限度地减少因设计方案变更造成的成本超支。必须通过建设工程设计规划阶段的跟踪审计，有效整理工程项目相关数据，做好设备、材料、人工成本定价，为后续的工程造价审计工作做准备。

2.在建筑工程招投标阶段的应用。

招投标工作对建设项目的质量和安全至关重要。为有效监督建设工程招投标的组织管理工作，应注意工程招投标阶段的跟踪审计。在进行设计数量核算时，要严格遵守合同条款，加强设计合同审核。尤其是对合同设计方案变更的审核要求、项目付款要求等附加条款，同步监督和审查相关招标文件，加强对项目合同的深入研究，避免在施工过程中对合同条款了解不充分增加违约风险。

3.在建筑工程施工阶段的应用。

施工阶段是整个施工过程中成本最高的环节，在此阶段必须严格遵守工程造价审计的适用要求，紧接着对整个施工过程进行跟踪审计，合理配置，全面控制项目建设的整个投资和资金。首先是审计人员必须严格按照工程合同的规定审查合同履行情况，特别是在工程建设过程中深入查处违法分包、转包。二是建设项目在建设过程中，要跟踪项目资金的支付情况，完善相关财务管理机制，严格审核施工现场的签证、批复材料、质检材料等相关文件资料。第三，对工程投资款项的使用情况全面跟踪，确保项目投资资金使用合理、资金分配合理，最后全面核算项目建设材料，确保每项投资目的明确、手续齐全、专项资金到位。最后，对设备和人工成本进行动态监督，组织审核流程变更、费用记录等，在项目的完成和验收阶段造价审计工作做好准备。

4 在建筑工程竣工验收阶段的应用

建设项目竣工审批阶段的成本审计，需要对整个建设过程的成本和项目的最终收益进行综合核算和审计。首先，在建设工程的验收和结算中，审核员必须全面收集和整理与工程建设有关的设计图纸、施工方案、工程合同及相关审核资料，尤其是对一些隐蔽工程。由于审计任务复杂度高，容易出现错误和遗漏，因此需要在此阶段进行跟踪审计。尤其是新增单价定额，严格遵守合同和审查建筑物。项目是否存在高价申请、重复申请等问题。其次是加强材料价格审核，深入市场了解。审核材料市场价格、材料采购途径、资质、程序、质检报告等动态变化，结合材料价格变化审核材料价格的合理性，确保审核结果的真实性和可靠性。最后，要加强与各参与单位的信息对称性，妥善处理好各参与单位之间的关系，保持客观、中立和严谨的专业态度，进行跟踪审核，避免审计过程中的利益关系，确保工程竣工验收阶段的成本审计工作质量。

5.跟踪审计在项目开展期对工程造价的控制。

（1）现场签证。

审计部门应当根据土建施工的具体情况，对施工现场进行专项审计。审核员必须为与建筑成本相关的经济活动申请现场签证。尤其需要注意的是，对土建工程和建筑变更的各种隐性项目，必须进行详细的检查、调查、事后备案和签证。只有监督项目计划的实施，才能实现任务和项目使命的落实，才能获得最佳的投资回报。

（2）重视量价统一。

为实现数量和价格的统一，需要在项目现场实施过程中加强工程数量和成本的修改和修正。重点跟踪审计易突破投资限额、设计变更较多、流程复杂的项目，定期分析项目实际进度和投资完成情况，并在超支时采取有效控制措施。

（3）业务咨询。

审计部门应当协助建设单位控制土建工程形成的合同以外的各项估算，并在市场价格、材料采购、合同执行、预算定额等方面提供相关咨询服务。

五、全过程跟踪审计的注意事项

1.建立良性对接机制。

在工程造价全过程管理的过程中，各责任主体首先要明确组织的具体职责，建立全过程跟踪审计制度，组织专业工程施工人员负责，收集工程造价信息。建立完善的沟通协调机制，根据各利益相关方的需求制定相关的沟通协调机制。确保信息可以在不同实体之间有效地进行通信，为实施过程跟踪审计提供信息支持。

2.提升审计人员的专业素养。

由于审核员的专业知识直接影响到最终的项目建设结果，因此有必要建立联合培训制度，对项目建设进行综合培训，使项目造价审核员能够充分了解施工设计和信息。提供全过程跟踪审计的基础。做好员工的专业培训，通过团队合作提高审计的水平，充分发挥团队内部的各项职能，并与外部教育机构合作，有效提高审核员的工作水平。

3.明确内部咨询和管理之间的关系。

由于审核员的主要职能是监督和管理，审核员不应涉足施工和施工管理的具体任务，而应定位好自身的角色。审计人员角色定位的几种途径为。一是提高项目建设质量，合理控制投资规模，降低投资成本。二是不断提高工程造价审计的效率和质量。三是抓好项目建设的质量指标、程序规范、职责和规定。四是深入探索审计工作的精神价值体现，维护审计师的独立性。

4.切实制定审计方案。

工程建设是一个复杂而艰巨的项目，经常会出现使计划与现实世界脱节的问题，经常导致设计变更等问题。在采用全过程跟踪审计时，要对审计工作与项目进度是否一致进行监督，并根据项目进度制定与实际项目相一致的审计计划。因此，在制定审计计划时，要考虑到项目性质、项目投资、预算、项目设计、建设方案，确保计划的原则和灵活性是统一的。

5.有效执行审计方案。

审计计划是保证项目建设合法、顺利进行的必要条件。如果已制订了审计方案，则应在项目建设中使用，避免其成为一纸空文。审计计划应当随着项目的进展而实施，以便对建设项目的全过程进行审计。例如，审核项目的初步合同、项目的施工过程和材料价格等。需要通过全过程审计，对整个项目进行有效监督，确保项目建设顺利进行。

6.审计工作要动态进行。

审计工作非常系统和全面，涉及的领域和学科很多，计划的微小变动直接或间接影响项目成本，而且项目成本受管理多、管理波动大。因此，在进行审计管理时，加强对动态管理和成本优化新管理模式的认识和认识，借鉴国外发达国家的成功经验，采用动态管理方法进行项目成本审计管理，努力摆脱传统审计管理理念的束缚。

结语：综上所述，在土建工程建设全过程跟踪审计，可以克服后续监督的局限性，遏制工程建设中的一些腐败现象。因此，项目审计应将跟踪审计转变为事前、事中、事后全过程跟踪审计。同时，审计师要积极配合有关部门提高工作能力，在日常工作中积累丰富的经验，争取最好的投资结果。