跨国交易财务风险问题与应对防范措施

陈莉蓉

跨国公司日常有很多贸易以及非贸易往来的业务，一旦涉及到关联方，不仅需要注意各贸易和非贸易的细则条款，还需要了解转移定价及其中涉及到的税务、海关问题。公司的业务部门签订合同，时常会忽视配套资料与价格的合理性，对于财务部门来说，日常如何避免关联方交易的风险，避免可能引发的税务风险、海关风险和外汇风险，加强流程的管控，提高员工的风险意识在跨国公司流程管理中非常重要。

一、公司背景

A公司成立于1998年，是海外母公司设在亚太地区的地域分部，负责中国区销售业务及其下属9家直接或者间接投资控股企业的日常业务。集团主要产品为打印机和投影仪、机器人手臂、晶体元器件等各类电子类产品，其中打印机销量更是一直稳居全球第三。作为全球性的公司，日常有很多国际贸易和非贸易往来，人员交往频繁，需要关注到方方面面的政策，并使所有的业务合乎各类法规要求和公司内部管理规范 。

由于是跨国集团公司，日常关联交易的种类繁多，也衍生出来很多税务、海关、外汇管理各个层面的问题。财务部作为企业内部流程监督管理和成本控制的重要部门，在日常工作中，对于遇到的各类贸易和非贸易难题，总结归纳了各种类型和控制措施，推动了业务流程的改善，加强了企业的合规管理和成本管控。

二、贸易项下跨国交易常遇到的财务风险问题

1.进口后由于质量原因造成退运的问题。公司大部分的产品都是从日本母公司进口，小部分来源于其他集团关联企业，以内销为主。日常贸易项下一旦遇到产品由于质量问题造成的退货，或者有部分产品由于质量的问题，从客户这里回收后需要送回海外进行检测的时候，就会遇到两难的情况，一般来说遇到此种情况最直接的做法就是做退运，退运方式下可以同步向海关申请退回已经支付的关税增值税。但是对于已经清关完成的产品，如由于质量原因需要向海关申报退运的话，按照海关的要求，应当提交具有资质的商品检验机构出具的原进、出口货物品质不良或者规格不符的检验证明书或者其他有关证明文件。而商检机构出具该报告，需要由公司内部先出一份质量检测结果，随后交由商检部门复核，抽样检查后才能出具这份报告。这中间流程繁琐，需要公司的质量控制部门、物流部门协调配合，整个审批环节至少需要一个半月时间。

日常遇到的问题是：①时间要求紧迫。对于部分非常紧急的质量问题，需要尽快送回海外进行技术检测以改善性能抢占市场，时间要求往往是发现质量问题后的两周内需要送回检测。②部门间配合不畅。质量检测部门无法及时完成内部质检报告，物流部没有及时找到与联系相应的第三方，进行及时检测和报告出具。

2.软件类产品进口究竟是海关申报还是税局申报的问题。由于属于办公设备类企业，日常运营过程中，经常会进口一些软件，用于打印机、投影仪等电子产品的配套升级和客户服务，在实务中，业务部门在进口这些软件的时候，有时是有载体的进口。而大部分情况下，可能只是一个密钥，一封邮件等形式，因此如何对这些軟件类产品进行进口申报和付汇，成了难题。由于公司进口的软件类产品不会自行进行开发后再销售，完全都是进口自用于公司自产的产品上，因此并不适用于工信部的《软件产品管理办法》。

三、非贸易项下的跨国交易财务风险问题

非贸易项下业务种类繁多，从税局到外汇管理局，每一个非贸业务会涉及到很多的合同规范、合同备案、税金缴纳、外汇核销等一系列的问题。作为跨国企业，日常非贸支付中，涉及最多的种类是售后服务索赔类、非贸服务类、代收代垫类、外籍人员工资薪金类、特许权实用费等各类收付汇。

1.机器维修赔偿类非贸交易财务风险。作为办公设备类企业，公司从海外进口货物销往国内，部分产品由于原厂的责任，在国内分销商承担了保内维修费的同时，需要归总已经发生的国内维修及保内赔偿责任下的各种成本支出，向海外出口商进行求偿。对于其中，由于派出工程师所产生的各种差旅费，人工维修费，以及发出的备件费等都涉及到的内容，税率，赔偿计算方式，以及需要配套提供的资料都是不一样的。这些政策不仅需要业务部门掌握，同时也需要向海外供应商日常进行沟通和解释。

2.外籍人员常设机构问题。常设机构是税收协定中另一个非常重要的概念，它主要用于确定缔约国一方对缔约国另一方企业利润的征税权。税收协定对“常设机构”的定义是，“企业进行全部或部分营业的固定营业场所”。因此，常设机构必须是一个营业场所，它通常有三个特性，即固定性、持续性和经营性。税收协定还规定了几种特殊的常设机构形式，分别是工程型常设机构、劳务型常设机构和代理型常设机构。其中劳务型常设机构的定义为：“企业通过雇员或雇佣的其他人员为上述目的提供的服务，包括咨询劳务，但这种性质的活动以在该国内（为同一工程或有关工程）在任何12个月中连续或累计为期六个月以上的为限。”作为跨国集团型的企业，经常会有外籍员工由于某一个项目来到中国进行业务支持，并且持续很长时间的情况发生。如果不加强这方面的管理，很容易被认定为海外企业在中国的常设机构。一旦被判定为常设机构，不仅需要对其在中国区所有的业务缴纳增值税，同时也需要按照核定利润率（一般从15%-45%不等）后，按照25%的企业所得税缴纳税金，从而增加了企业的税务负担。

四、跨国交易财务风险应对措施

1.进口后由于质量原因造成退运应对措施。针对此类情况，结合时间成本和质检成本，相应的风险控制措施包括： ①对于紧急需要退回的货物，建议一般贸易出口加快流程进度。但是此种处理方式下，所涉及到的进口的关税和增值税税金，由于没有走退运流程则无法向海关申请退税，向税局申请退税，会造成成本损失。②对于非紧急情况下，且有维修价值的货物，建议按照退运流程进行海关退运申报，同步向海关申请退税。③对于没有维修价值的货物，建议直接报废处理，避免进一步加大物流和时间成本。

2.软件类产品进口财务风险控制措施。基于此，对于软件类产品实物操作，其风险应对措施包括：①软件进口可以采取两种方式进行：有载体的软件进口，例如光盘、加密狗等，按照货物一般贸易进口报关处理;另一种是无实体方式进口，以网上传输或网络下载等无载体的方式进口，按照非贸易方式向进口地税务局申报后付汇。②进口软件适用的海关编码。进口软件根据软件的载体确定海关编码，实际通关时按货物实际报验状态以海关核定税号为准。具体归类时可以参照海关总署关于进口录有计算机软件、技术资料等的磁盘、磁带归类征税的规定。③软件进口环节需要缴纳的税费。以实物方式进口软件的，按照该软件进口对应编码适应的关税率征税，同时对应的进口增值税为13%;以网上传输方式进口软件的，由于该进口软件类产品，在进口后被安装在产品上，作为一个整体，在中国境内销售并使用，因此在向税局申报时，需要按照特许权使用费，申报缴纳10%预提所得税， 6%代扣增值税及0.72%（6%*12%）的附加税。④软件进口付汇。以实物方式进口的，走正常的报关手续，需要合同发票报关单去银行付汇;以非实物方式进口的，拿税务的完税证明以及相关的合同发票按照非贸易的方式付汇。

3.机器维修赔偿类非贸交易财务风险应对措施。对此，根据赔偿项目的不同，设定了类型和各类情况下需要的资料和对应的税率。如：售后服务向海外供應商申请索赔需要资料包括：原始交易合同，合同中必须注明售后服务责任及责任承担方;赔偿协议，针对每一个赔偿项目，基于合同签订单独的赔偿协议;索赔清单，每一份赔偿协议下附上明细的索赔清单及费用支出的发票作为证明材料，不同的项目对应不同的增值税率。

4.外籍人员是否构成常设机构财务风险应对措施。为了避免类似风险，对于现有的劳动合同，派遣合同，纳税情况，外籍员工项目出差时限，项目情况和对外收付汇等必须进行规范及改善：除派遣合同外，接收公司必须与所有的外籍员工单独签订劳动合同，强调接收企业决定了外籍员工的工资待遇，日常对于外籍员工的业绩进行直接评价和考核;对于派遣员工的工作内容、职责、风险承担等在合同中进行规范性描述;接收企业和派遣企业在工资支付、个税缴纳上必须保持一致性，所有收入在国内按照个税法规计算并缴纳个人所得税。对于由于个别项目开发，而需要经常入境进行出差并常驻的人员，如上所述，如果为了同一个项目或者相似的项目，在任意一年中在境内常驻时间超过6个月，则有可能被判定为常设机构。

基于上述风险，需要规范接收企业和派遣企业间，对于个别项目下的流程、合约、协议等，并且约束流程，针对此类偶发情况下，人员往来相关的服务贸易时间以及内部管控流程，大致应对措施有：和主要的海外关联方签订非贸主合同框架协议，涵盖所有类型的服务项目; 在主合同框架下，对于每一个单独的服务行进行流程管控，单独签订协议;对于每一项业务由需求部门向海外发申请，海外收到后进行人员筛选和评估，经过协商，确认人员的工作职责范围、本次服务时间、报酬和相关的服务内容，服务协议经过双方签字认可;人员来华，对于一个项目的时间不超过6个月，登记来华的入境和出境日期，项目完成后，对于结果进行评价，签订项目评价确认表，双方签字，财务部拿着上述的协议、合同、结果确认表进行非贸服务支付备案和对外支付。

五、结论

跨国公司的日常经营过程中，总会有各种各样的状况，作为财务部，处于全球化格局以及不断变更的世界洪流中，要想成为一个合格的财务管理人员，眼界和知识面不应仅局限于财务知识，更需要了解掌握外汇、金融、海关、税务等各方面的知识，从而可以有效地提出合理化建议，加强日常管理，将风险控制到合理范围，为公司规范经营添砖加瓦。

（作者单位：爱普生（中国）有限公司）