企业内部控制业务流程的控制点分析

摘 要：随着我国改革开放的不断发展，市场经济模式的深化，国内市场经济发展形势比较理想，呈现一片欣欣向荣的发展景象。很多企业在市场经济中诞生，并得到了快速发展。企业内部控制业务流程涉及面比较广，把握其关键控制点对于促进企业内部控制目标实现具有重要意义，企业认识到这一工作的重要性，并能够把握内部控制业务流程控制点，对于促进内部控制业务规划和发展而言都有重要意义。本文分析了企业内部控制的基本内涵，梳理企业内部控制业务流程，并积极探索企业内部控制业务流程控制点，为企业内部控制业务流程的有效控制提供思路和指导。

關键词：企业;内部控制;业务流程;控制点

我国市场经济发展取得现阶段的成效，各行各业都有巨大贡献，目前，企业内部控制体系还没有形成，这使得企业内部控制业务工作在企业管理中的实际优势也不能突显出来。新时代，内部控制是衡量企业管理能力的重要标准，也是企业能够更好地适应市场发展环境的需要，对于解决企业现阶段的管理矛盾具有一定积极作用，是企业现代化发展的必然要求。目前一些企业的内部控制业务流程控制点把握不准确，相关内部控制制度和措施不完善等，这些都不利于企业内部控制目标的实现。

一、企业内部控制概述

内部控制制度是否完善，将会直接影响到企业的财务风险，而开展有效的企业内部控制，可以促进企业财务风险发生概率的降低。COSO内部控制框架中，将监督审查、风险评估、控制活动、信息与沟通、控制环境五要素作为主要内容，它们取决于管理层对于企业的经营管理方式，并融入到企业管理过程的本身中去，通过对这五要素的规范过程达到企业内部控制的目的，是目前世界上应用最广泛的内部控制框架。

企业内部控制是企业董事会、监事会、经理层以及全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的重要过程。内部控制目标是加速企业规范化、法制化、高效化发展的保证。对于现代企业而言，内部控制对于促进企业资产安全、提升发展经营成效、提升企业核心竞争力等都具有重要价值。企业需要从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监管等方面做好内部控制管理，实现管理创新和发展。

二、内部控制流程梳理

1.不同类型的企业内控特点

对于小型企业而言，内部控制的做法就是单一的财务制度和授权措施控制，例如，在管理中制定费用报销标准、借款限额、采购负责人制度等，对于企业关键成本费用项目进行管理，对重要资源和要素管理等，注重重要员工信用背景把控，做好对其表现的评价，制作内控系统报告等。

对于中型企业而言，内部控制主要是在事后进行。因为这类企业发展规模相对较大，企业组织结构会根据市场扩大而扩大，内部资金、存货运作量都比较大，事后的内部控制中，通过会计核算，进行定期核对和盘查资产等，为企业提供相对完善的会计信息。内部控制的方法从内部控制制度向相关工作节点渗透，能够在业务流程中进行控制，结合业务构建相对完善的内部控制制度。而内部构建的相关内控制度之间也存在一定的限制性，如，凭证和记录、独立检查、适当授权等，比较关注成本和效益点。

对于大型的企业，其内部控制一般都构建了全面的内控体系，设立专门的内部内审岗位和部门，可以通过外部会计师事务所实现控制目标。

2.内控梳理的基本要求

企业构建内部控制流程需要以客户规律和基本法作为参考和依照，在进行内部控制流程梳理中，要以企业实际情况为出发点，在企业整体有效的层面构建合理、动态的内部流程体系。

构建内控业务体系中，需要尽可能缩短管理链条，构建扁平化的组织结构，为企业的流程化管理目标实现，需要对于过多的管理层级进行压缩，确保在四级水平内，做好合理授权。相关部门、岗位设置要尽可能精简、高效，岗位设置需要因事设岗，确保管理度的把握。

此外，还要构建统一规范格式。在企业内部控制业务流程管理制度制定上，格式要做好统一和规范处理，确定不同的管理等级和具体要求，确保相关制度内容清晰、详细。

3.业务流程和制度框架梳理方法

企业要构建内部控制业务流程和制度框架，需要充分把握内部控制现状，确定流程梳理项目范围，再将内部控制流程梳理搭建起来。在进行搭建中，要充分好了企业发展特点和现实，结合行业性质对业务流程框架做好确定，纳入内部控制建设中：

第一，部门负责人访谈。主要就部门负责的工作内容和职责进行访谈，以此来划分部门主责的一级和二级流程。

第二，部门员工访谈。就员工工作内容、职责以及可参照的企业制度进行访谈，以此来确定二级流程，做好二级流程细化，形成三级流程。

第三，部门负责人和员工确认并修订，对已划分的三级业务流程交给部门负责人和基层员工确认，完成最后的修订工作。

第四，制定流程编号。

三、企业内部控制业务流程控制现状分析

1.业务流程零散，财务管理风险防控制度不完善

在我国企业中，一直以来各个核算单位的流程都未能形成一致的管理权限，而随着企业规模的不断扩大、业务范围的不断拓展以及内部层级的不断复杂化，原来的管理模式使得内部控制业务流程效率被弱化、内部管控风险被提高，尤其是各个分企业项目管理模式的不同，各种粗放化、复杂性的小流程使得企业总部在对各级企业和项目的财务统一上变得越来越难办，造成企业自身核心驱动力下降，必然会导致企业内部人员治理、经营管理风险的提高。

新时代，企业需要承担更大的社会责任和品牌效应，这些也是企业发展的内在动力，所以需要提升重视度。在具体工作中，很多企业并不关注对企业文化的管理，忽视风险控制，所以没有形成的内部控制业务流程和风险管控制度，这对于企业的长远发展而言是有一定阻碍的，只有做好企业内部控制业务流程控制措施，才能够最大限度地保障企业的发展利益，促进企业的发展目标稳步推进。

2.企业内部控制尚未进行流程化设置

企业内部控制工作，对于不同企业而言有不同要求。具体来看，实业经济和互联网经济发展逐渐存在的差异比较大，企业要解决生产制造中的一些突出问题，必须做好服务规划设计和引导工作，这些都需要和相关部门有效对接，相互配合才能实现。不过，在期间因为合作企业单位的不可控因素影响，可能会导致企业的风险不断增加。一些企业单位在业务流程设置中，因为内部控制没有将部门基本职责划分出来，传统理念无法有效满足现代社会发展需要，这样就很难根据行业标准来执行企业内部控制模式和计划，对于企业内部控制的实际效率和秩序都会产生影响，会造成内部资源、资金等浪费，不利于提升企业的经济效益。一些企业内部控制业务流程设置不规范，具有一定的随意性，这些也会影响内部控制效果，对于促进企业内部控制管理和业务流程规范化开展都是有消极影响的。

3.内部控制管理能力低下，人员管理技能培训有限

在企业中，开展内部控制的业务流程控制，对于相关管理人员和内控人员都提出了更高的要求，需要企业内部管理和内控人员具备一定的管理技能和专业化水平。从目前多数企业的内控控制相关工作人员的整体专业性和素质来看，还存在一定的不足，很多企业中并没有设置专门的内部控制业务流程控制岗位或部门，内部控制工作主要是企业财务管理人员的工作内容，其他基层员工、企业领导等参与性不足，这样的内部控制也很难保证实施效果。

尤其是中小企业，他们的内部控制基于成本节约考虑，几乎没有设置专项岗位和人员，所以内部控制业务流程控制能力和水平有限。而对于企业财务管理人员而言，他們日常的工作任务比较繁杂，工作量大，所以他们对于内部控制中的业务流程控制点把握上也很难做到全面，企业对他们的内部控制专项技能培训有限等，这些都导致企业内部控制业务流程控制点把握不准确，控制效果不理想，不利于企业的经营利润提升。

四、企业内部控制业务流程的控制点探究

1.完善内控制度，做好风险管理

在进行企业管理的过程中，企业需要完善相关的管理制度，并掌握企业具体且实际的发展情况，从而根据具体情况，不断地修订完善企业内部控制业务流程管理制度，对企业的员工进行制度化管理。制度管理的重点在于要抓好对于差旅费的管理、公务接待费的管理、办公费的管理、项目资金的管理以及固定资产的管理等具体措施。企业内部的办公室要明确各项流程和程序，比如从支出审批流程、报销的范围到报销的具体标准等，企业得对各部门的报销人员进行明确要求，按月向企业的财务办公室上报各类资金的支出情况，确保各类资金的使用做到可控、规范、安全;企业在日常财务的管理中，相关负责财务管理的工作人员能够严格地遵照企业制定的内控制度，去进行相关的财务管理，从而能够有效地提高企业的财务内控水平。通过制度化的管理，不断地促进企业内部控制管理的规范化和制度化，降低企业财务风险的可能性。

此外，对于现代企业而言，风险管理也是内部控制目标实现的关键，企业在内部控制流程的控制点把握中，要将企业财务风险评估作为企业的重要内控工作之一，要重点关注企业财务风险方面的管理内容和工作。对于评估企业的金融风险，企业就要制定完善的管理制度。同时完善自身的内控制度，进一步规范企业内部的财务流程，通过制度来规范流程，使企业在财务资金使用管理方面上，能更加的科学、规范与透明，在此基础上，也能使企业对于防控廉政风险的能力方面有所提升，从而达到规范财务管理、降低财务风险的目的。因此，企业以及相关企业应紧密结合行业实际，从制度上，对财务监管方面予以加强，推动企业健康发展，共同营造良好的诚信氛围。企业通过积极完善内控制度，构建与内控制度相适应的企业内部控制业务流程控制方案，强化内部风险管控，真正突出管控重点，确保企业内部控制效益实现，促进企业核心竞争力提升。

2.注重内部控制流程化设置，优化内部审计工作

新时代，在激烈的市场竞争环境中，要切实提升企业内部控制业务流程控制水平，必须要把握企业内部控制业务流程，构建完善的内部控制评价机制，做好内部控制业务体制完善，通过构建内部控制评价体系，确保企业可以结合目前的生产状况，结合相关市场发展趋势，做好科学管理布控工作，确保企业内部各层级都能够朝着同一个目标努力，实现企业经营目标。这种内控制度流程优化设计，对于企业内部控制业务稳定开展，防止企业无法适应内控制业务内容导致的管理分歧问题出现，有利于成功的内部控制经验传播。企业要积极开展内部控制活动，促进内部控制机制有效落实，内部控制评价体系构建是企业深化内部控制业务实践的需要，对于企业的内部控制规划也有重要意义。企业需要结合内部控制活动开展现状，分析企业未来发展目标和问题，在保证企业稳定运行的基础上，做好对企业经营发展中的主要风险进行评估，制定风险规避方案，确保内部控制取得理想成效。

此外，针对现阶段企业内部控制业务流程控制中的提出问题，企业要强化内部审计工作开展，提升内部财务监督水平。企业要加速完善自身的内部审计制度，做好对财务的监督。企业在经营中要积极做好财务审计小组工作，将财务审计工作计划按时执行下去，重点对企业的财务收支、经济活动、纪律等进行审计，保证收支真实性和合法性。在内部监督中，财务管理人员和部门之间要相互督促，保证财务内控制度的有效执行，及时发现问题，采取有效措施进行处理。

3.注重内控人才培养，提升管控水平

企业内部控制业务流程控制点把握中，相关管控人员的专业化、技能水平、管理能力等对于内部控制目标实现也有重要影响。为进一步提高中心内部管理水平，加强企业内部控制风险防控机制建设，增进职工对内部控制体系的认识，可以组织企业员工进行内部控制专题培训。从个人、单位、国家三个层面的风险防范需求作为切入点，分析企业内部控制工作开展的必要性。培训过程中以企业内部控制规范贯穿始终，结合具体案例，从预算控制、收支业务控制、采购控制、建设项目控制、资产管理控制和合同控制等多个方面，对如何进一步推进内部控制实施工作进行深入讲解。让广大企业员工明确，内控建设不是一劳永逸的，要不断采取定期检查、报告、调整和培训等措施，才能确保内控工作做出实效。

现阶段，内部控制工作越来越引起企业的重视，在企业管理中的地位不断提升。多数企业在开展内部控制工作以来，在各部门的协作配合下取得了一定的成效，但实施过程中仍然存在一定的问题，如预算执行不科学、资产管理不规范、部分同志对内部控制还存在认识偏差等。广大干部职工要深刻认识到，内控建设不仅是财务部门的事情，也不只是单位负责人的职责，而是整个单位共同参与的一项管理活动。每位职工都是内控建设的责任主体，内控实施过程中的任何一个环节出现问题，都会影响整个单位的健康发展。我们要持续将内控建设作为提升单位内部管理水平的重要抓手，各科室各司其职，相互配合，针对目前工作开展过程中仍然存在的风险点，不断完善内控关键环节，规范各项工作开展，真正发挥内控体系的风险防范作用。

对企业员工进行内部控制业务流程控制点和控制技能培训，可以围绕《内部控制与风险防控》的专题，从外部风险案例和风险内控基本框架、审计巡视问题发现与内控建设思考、新时代的新要求和新举措三个方面，深刻阐述内部体系建设和风险防范的丰富内涵，完整分享内部体系建设执行和风险防范化解的实操体会，为企业科学高效地发展城市新产业提供有价值的指导。可以通过丰富的培训案例，以企业推进管理大提升为契机，以企业内部控制和风险防范培训学习为抓手，深入研究企业经营管理各体系各环节，重点做好自己能够管控好的风险，超前防范外部市场风险，逐步形成以系统及理论指导日常经营的习惯，推动企业未来发展之路行稳致远。

五、总结

新时代，企业正在面临着激烈的市场竞争，在市场经济中，如何保持自身的竞争优势，是所有企业都需要深入思考的问题。从目前企业的内部控制业务流程控制情况来看，其中还存在一定的不足，缺乏完善的内控制度，风险管理意识淡薄、内控流程化设置不足，缺乏高素质内控人才等，都在一定程度上限制了企业的发展，对此，本文提出要完善内控制度，做好风险管理、注重内部控制流程化设置，优化内部审计工作，同时，要注重内控人才培养，提升管控水平，通过多样化的内控措施应用，促进企业内控水平不断提升，加速企业发展和升级。

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作者简介：宋世坤（1973.09- ），男，汉族，湖北赤壁人，本科，副教授，研究方向：企业内部控制、财税理论与实践、职教改革