浅析谨慎性原则在企业会计中的应用

摘 要：为更好完成各项会计工作，使会计信息的可靠性与准确性得到有效的保障，需要企业在开展会计工作的过程中遵守会计原则，而谨慎性原则是其中一项十分关键的会计原则，重点是根据企业生产经营活动中的某些不确定性因素所制定的，尽可能地把潜在的风险降到最小。本文阐述了谨慎性原则的概念，对谨慎性原则在企业会计工作中存有的不足之处做出了探讨，并这对这些不足之处提出了具体的措施，从而希望企业会计工作的质量和效率得到提升。

关键词：会计;企业;谨慎性原则

一、关于谨慎性原则的介绍

1.谨慎性原则的定义

谨慎性原则也被人们称为稳健性原则，指的是企业对事项或是交易进行会计报告、计量以及确认需要保持必要的谨慎，不应当对收益或是资产做出高估、不应当对成本或是负债做出低估。在一些会计事项具备不同的会计处理方法可以选择的情况下，在与会计政策相符合的前提条件下，尽可能地选择不会夸大所有者权益与造成利润虚增的会计处理方法。即对资产的估价与收益的确认应持谨慎态度，针对有可能产生的损失与费用，应科学预估，并且给予入账。针对有可能获得的收入，则不可以提前入账。简单来讲，就是“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益”。

2.谨慎性原则的依据

（1） 资本保全

针对企业来讲，高估利润、权益以及资产，要比对其做出低估危险性更大。这是由于高估有可能导致企业的资产虚高，使企业的经营策略出现失误或者偏差，所造成的经济后果十分的严重，甚至使企业面临倒闭、破产。从本质上来讲，运用谨慎性原则最为主要的目的正是为了保全资本。对比货币资本保全，实物资本保全是谨慎性原则所强调的方面，即只有在真正损耗实物资本能够得到弥补的前提条件下，才可以明确收益。

（2） 稳健主义

在很长的一段时间中，企业决策者会对自己的企业抱有乐观的情绪，并可能在财务报表中反映出这种乐观的情绪。为了满足债权人或者其余报表应用人员的实际需要，真实、准确、客观、公正地反映企业的财务状况，财会人员应通过稳健主义消除财务报表内的乐观的态度。

（3） 非确定性

非确定性是谨慎性原则产生和使用最为基础、最为关键的依据。本文所提到的非确定性主要包括两个部分：一部分是会计核算的不确定性，又可以把其分成会计实务中的不确定性与会计核算基本前提的不确定性。另外一部分是企业经营活动蕴含的不确定性，即各种各样的经营活动风险。对于会计核算而言，必然会多次应用会计估計，而处理这些不确定性的约束因素就是谨慎性原则。

3.正确理解谨慎性原则

（1） 谨慎性原则与客观性原则之间的关系

应用谨慎性原则并不是要完全的否认客观性原则，其强调的是在处理会计工作的过程中必须适当的保守，而客观性原则强调会计人员不偏不倚、客观公正。如果谨慎性原则和客观性原则产生了冲突，则应根据经营活动的实际情况在保证客观性原则的基础上使用谨慎性原则。简单来讲，谨慎性原则很好的补充了客观性原则。

（2） 谨慎性原则和保守主义之间的关系

保守主义是谨慎性原则得以发展的重要基础，但是，谨慎性原则并非与保守主义完全一致。保守主义注重要明确全部的可能会出现的损失，但是忽略可能会产生的预期的收益，这就有可能会导致非常严重的后果，也就是存在人为操控利益的空间，导致信息失真，误导企业决策者。谨慎性原则注重必须对会计信息使用者高度负责，对利润与资产作出适度保守的估计，有可能产生的损失与风险作出全面的分析。从整体上来讲，有益于会计信息使用者做出正确、客观的判定。

二、企业会计中谨慎性原则的实际应用

1.无形资产的明确和计量

对于企业自主开发的无形资产所产生的成本直接进入本期成本，并不计入无形资产价值。当无形资产不能够使企业创造预期的效益，则企业需转销无形资产账面价值。

2.收入确认及计量

会计相关准则作出了如下的规定：收入必须在同时满足了相关条件以后，才能够确认。如果劳务交易成果不能够很好的预估，则企业应当在资产负债表日依据如下具体的状况，对收入实施确认及计量。

（1）如果是已经形成的劳务成本全都无法获得补偿，应当把已经形成的劳务成本当作当期费用，不对收入进行确认。

（2）若是预估已形成的劳务成本只能够获得部分补偿，根据已经形成的劳务成本对收入进行计算和确认，并且根据同样的金额对成本进行结转。

（3）若是预估已形成的劳务成本都可以获得补偿，根据已经形成的劳务成本对收入进行计算和确认，并且根据同样的金额对成本进行结转。

3.一定要本年处理完等待处置的财产损益

会计相关制度规定，企业必须定期盘点存货和固定资产，每年最少要有一次盘点。如果最后的盘点结果与账面记录有所出入，则应在期末前查明原因，并根据企业实际管理情况，经过经理（厂长）或者董事会或者股东大会或者类似机构核准后，在期末结账前处置完。这样就可以使企业针对盘盈、盘亏、损坏的固定资产及账面成本高于市场价格、长期库存积压、贬值多、长时间都不能够变现的存货拥有很大的自主处理空间，可以有力地保障以上资产的变现水平。

4.设定资本公积准备项目

会计相关制度规定，企业在使用权益法对对外投资进行核算的过程中，因为被投资企业接受增资扩股、捐赠等因素而造成自身企业享受到的被投资企业所有者权益变多时，纳入资本公积准备项目，待完成非现金资产或是长期股权投资处理之后，才能够将获取的收益纳入一般公积项目。

5.存货跌价准备

通常情况下，企业会依据历史成本来计算存货的价格。但是如今的市场竞争越来越激烈，产品更新换代的速度非常快，由于存货市场价格下跌、陈旧过时、损坏等因素，导致了存货的价值减少。如果仍然根据历史成本计算存货的价格，那么，就会使资产虚增，导致会计信息不准确，存在误导性，很明显，这与谨慎性原则不相符合。因此，会计相关制度对此作出了以下的规定：企业应当采用成本与可变现净值孰低法来计算期末存货的价格，简单来讲，就是应当依据成本与可变现净值两者之间比较低的一方来计算期末存货的价格。在成本比可变现净值多的情况下，根据可变现净值对存货进行计价;在成本比可变现净值少的情况下，根据成本对存货进行计价。按照可变现净值比存货成本低的部分，计提存货跌价准备。

6.计提坏账准备

应收账款和其他应收款是计提坏账准备所包含的内容，企业可以自己明确计提的方法与计提比例，由此，让企业有了更多选择的机会，对企业防范坏账损失形成的风险有利。

7.固定资产折旧方法的选取

固定资产折旧方法主要有加速折旧法（双倍余额递减法、年数总和法）与平速折旧法（工作量法、平均年限法）两个类别。如果企业应用加速折旧法对固定资产折旧进行计提，则可以使企业在使用固定资产的前几年对折旧进行多提，从而减少利润，减少所得税，类似于得到了一笔没有利息的贷款。

8.选择存货计价方法

企业在使用真实成本对存货进行核算时，计算发出存货价格的方法包括后进先出法和先进先出法等。在物价上涨的时候，如果使用后进先出法对发出存货进行计价，会让当期成本接近于当期的水平，可以让计算出的利润更加真实，稍微减少期末存货价值，这体现出了谨慎性原则。若是企业应用先进先出法对发出存货进行计价，则会造成当期的成本过低，存在较多的利润水分，期末存货价值变大，很明显，这违背了谨慎性原则。

三、谨慎性原则在企业会计中的正面作用与不足之处

之所以要强调谨慎性原则，主要目的是为了在快速变化的会计大环境之中使其正面的作用得到更大程度的发挥，更加高效、更加优质地完成会计工作。但是，对于谨慎性原则我们一定要辩证地看待，谨慎性原则自然也不例外，其既有有利的一面，也有不利的一面。

1.谨慎性原则的正面作用

（1） 对企业做出正确的经营决策有利，可以使企业的抗风险能力得到加强

企业的经营活动存在非常多的不确定因素，应用谨慎性原则实施会计核算，预估有可能出现的损失与费用，能够体现出企业经营中的风险，转移或者规避不确定的损失。会计信息以谨慎性原则为基础，可以很好地防止决策人员对各个方面的因素预估过于乐观，促使管理者对企业的财务经营状况有更加客观的、清醒的了解，作出更加科学的决策，使企业抵御财务风险与经营风险的能力得到加强。

（2） 对保护债权人与投资者的合法权益有利

谨慎性原则强调在会计处理方面必须充分预估有可能产生的损失与风险，提供出体现风险的信息，这对保护债权人与投资者的合法权益有利，与此同时，也可以使企业获得更强的市场竞争力。

（3） 可以提高会计信息质量，让会计信息更加具备真实性

当前，会计信息不公开透明、信息缺乏真实性的情况经常出现，而充分使用谨慎性原则对于防止会计信息失真和财会人员胡乱操控企业利润，可以发挥出很好的作用，对企业提供更为客观、合理的会计信息有利。

（4） 对政府更好地掌握经济形势有利

通过谨慎性原则可以使政府部门对经济形势作出更加合理、更加准确、更加完善、更加慎重的判断，对经济的发展速度与经济的发展规模之间的关系进行更为科学的处置。由此，可以使政府部门进行更加合理的宏观调控，使社会更加的和谐稳定，使国民经济更加健康、稳定、正常地发展。

2.谨慎性原则的不足之处

（1） 很难评价会计报表的公允性

在谨慎性原则的概念之中，提出“必须科学地预估有可能产生的损失与费用”。如何才算是科学的呢？是否会形成费用和損失？这些因素都是不能够确定的，需要财会人员的主观判断，这就导致了操控空间比较大，所以，给会计人员的舞弊提供了较多的机会。

（2） 与其余会计信息需求存有冲突

谨慎性原则主要是根据企业经营环境中的不确定因素应运而生的，因为其自身具备明显的倾向性、不平衡性，及会计人员在工作的过程中存有一定的主观性，使谨慎性原则与客观性原则、相关性原则、可比性原则等经常出现冲突。

（3） 在实务操作之中主观性非常强

很多企业会利用谨慎性原则的不确定性，不充分估计风险和损失，胡乱使用谨慎性原则以便于夸大利润、欺瞒会计信息使用者，由此造成会计信息无法核实，导致会计信息失真。

四、加强谨慎性原则在企业会计中应用的策略

1.加强审计监管，完善内部监管制度

为防止企业只考虑自己的利益而不使用或是滥用谨慎性原则，应当构建起以独立审计为中心的外部监督和管理制度。与此同时，企业内部更加应当加大对会计行为的监管力度，从而更为科学地应用谨慎性原则，这对于企业健康、可持续的发展有着非常重要的作用和意义。例如，美国安然公司之所以破产倒闭，就是因为这家公司严重违背了谨慎性原则，为了让自身的股票价值上涨，人为地提升企业利润，最终给自己埋下了严重的隐患，最终破产倒闭。

2.把会计信息的充分披露和谨慎性原则的应用合理地结合

不一样的职业判定，会造成选取的方式和其形成的经营结果和实际的财务状况有所不同，最终干扰到报表使用者做出正确的判断。只要是和谨慎性原则应用相关的，会影响到会计信息应用者对现今与以后做出准确判定的信息，都应当在财务报告之中呈现出来。第一，大部分的企业都存在一定的经济业务造成有隐形的负债，而利用谨慎性原则可以将这种隐形的负债充分地反映出来，可以使会计报告内的会计信息更加的健全、准确、合理，特别是可以将有可能产生的经济损失体现出来;第二，针对企业所蕴含的存货损失，可以适当地对当期销售成本进行高估，对存货进行低估，从而让当期利润降低的方式获得补偿;第三，采用固定资产加速折价法，能够使固定资产投资得到尽快的回收;第四，针对短期投资的期末计价应用成本与市价孰低法，并且把市价比成本低的金额确立为当期损失。因此，在流动资产中短期投资占比较大或者市场波动比较大的情况下，就无法对企业的经营成果与财务情况形成很大的影响;第五，对于会计实务核算来讲，对必要的坏账准备金进行提取，将不能够收回的应收账项作为坏账损失纳入费用，可以避免企业实亏虚盈。

3.加强会计人员职业道德素养与专业能力的提升

财会人员应当持续提升自身的专业素养和综合素质，不断拓展自身的视野，认真学习和巩固会计相关专业理论与实际操作技能，更加需要具备职业道德素质，客观、公正、高效、优质地开展会计工作，应用自己的会计专业理论与技能对确定与非确定性的会计事项实施计量与确认，追求诚信为本、实事求是，防止主观随意性，从而对会计事项或者会计交易作出科学的、慎重的判断。第一，企业应当构建会计行为监督和管理机制，依法理财;第二，加大会计职业道德教育力度，加大会计人员专业理论知识和专业技能学习力度，使其专业素养和专业能力得到提升;第三，会计人员要加强政治理论学习，要干一行、爱一行，做到诚实守信、实事求是。

4.加大信息披露力度，便于使用者判断

近些年以来，财务报表附注已经成为企业不可或缺的关键构成部分，并且受到了越来越多的债权人与投资者的关注与重视。因为各个企业在不一样的经营环境、不一样的时间对待风险有着不一样的态度，所以，不同的企业甚至是同一家企业在不同的阶段所选取的会计处理方法必定也會有所不同。对谨慎性原则的应用差异，会不同程度地影响企业的经营成果与财务状况等信息。所以，企业的会计信息不应当仅局限在财务数据自身，也应当在信息披露中充分说明谨慎性原则的应用程序、范围以及时间，应当在财务会计报告中介绍应用谨慎性原则处理的会计事项，不仅需要体现其影响金额，而且应当对事项的会计处理方法与事项的本来情况进行全面的披露，以使企业应用谨慎性原则的透明度更大，让报表应用者清楚事实，作出准确、独立的判定。

5.加大理论研究力度，提升可操作性

会计行业应当加大对谨慎性原则的理论研究力度，为企业制定具体的、可操作性强的应用手册，在充分考虑各方利益的基础上，制定人们认可程度高的统一标准，让谨慎性原则得到最为正确、最为合理的应用。

6.完善市场信息报价系统

伴随着我国市场体系的逐渐完善，相关政府部门应当对各类信息报价系统和价格信息中心进行完善，定期、公开、准确地向社会发布全国或者全省的各种商品的交易价格，例如，人民银行会公布汇率等，从而让企业对投资、存货的计价具备统一的、科学的依据。

7.健全相关法律，由财政部门监管，对谨慎性的应用进行必要的制约

我国是一个依法治国的国家，利用法律这个强制手段能够使各项合法制度的有效运行得到有效的保障。所以，应当利用法律对谨慎性原则的应用进行必要的、合理的制约，让其始终处在正确的轨道上运转。例如，针对技术更新速度比较快的企业使用加速折旧法等，这种规定可以为谨慎性原则的准确应用打下更加坚实的基础。

除此之外，因为谨慎性原则具备一定的特殊性，企业在真正应用的过程中，对应用的深度比较难以掌握，存在比较大的人为操控空间，会对会计信息的真伪和利润的大小产生直接的影响。所以，相关政府部门应当对此做出及时的监管，避免企业应用谨慎性原则滥提各种减值准备，随意调整利润。财政部门应当对企业提取各类减值准备与应用各类方法的尺度或者比例做出宏观的规定，让其既不会对国家与地方的财政收入造成影响，又不会对企业应用谨慎性原则的自主性造成过度的制约，使谨慎性原则的作用得到充分的发挥。

五、结束语

伴随着我国社会和经济的快速发展，谨慎性原则在企业会计工作中必然将会得到更为科学、更为充分的运用。谨慎性原则要求企业可以正确把握会计事务的处理方法，不对费用与负债作出低估，不对利润与资产做出高估。企业在应用谨慎性原则的时候，也应当认识到其局限性，不但需要接受宏观的监管，而且需要掌握好应用的度，从而让企业可以避免与处理风险。除此之外，所有的会计人员都应当认真地学习财务知识和相关法律法规，掌握好谨慎性原则，从而为企业的健康、可持续发展，为国家的繁荣昌盛作出自己的贡献。

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作者简介：王俊（1990.03- ），女，汉族，湖南衡阳人，本科，贵州经贸职业技术学院，讲师，研究方向：会计