企业税务筹划在会计处理中的应用策略

姜海霞

摘 要：我国经济形势进入常态化发展，企业面临复杂多变的市场环境，为了控制各类税费成本，需要不断创新管理模式。国家为了缓解企业经营压力，近年来推出一系列宏观调控政策，对部分企业实施了税收优惠政策，可以缓解企业赋税负担，提高了企业纳税筹划空间。企业在符合国家税收要求前提下，借助不同会计核算方法，及时了解当前生产经营过程中的财务状况，提高企业财务管理水平。税收筹划中运用有效的会计核算方法，可以提高企业利润空间，帮助企业降低税务风险，提高企业资金利用率，强化财务管理力度，促进企业经济效益提升。税务筹划方法一般包括会计核算处理法、递延纳税法、税收优惠政策法、转让定价筹划法等。本文对纳税筹划概念及相关理论进行叙述，并分析了新税法下企业税务筹划的重要性，提出了纳税筹划过程中的会计处理及应用原则，确保符合国家法律要求前提下，节约企业税费成本。

关键词：税务筹划;会计处理;应用原则

引言：我国经济快速发展，经济增速的同时，国家宏观调控对税制做了相应调整，2016年5月1日营改增全面实施。为了节约企业税费，助力企业发展，2017年，增值税税率从原有的三档合并为两档，减少了增值税税率。2018年，统一了小规模纳税人核定标准，所得税方面也实行了固定资产购买可以税前一次性扣除，科研领域研发支出加计扣除比例也有所提升，环境保护税、资源税于2018年、2019年分别实施和试点。税收征管体制改为国税、地税合并，社会保险费改为税务机关征收。国家税法政策调整，直接影响企业税务额度。企业在确保符合法律要求前提下，合理利用税收政策，可以帮助企业减少赋税成本。目前，部分企业缺乏对会计制度了解，在复杂多变的税收法规变化下，加剧了税收风险。根据税收政策要求，企业应依法纳税，承担社会责任，如果违规避税，将会受到税务执法机关处罚，影响企业行业口碑。因此，企业应结合外部政策环境变化，顶层管理人员应采取科学的纳税筹划，促进企业可持续发展。

一、纳税筹划理论概述

1.纳税筹划相关概念

纳税筹划是以企业战略为发展方向，帮助企业减轻赋税成本，延长企业税款缴纳时间，提高资金利用率，实现企业价值最大化，促进企业并购方案实施。纳税筹划涵盖税法、会计学以及管理学，从企业采购、生产、销售多个维度，通过科学的财务管理手段，为企业纳税筹划工作提供具体实施方案。企业选择的会计核算方法与企业纳税筹划效果具有直接关系，通过财务管理工具对企业筹融资活动、生产运营活动全面分析，并提出科学的纳税筹划方案。随着近年来纳税筹划相关理论的日趋完善，纳税筹划活动目标与财务管理相契合，扩展了纳税筹划思路，丰富了纳税筹划方法。纳税筹划作为系统性管理活动，企业节约一定税费成本的同时，蕴涵一定纳税筹划风险，企业应全面解读税法相关要求，客观面对企业当前运营实际，通过科学的管控措施化解或规避企业风险，确保企业各项生产经营活动有序实施。其中纳税筹划风险包括政策、操作、经营和执法等。纳税筹划过程中面临的风险通过人为控制是可以化解的，应将涉税风险进行分析，并对风险做出界定，根据风险等级做出风险防范预案。纳税筹划工作开展过程中，针对潜在风险应采取有效措施应对，根据风险特征，纳税筹划过度或者不足，财务管理人员应加强分析，顶层管理人员应具备风险意识，积极与税务部门沟通互动，了解最新税收政策，在开展纳税筹划过程中，建立风险评估机制，培养科学的纳税筹划思想，提高企业各层面纳税意识，确保各项工作开展符合国家政策监管要求。

2.纳税筹划相关理论

第一，有效纳税筹划理论。传统纳税筹划理论存在一定缺陷，主要是确保纳税最小化，而忽视了企业经济效益。因此，有效纳税筹划理论应从多个维度考虑。包括影响税收因素应计入合同条款考虑，企业在投融资环节应考虑显性与隐性税收成本，企业税收筹划发生的成本是成本之一，企业应确保经济效益最大化，税收筹划工作涵盖企业整体运营环节，其中税收及非税收成本因素均列为企业成本支出。政府为了维护社会公平，针对不同领域制定不同税率，一般国家纳税制度制定滞后于经济活动，因此，为企业纳税筹划提供了一定默许空间。由于目前市场存在一定波动，企业在纳税筹划过程中要考虑多个维度。其中显性税收是国家法律规定的相关税款科目，而隐性税收是不同风险条件下的投资回报率之间的差异，纳税筹划应考虑显性税收成本，更要注重隐性税收成本的纳税筹划。第二，战略纳税筹划理论。企业战略发展具有丰富内涵，为了适应社会发展环境，企业自身经营不断变化，企业战略理论与纳税筹划理论结合，税务筹划方案除了表述具体筹划执行内容，还应与企业战略发展保持一致，从战略角度审视，根据企业战略目标变化税务筹划应做出相应调整。第三，博弈论是在特定条件下，企业与相关利益人做出有利于自己的利益的策略，其中包括政府与企业之间博弈。政府为了调控社会经济平衡，通过制定税收政策保持社会稳定，企业应在符合政府法律要求前提下，通过税收筹划提高企业价值空间，企业应考虑自身利益、外部环境及利益相关者之间的关系。

二、新税法下企业进行会计税务筹划的重要性

企业发展应确保符合国家及行业法律法规，税务筹划工作也应守住法律底线，确保在规律条款范围内结合企业业务发展实际，探寻最佳税务筹划方案，严格控制企业税费成本，扩大企业利润空间。以新税法为背景，企业应认清税务筹划对企业的利好价值，企业顶层决策者以及财务管理人员应提高对合理规避税务风险，控制税费负担的重视，帮助企业在诡谲多变的市场环境下提高适应力，通过科学合理的税务筹划推动企业更好、更快发展。

三、税务筹划在会计处理中的运用途径

1.费用列支的选择

在国家及税法部门要求下，企业应严格按照会计制度要求对运营过程中发生的各类税费规范列支，帮助企业对潜在的风险准确预判，实现合法递延税款缴纳时间或者控制赋税成本的目的。首先，企業应缩短成本费用摊销期限，在能够取得正规发票的前提下各项运营费用尽量取得增值税发票进行进项税抵扣，达到节税、递延税款缴纳时间的目的，企业将更多的资金用于短期理财投资，获得更多的经济收益。其次，企业应全面分析当前潜在风险，对产生的损失和费用做出准确预判，尽可能提前取得发票提前入账，减少税费支出，根据税法要求，在符合要求列支的费用可以充分列支，例如，公益救济性捐款、业务招待费限额内费用等，最大化地节约税费额度。最后，应及时核销已经发生的费用，存货出现盘亏、破损等情况应及时做好账务处理，计入当期费用损失，应收账款出现的呆账、坏账应按照要求合理列入费用。

2.长期投资核算方法的选择

长期投资的核算方法包括权益和成本两种方法，其中，企业长期投资会计核算方法应根据企业生产运营实际情况选择，例如，应考虑投资企业掌握被投资企业的股权占比，当投资企业对被投资企业掌控权在大于25%，小于50%区间，表明投资企业对被投资企业具有一定的决策权，当投资企业占持股比例低于25%，对被投资经营决策具有重大影响。以上两种投资核算方法应选择权益法。但如果投资企业所占投资比例低于25%，且在经营决策中不能发挥一定决策权的情况下应选择成本法核算。被投资企业如果在项目运营初期出现亏损，通过科学的管理扭亏为盈，投资企业应选择权益法，但如果亏损没有扭转迹象，还应选择成本法核算。主要原因是，如果被投资企业经营出现亏损，权益法核算会减少企业当期利润收入，达到递延所得税的目的。如果投资企业发生亏损采用成本法核算，不会冲减企业利润，所得税纳税额会相对增加。虽然权益法与成本法缴纳税费额度相等，但是会计核算方法的不同，纳税时间差异有所区别，递延缴纳税款时间，无形中增加了企业货币价值，相当于获得了无息贷款，提高了资金周转率。

3.存货计价方法的选择

期末存货计价对企业利润产生一定影响，因此，企业应严格执行纳税筹划方案，采取合理、合法的存货计价方法，严格控制企业税费额度。企业在实际账务处理过程中，纳税人在应计税费调整首先选择存货计价方法会计核算工具。存货计价方法包括先进先出、后进先出、移动平均、加权平均、个别计价等多种方法。后进先出法一般在原材料价格上涨时采取该方法记账，这种方法可以提高当期费用，减少企业当期利润，控制所得税缴纳额度，有利于企业当期资金周转。如果原材料价格出现下行，企业在选择存货计价应采取先进先出，增加当期成本费用，减少当期利润，进而控制所得税纳税额。当进入通货紧缩期，企业流动资金额度不足，利用合适的存货计价方法，可以减少当期应纳所得税额度，缓解企业流动资金压力，递延纳税期，可以使更多的资金运用到企业其他业务模块，有利于增强企业竞争力。企业在变更计价方法时，应符合国家及行业会计要求，应及时将变更会计核算方法的内容向有关部门报批，并对会计报表附注做出明确标注，便于职能部门监督、审查。

4.盈亏弥补方法的选择

我国税法中对企业产生的亏损弥补形式做出了明确要求。第一，企业可以将一年内的税前利润弥补;第二，企业可以在后续经营过程中一年内的税后利润弥补;第三，企业可以用盈余公积弥补亏损。企业财务管理过程中，税务筹划对盈亏弥补应注意确保符合税法规定，应尽量提前确认运营收入。如果企业当前运营过程中产生利润符合上年度亏损，可以实时弥补，企业可以将弥补部分利润税前扣除，实现少缴纳甚至不缴纳税款的目的。企业在合理合法范围内尽量延迟确认费用，例如，广告费、展销费等企业对该类费用具有一定的可控性，可以延迟计入费用，而资本化处理可以列为当期费用。企业兼并或者收购亏损中企业主要有吸收合并、新设合并、兼并等形式，被收购或者兼并的企业已经不具备纳税义务，一般由兼并后企业负责剩余期限内的税务相关业务，企业合并或者兼并如果属于前期行为，后续没有对经营亏损实施弥补，可以实行逐年弥补，弥补亏损可以减少当期利润，起到少缴所得税的作用。

5.科学设定资产摊销的时间

由于国家税收政策随着社会经济发展不断变化，企业应根据自身经营状况及税法要求，采取合理的会计核算方式对企业资产摊销时间科学掌控。例如，企业无形资产摊销的确认方式等。由于無形资产摊销受市场不确定因素影响较大，企业应根据市场发展变化灵活调整，如果自身发展较为完善，应根据同领域市场整体情况，确定无形资产使用寿命。如果无形资产处于行业技术领先，可以考虑延长使用期限，缩减摊销期限，如果企业自主研发无形资产，属于高科技领域，还可以享受国家税收优惠政策给予一定的税前费用扣减，具体摊销时间可以适当延长，起到递延纳税的目的，一旦企业受到内外部环境变化导致资金链断裂，还可以将递延纳税部分资金额度用来缓解企业资金紧张，保障企业各项工作稳定运行，提高资金周转率。

6.科学使用收入确认的核算方式

企业所得税、流转税受到会计核算中的收入确认方式影响较大，财务管理工作中，税务筹划工作人员应密切关注税法要求，在符合税法要求的前提下，应对所得税减免期提前确认，将部分应纳税收入尽量延迟确认。例如，企业当前获得了非货币类型的资产捐赠，不能作为年度税款缴纳，企业应上报至税务机关，待核准后五年内实施年度所得税缴纳。企业税务筹划工作人员应将非货币捐赠收入均摊到五年内应纳税所得额中，可以延迟缴纳所得税款，避免了只计入当期收入，而导致当期所得税数额较大，影响企业税后利润。企业纳税筹划人员在会计处理中，免税期阶段将获捐的资产收入一次性纳入当期所得税项目，避免因政策调整，或者纳税期延长产生其他额外税费科目。营改增后，税法进一步明确了收入确认相关条款。例如，企业在获取货款凭证，现货销售并取得货款后当天会计核算应做好收入确认，如果委托收款或者托收城府，企业应在货物发出后，相关凭证及手续办理完毕当天做收入确认。企业会计核算应严格按照法律要求做收入确认工作。企业应严格管控，避免企业因对政策解读不完善而出现涉税风险，确保运用合理的销售确认，延后销售确认时间，起到延迟纳税目的。

7.按照折旧特点选用会计核算的办法

我国营改增后主要对原有增值税种改变较大，例如，固定资产折旧费用提取过程中，增值税可以作为固定资产，在折旧提取时一并计入费用，会计核算采取的方式直接影响企业利润率和企业缴纳税款额度。企业纳税筹划开展过程中，应选择恰当的固定资产折旧方式，一旦确定，后续不能随意更改。第一，固定资产年限折旧法，这种会计核算方式会计领域还将其称作直线折旧法或平均折旧法，对固定资产原始价值剔除净残值后根据使用年限平均分摊到每个会计周期来核算。第二，以固定资产使用过程中的损耗特征及性能为依据开展的折旧提取，一般固定资产投入初期，会产生较大损耗，提取折旧额度相对较高，随着固定资产性能的下降，获利能力随之下降，后续折旧提取额度降低，企业应根据行业自身特点及固定资产类别，选择合理折旧费用会计核算方法。企业一般会在固定资产投入初期加大折旧提取额度，例如，年数总和或者双倍余额递减等方式。企业税务筹划工作人员还应考虑固定资产产量核算，如果固定资产投入使用后，生产性能下降，还应将原有会计核算从计提折旧的方式改变为工作量法，公式为：单位工作量折旧额=固定资产原价*（1-预计净残值率）/预计总工作量。

四、税务筹划应用的原则

1.合法性原则

企业日常开展财务管理工作中应加强对税务筹划的重视，确保企业各项工作高效运行，企业应严格按照法律要求完善税务筹划方案，各部门按照税务筹划方案要求有序实施，合理降低税费成本，提升自身经济收益。企业各项税务筹划应在国家及法律要求前提下执行。企业决策层及财务管理相关工作人员应密切关注国家政策变化，提高纳税意识，避免因过度税务筹划或者认知差异陷入偷税漏税风险。合理合法纳税是确保企业有序经营的前提，规避涉税风险给企业带来的口碑影响，不断提升企业行业地位和口碑，树立良好的企业形象。

2.前瞻性原则

企业在日常各项工作应密切结合战略发展目标，税务筹划工作应与战略发展目标保持同向，因此，税务筹划方案应具备前瞻性。企业决策层及财务管理人员应对企业当前行业上下游产业链全面分析，对企业各利益关联方生产运营状况深入掌握，并对企业未来发展趋势做出准确预判，并根据市场外部环境变化及企业内部管理制度科学开展税务筹划工作，同时，密切关注国家政策导向，对税务筹划方案做出灵活调整，确保税务筹划工作与时俱进，为企业税费节约发挥积极作用。

3.目的性原则

企业税务筹划目标主要是为了确保企业经济效益最大化，在税务筹划方案制定过程中，应随着企业业务发展变化做出灵活调整，确保企业各业务模块目标与企业整体目标相，其中税务筹划应由专业税务会计人员专门管理，准确反映企业当前发展状况。为了发挥税务筹划工作的有效性，应建立绩效奖励机制，对各业务模块税务筹划方案执行效果突出的给予相应的物质和精神激励，使企业内部各部室明确税务筹划目标，激发员工积极主动执行税务筹划方案，促进企业利润指标实现。

4.成本效益

税收筹划工作最重要的是在控制成本费用的同时促进企业经济效益。企业只有保持持续获利能力，才能发挥新动能，税收筹划是通过合理、合法的规划，提高企业资金流，帮助企业节约税款，增强经济收益，促进各项活动高效运行。税收筹划可以将延迟纳税的资金用于企业生产经营中，发挥资金利用率最大化，达到降本增效目的。企业在税务筹划方案制定过程中，应全面预估企业当前生产效益及成本支出。提高税务筹划的精准性，约束企业各类经济行为，促进企业经济效益提升。企业财务管理人员还应不断向优秀企业学习，优化税务筹划方案，提高企业成本收益。

五、结束语

企业纳税筹划应不断完善组织结构，提高工作人员专业性、技术性，提高与各部门之间的有效衔接，营造良好的纳税环境。企业应树立常态化税收筹划意识，加强对税务筹划全过程监督，确保符合税法要求前提下提升企业经济效益最大化。同时，企业还应与当地税务机关密切沟通，及時掌握最新法律政策，了解税务检查便捷，避免盲目税务筹划，避免对税务政策理解产生偏差涉入风险，确保风险控制在自身能力范围内。本文针对纳税筹划相关概念及理论进行分析，通过科学的纳税筹划对企业各运营模块税务筹划展开分析，对纳税筹划的基本原则进行论述，为了规避纳税筹划过程中存在的风险点，还应不断强化风险应对措施，确保企业纳税筹划工作推动企业各项工作有序进行，保障企业战略发展目标实现。

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