战略成本管理在企业中的应用研究

孙 飞

（中国核工业集团资本控股有限公司，北京 100037）

一、战略成本管理的理论基础

（一）战略成本管理的定义和特点

战略成本管理是对企业的战略规划、战略实施、战略要素和控制过程进行有机融合的一种管理方法，这种管理方法是建立在分析企业经营环境的基础上，贯穿于制定与实施长期和中短期目标的全过程。成本管理是企业管理的重要组成部分，而战略成本管理旨在利用专业方法，促使企业不断适应外部环境变化，进而在市场竞争中保持持续竞争优势的重要管理工具。战略成本管理具有以下几个特点：

1.战略成本管理为企业管理层提供决策支持

从某种意义上讲，企业经济效益的创造来源于经营战略的选择和实施。战略管理是企业管理决策的支持系统，战略成本管理则是为这一支持系统提供客观真实、全面准确的成本动态信息和解决方案。

2.战略成本管理是企业经营管理系统的重要组成部分

战略成本管理信息系统既包含日常的财务信息，还包含了产品质量等决定企业成败的非财务主要信息。企业要在市场竞争中获胜，必须关注企业产品生产、产品质量和产品用户满意度等关键性因素。

3.战略成本管理伴随着企业经营管理活动的全过程

第一，战略成本管理需要围绕企业内外部的价值链进行分析；第二，企业战略成本管理不仅要重视与供应商的联系，也要重视与经销商、用户的联系；第三，战略成本管理的主要目标是帮助企业占领市场，因此，战略成本管理更关注企业在持续发展中如何通过实施成本战略及其策略获得并保持竞争优势；第四，战略成本管理的外部分析重点或者说对标的重点，是分析竞争对手的成本链及其价值链，从而通过成本评估和成本对标制订有效的成本控制目标和策略。

（二）基于成本效益导向的战略成本管理类型及方法

1.基于成本效益导向的战略成本管理类型

（1）策略可行型。企业要提高竞争力必然涉及成本支出。如果付出的成本有利于提高企业盈利能力和企业的长远发展，则说明该策略是有效可行的。

（2）策略错误型。如果企业增加了投入成本，企业的竞争力非但没有增强，反而减弱，则说明这种策略是错误的。

（3）降本增效型。企业不仅没有增加生产经营成本反而有所降低；企业在提高产品质量的同时，提高了企业市场竞争能力，并获得了较高的经济效益，则说明这种策略是正确的。

（4）盲目追求型。盲目追求降低成本导致产品质量差，企业产品市场竞争力减弱，影响了企业的长远发展，则说明这种控制成本的策略是盲目的，不具备战略管理价值。

2.战略成本管理的方法

（1）价值链分析法。分析企业在生产经营过程中创造价值的因素。

（2）成本动因分析法。主要是针对企业的生产经营成本进行分析。分析企业成本既包含分析宏观成本和微观成本，也包含分析结构成本以及管理成本等。

（3）战略定位分析法。分析企业制定的发展战略目标是否合理，是否符合企业自身的经营特点，最终帮助企业提高市场竞争力，帮助企业创造更多的经济效益。

（三）战略成本管理在企业管理中的应用范围

企业要在复杂多变的市场环境中取得竞争优势，就必须重视企业战略成本管理。战略成本管理应用于企业分析产品设计、生产、销售、服务等各项经济活动的成本链及其价值链，特别是分析竞争对手的成本链和价值链，进而实现有效控制成本的目标。

二、实施战略成本管理对企业发展的重要意义

（一）有利于企业在长远发展中取得竞争优势

近年来，国际市场竞争日趋激烈。从战略管理的特点看，运用战略管理能够使企业更好地适应复杂多变的环境，满足企业管理发展的需要。成本管理是企业产品或服务抢占市场和扩大发展空间的重要管理内容。战略成本管理则是基于企业整体发展战略的视野，提高企业的竞争能力，使企业在竞争中保持竞争优势。

（二）以先进理念分析成本构成

虽然通过成本管理节约开支无可厚非，但它不是唯一的管理方法，成本管理的先进理念应该是在尽最大可能保持企业已取得经济效益的同时，能够实现企业的长远发展。规划企业的长远发展需要从战略成本管理角度分析成本构成，然后以先进理念为企业战略管理服务，形成企业的战略成本管理策略。

（三）有机融合企业的发展战略与成本管理

在战略框架许可的范围内，以最小化的成本获得最大化的效益。如果一味降低成本而影响了企业提高竞争力，即使低成本也不会有好的效果；相反，如果增加成本有助于提高企业的竞争力，说明发展战略与成本管理是相互匹配的。价格和成本不仅是营销部门的责任，也是企业总体战略及其目标成本的价值取向。成本管理策略与企业产品定位有着密切的关联，有些产品是为了提高市场占有率，有些产品是为了树立企业形象。因此，企业应根据不同性质的产品，采取差异化的成本策略，进而确定相应的成本管理目标。

（四）有利于企业建立和完善成本管理体系

成本管理体系既包含财务因素，也包含非财务因素。传统的成本管理容易因盲目地降低成本而忽略了企业经营中的非财务因素。战略成本管理既要考虑降低企业产品成本、销售成本等财务因素，也要充分考虑竞争环境等非财务因素，这样才能形成完整的战略成本管理体系。

三、企业实施战略成本管理过程中存在的弊端

（一）缺乏先进理念，有待全面认识战略成本管理

企业经营理念仍停留在视野较窄的成本核算阶段，只重视控制生产过程中发生的成本，忽视了控制前期的产品设计、开发过程中的成本。另外，员工的成本意识相对薄弱，对成本管理认识不足，只关注产品生产制造环节的成本核算，难以满足企业战略成本管理的要求；只重视控制短期内的成本，但没有考虑成本的有效性原则，例如通过增加成本反而会实现更大的效益。管理层囿于传统成本管理观念，成本管理方法单一，因此不重视改进传统的成本管理方法，甚至没有建立一套完整的成本核算流程。

（二）忽视发挥价值链分析的重要作用

成本管理价值链分析不仅涉及生产环节，而且覆盖整个企业的成本链和价值链。成本管理涉及从生产项目立项到产品售后服务，如果一味控制成本，忽略企业产品的差异性，则结果是降低成本对提高整体效益起不到任何作用，毫无价值。在实际管理中，企业可以通过价值链分析方法来分析企业内部和外部的所有经济活动，将产品价值与产品成本进行最优组合，改善企业的经营环境，确保企业的竞争力得到持续提高，促成企业战略目标的实现。

（三）战略成本管理考核缺乏奖罚分明的激励机制

企业战略成本管理需要一套行之有效的考核激励制度，通过考核激发全体员工重视成本控制的潜在力量，并落实到日常行为当中。但当前仍有很多企业缺乏有效的激励机制，与企业战略成本管理的实施要求有着较大的差距。

（四）不重视企业战略成本管理文化建设

企业文化建设是人性化管理的基础。良好的企业文化能突出企业主体的管理意识，也能最大限度地激发企业生产潜能和员工的积极性。建立以人为本的人性化管理制度，通过制度形成企业主体的价值体系至关重要。企业管理文化建设与企业的发展相辅相成，良好的企业文化建设能够促进企业提高经济效益。企业战略成本管理文化建设就是通过企业文化的渗透来引导企业全体员工重视成本效益，为企业降本增效提供文化动力。因此，重视企业战略成本管理文化建设，以先进的企业文化凝聚思想认识、增强职员素质和树立企业形象，对于企业实现长远发展战略目标具有积极的意义。然而，目前很多企业的管理层对企业战略成本管理文化建设不够重视，对企业战略成本管理文化建设与提高企业经济效益的利害关系认识不足，甚至有些企业把企业战略成本管理文化建设与提高经济效益割裂开来，不能正确处理经济效益与文化建设的内在关系，最终出现企业文化建设与经济建设不同步的现象，从而丧失了企业文化建设的指导作用。

四、完善企业战略成本管理的优化措施

（一）引入先进理念，充分认识战略成本管理的价值

企业的经营必须结合企业实际情况，以先进理念引领战略成本管理，促进企业在市场竞争中保持竞争优势。企业的发展实践表明，传统企业管理中的成本管理方法难以满足企业实际需求。因此，企业要不断创新制度管理。第一，控制成本不要囿于传统观念，而应该充分认识到企业降低成本是具有无限潜力的。第二，要更新思想观念，从宏观的角度重新认识成本管理，为企业实施战略成本管理创造良好的外部环境；从微观层面看，战略成本管理的范围涉及从原材料采购到产品工艺设计，再到产品制造以及产品销售和售后服务整个过程的所有环节，需要从全方位、全流程实施成本管理。

（二）结合企业实际，改进企业战略成本管理方法

战略成本管理方法要切合企业经营管理实际。从企业实际情况出发，探索出适合企业自身特点的战略成本管理方法。探索企业战略成本管理方法，要深入了解企业现有财务管理制度，分析现有管理方式的利弊，保留对提高企业经济效益有效的管理方式，从业财融合的视角加强部门间的业务交流，从企业的特点出发分析、研究和制定最佳的战略成本管理方法。

在加强企业各部门之间沟通的基础上建立成本管理信息共享系统，共享各部门的管理信息。具体做法是，将企业的采购信息、生产信息和销售信息，通过企业财务部门以财务报表的形式实现信息共享，发挥财务部门财务分析的专业优势，积极参与企业决策。企业要重视内部审计工作，审计部门要及时向各部门反馈企业运营中资金的使用情况，最大限度地避免出现浪费资金的现象。为了加强部门之间的沟通，财务管理部门可以联合其他职能管理部门共同开展相关活动，进一步增强企业凝聚力，确保企业战略成本管理在企业中能够得到正确实施。

（三）重视运用价值链分析结果，提升企业竞争能力

企业竞争力的强弱取决于企业对价值链的管理效果。因此，战略成本管理方法在于企业能否正确运用价值链分析的结果去改善与提高企业竞争能力。因此，树立先进的企业战略成本管理理念，既要重视上游供应商又要重视下游经销商。一方面，要与上游供应商建立良好的合作关系，为双方营造降低成本的机会，从而降低企业采购原材料的成本；另一方面，应与下游经销商建立良好的合作关系，通过有质量保证的多样化产品吸引更多的潜在用户。

（四）建立有效的成本考核机制和激励措施

成本考核激励机制是维护企业职员利益与企业利益的有机结合体。员工既是自身利益的维护者，也是企业利益的创造者，成本考核激励机制是个人与企业共同利益的维护纽带。企业一年一度的年度预算，在确定总体任务后，应该将总体预算成本指标具体分解到企业的每个职能部门，然后由职能部门分解到每位职员，预算目标任务应与员工的工资福利待遇挂钩。在实施过程中，企业应定期开展企业成本分析研究，对各部门成本预算的执行情况进行全面分析，找出不符合实际的根源，以便企业及时发现、调整、纠正成本管理中的不足之处；定期对战略成本管理执行情况进行考核，对于能够按照预算要求完成成本预算的部门给予奖励，奖励形式可以采取精神奖励和物质奖励相结合的方法，对未按规定要求的超成本预算的部门则应进行处罚，做到赏罚分明。

（五）重视企业战略成本管理文化建设，增强节约成本意识

企业战略成本管理是一项复杂、长期、系统化的管理工作，每一个环节、每一个流程都是战略成本管理的组成要素。企业战略成本管理文化建设的制度化可以为企业贯彻执行企业战略成本管理制度创造条件。开展企业战略成本管理文化建设的具体做法包括：强化职员节约成本的意识，鼓励职员积极参与成本管理，日常行为中处处注意为企业降低成本；进一步健全战略成本管理激励约束机制，提高职员战略成本管理的执行力，维护战略成本管理制度的严肃性。

五、结论

综上所述，企业战略成本管理涉及的内容比较广泛，需要企业的各个部门从不同的角度加以认识，为企业实施战略成本管理提供管理理念上的支持；将企业已有的管理经验与企业战略成本管理方法相结合，并把企业的短期利益与长期发展相结合，通过降本增效，提高企业在市场上的竞争能力。与此同时，要加强企业战略成本管理信息化建设，这必将有效提高战略成本管理的工作效率，对促进企业实现战略目标具有重要意义。