国家电网公司的成本管理研究

2022-05-20姚博群YAOBoqun

价值工程 2022年18期

姚博群 YAO Bo-qun

（北京建筑大学，北京 100000）

0 引言

近年来，随着电力市场的扩大，科学技术的发展，政策的调整，加上电网企业常年垄断形成的意识欠缺，导致电力企业的成本管理一度混乱。随着“厂网分离，竞价上网”的完成，我国电力市场已经开始一场打破垄断、引入竞争的体制性改革。而在我国电力企业在变化的电力市场环境中，电网公司的管理方式尚未做出及时调整，其中，以成本管理为基础的电力企业精细化管理方面相对薄弱。因此，只有采用先进的管理模式，更新管理思想，推行成本精细化管理，加强成本管理包括作业成本和标准成本等在电网企业中的应用，考虑我国电力企业实际情况，发挥创新应用的思考，才能最大程度改善企业的经营情况。

1 国家电网的基本情况

2002年12月29日成立的国家电网公司，简称国家电网、国网，目前，国家电网公司的主营业务为“购销模式”，即第一，公司调度并按规定上网电价购入经营区域内独立发电企业上网电量；第二，公司按规定的销售电价，向直供电力用户和独立配电企业销售电量。

2 国家电网财务报表分析

2.1 风险与融资方式

根据2021年半年报的重大风险提示，在2021年及其未来阶段，国家电网公司依然会进行大规模的资本投入，期间建设成本将不断扩大。同时，国家电网公司采取的融资方式主要有：①银行贷款；②境内外债券发行；③信托融资等，采取扩大融资方式的方式有助于减少财务风险，降低企业自身的负担。

2.2 资产状况

观察2019年到2021年三年间的变化，我们可以分析出：国家电网公司的资产总额呈上升态势，21年相较20年上升了3.2%；同时，可以观察到，像国家电网这样的电力企业，都有一个鲜明的特点，那就是非流动资产是企业资产的最重要部分：近三年，国家电网的非流动资产比例稳定在90%左右，非流动资产所占比例越大，表明企业所进行的投资越大，规模越大。

2.3 财务信用状况

国家电网公司具有良好的资信状况，与国内多家银行都具有长期稳定的信贷业务关系，具有较强的间接融资能力，可注意到国家电网的境内外银行授信额度较高，其中还有上万亿元的授信额度尚未使用，说明国家电网还未充分使用授信额度来进行投资。这是一个企业扩大融资规模的良好信号，国家电网公司可以利用高的银行授信额度，通过融资的方式，完成企业的规划的基础电网设施建设，同时降低自有资金的使用，促进企业财务结构和资本结构的优化。

2.4 年报趋势分析

2.4.1 资产与非流动资产分析

表1 国家电网公司2017-2021年9月资产状况单位：百万元

①非流动资产始终呈现逐渐上升的趋势，并且上涨幅度波动很小，说明在这5年来，电网发展稳定，总体战略没有太大变化；②流动资产总体也呈现出上升趋势，并且在2021年有了较大变化，上升幅度为46.26%，根据流动资产的列示分析，存货和应收账款的增长较迅速，从应收账款的增长迅速可以看出企业的收入情况良好，并且与之交易的都是信用情况良好的企业，能够回收的可能也具有保证；③在电力企业中非流动资产是资产中最大占比的部分，其中非流动资产中固定资产和在建工程占比较大，在电力企业不停发展的过程中，电力基础设施和机器设备逐渐扩大规模，电网的投资成本和建设规划成本不断加大，将在未来一段时期内依然维持这一现状。

2.4.2 在建工程分析

表2 国家电网公司2017-2020年度在建工程状况单位：百万元

在建工程反应的主要是国家电网公司的基建工程，主要是在全国内各电网设施的建设，从2014年开始，年报里将在建工程的列示分出基建工程、技改工程和其它工程，更加详细地展示在建工程的具体项目，结合表二，表明基建工程在在建工程中始终占最大的比例且所占比例呈基本稳定的趋势。

2.4.3 固定资产与后续支出分析

表3 国家电网公司2017-2020年度固定资产状况单位：百万元

类似国家电网这样的电力企业，固定资产在非流动资产中的占比较大，在固定资产中，机器设备的占比同样也较大。固定资产的分析考虑三个方面：①固定资产在2012年-2016年间呈现上升趋势明显；②机器设备在固定资产中所占比例始终非常稳定并且较高，始终在80%左右，证明机器设备是固定资产中最大占比的部分，同时也证明电力企业在电网建设中需要采购大量的机器设备来维持电网的运营；③从累计折旧看固定资产的后续支出部分，累计折旧在2017-2020年间呈现逐渐上升的趋势，随着固定资产的上升，累计折旧也同时上升，其中，机器设备的累计折旧在累计折旧中仍占有大比例，固定资产中累计折旧和其它后续支出部分，在极大程度上影响后期维护成本的多与少。

2.4.4 主营业务收入与主营业务成本分析

表4 国家电网公司2017-2020年度主营业务收入与主营业务成本状况单位：百万元

观察2017-2020年间的主营业务收入变化情况，主营业务收入在这5年间的增长趋势平稳，表面国家电网公司的业绩良好；分析主营业务成本可以得到：与主营业务收入的趋势一致，主营业务成本随主营业务收入的变化而产生变化。

3 国家电网成本管理应用面临的问题

3.1 成本管理内容不全面，粗放性经营，精细化水平不够

在成本的投入方面，国家电网公司将大量投资用于用电设施的建设、更新和维护；在效益的产出方面，国家电网公司为了达到一定售电量，在资产的数量和质量上过分强调，没有考虑资源配置最优原则。基于上述两点致使电网的投入产出不匹配，在成本管理方面存在不足。

3.2 成本管控周期有待拓展，会计核算内容比较粗糙

国家电网公司在成本管理的时间上，通常采用年度成本管理的方法，然而完全根据年度成本管理，隔离了年与年之间项目的持续性和关联性，即下一年完全不考虑前一年的成本管理情况，有关注短期业绩的嫌疑，同时也不利于基层滚动了解成本情况，控制投资等。这样的现状导致难以实现电压等级的成本核算方式，运维费和实物资产也很难做到相互对应。

3.3 成本意识淡薄，成本观念落后

传统的国企成本意识一向较为缺乏，缺乏竞争意识从而对自身的认识不足。在国家电网中同样存在这样的问题：国家电网公司通过网省公司向下面各单位下达指标，各单位按照预算和任务数执行成本管理工作，对于职工或者经营者来说，无论成本控制到了怎样的程度，只要不影响个人的工资、业绩，就和自己无关。同时，传统的会计没有区分开输电、配电、送电等不同阶段成本，按照不同成本进行不同的方式管理，加上厂网分离之前遗留的“大锅饭”思想残余，即可以将发电成本转给电网，再转给用户，找用户来为这笔成本付账，严重制约了企业现代化发展。

3.4 成本管理架构存在不足，内部配合不够

作为国企，国家电网公司的整体架构以省级公司为主体，省级公司主要承担成本核算成本管理的任务，下属的各级单位只需要编制好预算，往上申报资金就可以，对于成本的超支成本的发生等情况不负责任，由省级公司承担。由于成本的发生情况和本单位的效益没有明确的挂钩，各级单位对于成本的意识薄弱，成本管理的举措少，成本高升不足为奇。

3.5 成本预算不够科学

第一，在预算控制方面上下级沟通之间仍然存在各自为政的情况。下级各单位往上报预算数额时，往往考虑自身利益，将数额扩大，致使预算与实际成本之间存在差异，而这种情况在短时期内无法得到彻底改善。第二，农村网络线路亟待扩大和改善，同时，各大城市的用电压力也逐渐增加，国家电网急需扩大投入进行建设。为了进行扩大规模的基础设施建设，国家电网公司采取增加负债的形式来获得资金进行建设，负债不断扩大，导致企业的经营压力也逐渐上升。第三，对于预算管理的普及力度不够，很多部门和员工都不了解不清楚预算管理的方法方式以及意义，导致无法在企业中形成合力，无法全员全过程板与公司的预算管理。

4 国家电网成本管理应用原因分析

4.1 全面预算管理体系不够健全

国家电网公司的预算编制采用增量预算编制的方法——在以前年度的预算编制基础上根据今年的实际情况或增或减。由于并不是每一个项目都与以前年度的预算数有实际相关的关系，基础数的确定缺乏实际的科学依据。从而导致基础数的不够科学和缺乏严谨性使得预算的新编制数具有偏差，没有达到实际监督企业成本有效管理，控制预算的目的。在实际工作中，国家电网公司对考核缺乏全面、系统的考评体系，在考核过程中主要考核经济指标。并且，在考核之后没有反思，产生必要的反馈意见，对差异的产生原因、过程、结果没有进行深入的分析，影响了下一年预算的科学编制。

4.2 可控成本与不可控成本区分上存在误差

就传统的成本管理理念而言，运营成本在资产形成之后属于可控成本，例如维修费用。而折旧费用相对来说则是不可控的。传统的成本管理理念存在一定的局限性，其实对于成本的管控，无论是可控成本还是不可控的成本，在不同的时期都可以采取不同的控制方法。运营成本中的管理费用往往会成为企业重点成本管理的对象，虽然控制了这一费用能有效降低成本，但对于全过程、系统性的成本管理来说，还缺乏一定的科学性和严谨性。

4.3 缺乏作业层次指导

国家电网公司对于作业成本管理的方式还比较陌生，目前依然还是按照传统成本管理模式在进行管理，需要花费较长的时间改进才能达到作业成本管理中。

国家电网公司的组织机构不利于实行作业成本法。以国家电网北京市电力公司为例分析公司的组织机构图，可以看出，国家电网的企业管理结构属于直线—职能型。对于管理而言，职能部门之间配合较差，同时，职能部门的工作大多数需要请示上层领导。对于成本而言，省公司承担了几乎全部的成本管理责任，对于下属的各级单位来说，只要预算资金到账，成本管理的任务就不在各级单位身上，所以完不完成，考不考虑成本管理都不影响单位的效益，在这一情况之下，责任成本难以归口到部门，难以归口到部门的个人及具体作业。

4.4 全员成本管理意识相对薄弱

在成本管理的过程中，员工所具备的成本管理意识比专业素质和行动力执行力都重要。在电力企业发展过程中，国家电网工作人员逐渐将成本列入意识中，给予一定的重要性，但还远远不够。有以下两点表现：

第一，成本管理意识在国家电网的层级结构中，有自上到下越来越不重视的趋势。在上的单位深刻体会高级管理者对于成本管理的高度重视，对下面子单位的宣传和通知较多；下面子单位对于上级的高度重视体会较少，只考虑自身资金的多与少，没有将成本管理纳入预算编制内。第二，对于各部门来说，在认识上存在一个普遍的误区——成本管理是属于财务方面的活动，与自身工作并不直接相关。如果抱着这样的错误认识，就很容易造成“事不关己，高高挂起”的行动惰性，这就造成了成本管理不力的后果。

5 成本管理在国家电网中的创新应用思考

5.1 改进预算编制方法

①加强中长期滚动预算的管理。滚动预算（也叫连续预算或者永续预算）具有以下特点：预算期始终需要保持12个月，不是短期的预算，而是属于中长期的预算。为了达到管理者等相关工作人员实现对未来中长期的生产经营活动有一个更全面、完整的规划的目的，需要做到同时在每个月过后，根据实际情况及时修订下月的预算。但是，在实际工作中，由于按月编制过于繁重复杂，根据成本效益原则，一般按季编制，即过去三个月之后，再根据情况及时修订下面三个月的预算。

②采用弹性预算的编制方法。购电成本属于国家电网中成本占比最大的部分。弹性预算能够预算多种业务量水平的费用，适合购电成本这类变动成本。在单位购电成本不变的基础上，加入线损率、售电量等参数比例，综合利用变动成本法（y=kx）进行编制。

5.2 降低建设成本

随着经济发展，电网建设规模扩大，国家电网公司投入巨大资金和成本，尤其在城镇农村电网改造工程中不断投资。建设成本在会计核算中，一般作为固定资产的价值计算，在费用中考虑折旧费用和维修费用。电力企业进行成本管理的首要任务就是进行建设成本的规划与考查，要在可行性论证中考证项目的可行性，要在源头上就注重成本的科学性，从源头规范建设成本，才能杜绝例如政绩工程、重复建设等不良情况的发生。

①坚持成本原则并不意味着只考虑建设成本，在项目的设计过程中，后期的运行维护成本也至关重要，如何最优地实现“低成本、高收益”成为需要思考的问题；②对于设计中要求达到的技术，需要考虑实际情况，不能一味要求先进技术，需把握适度原则；③坚持用项目招标投标制度来选择施工单位，拒绝和避免其他诱惑；同时，坚持成本原则，在保障供电用电安全的基础之下，首先考虑成本低的施工方；④加强施工的过程管理，严格监督避免浪费。

5.3 建立健全作业层次的成本管理体系

国家电网公司进行作业成本管理的具体步骤如下：

第一步，制定作业成本标准。成立国家电网公司作业成本核算领导小组，通过分析各级单位的生产经营能力和作业成本的水平，确定出作业成本的基准和级差系统。同时，这个基准也不是绝对的，具有一定的相对性，需要根据输电配电方式、技术等方面的改变进行一定的变动和优化。第二步，计算差数。差数=作业成本-实际成本，整理分析作业及作业成本的数据，分析作业成本与实际成本之间的差异，分析形成差异的原因。第三步，应变对策。根据第二步总结得到的差异以及原因，需要有专门的小组或人员迅速做出应变对策，快速将应变对策在各单位内推广。第四步，给予实际的奖励或处罚。在成本管理的过程中，总有单位或部门能够快速领会到成本管理的精髓并迅速执行，将这样的方法推行至整个单位，能够更快地提高企业管理的效率；同时，对于体会错了方向或者做得不够的做法，也需要提出批评和反面案例，帮助其他部门将成本管理放在重点进行执行。