浅谈工程结算审核的问题及应对措施

◆ 常爱敏/武汉工程大学

工程结算审核关系到甲乙双方经济利益，它涉及业主的投资经济效益和承包方的效益，这些特征使工程建设单位、施工企业、监理公司和审核部门等都会把工作焦点放在工程的结算审核上。因此，加强工程结算审核十分必要。然而，目前许多承办单位为了能够获得充足的利润，不仅没有重视工程质量和管理的提升，而且增加工程量，以达到增加利润的目的。本文基于此，就建设工程结算审核中工程合同的订立缺乏可操作性、申报工程竣工结算的逻辑紊乱、工程竣工结算资料不规范、定额存在错误的套用、工程结算审核工作进程缓慢、影响工程结算审核的争议问题进行分析，并提出了一些可能的解决措施，以期有所助益。

一、工程结算审核存在的问题

工程结算审核主要包括对合同、工程价格、费用和材料价差的审核。随着时代的发展，工程造价从静态的管理变化成了动态的管理，这对工程结算审核提出了新的要求。在实践中，工程结算审核环节暴露出了一系列问题。

（一）工程合同缺乏操作性

工程施工合同应该包括明确的承包范围、风险分担、合同双方的权利义务和责任、合同价款、结算及支付方式等，它覆盖工程施工、结算审核的整个过程，也是工程结算编制和审核的直接的、根本的依据。然而，在实际操作中有很大一部分业主不重视合同，仅约定少量条款，给承包商空子可钻。更有甚者，有的业主仅订立口头合同，或者对合同的条款认识不清，最终因合同漏洞过多，失去应有的可操作性和约束力。

（二）工程结算逻辑混乱

部分工程施工单位人员在申报结算书中只考虑申报结算的总价，却没有考虑结算的逻辑性问题。仅凭大概的结算总价对结算的内容进行拼合，有时会出现重复申报费用或漏报情况。施工单位人员在和建设单位人员或建设单位委托的咨询机构人员核对结算时常常无法核对到自身确定的结算总价，造成工程结算的逻辑混乱，最后导致结算时间长，产生纠纷，使结算审核工作无法推进。

（三）竣工结算送审资料不规范，拉低结算审核工作效率

工程结算审核文件包括项目立项批准的文件资料、施工合同、隐蔽工程验收及影像资料、工程变更签证资料、专项施工方案开工报告及竣工报告等。在工程结算审核时，常常出现送审资料中工程项目名称不统一,设计变更图纸无签字盖章手续,无施工过程隐蔽工程影像资料，暂估价使用无审批手续,重复报送,工程变更签证没有履行相应的手续，资料没有签字盖章等问题，有时甚至前后矛盾。由于工程结算资料的不严谨给建设工程结算造成了非常多的问题，工程的结算审核很难推进，审核进度被严重拖延。

（四）综合单价组价错误，存在重复套用定额

没有按照施工合同的约定进行组价，在定额套用时有可能会出现错套、重复套用等情况。如笔者在实践中发现：发包方在铺防水卷材时要求刷一遍冷底子油，施工单位在清单项中有一项冷底子油，而清单项SBS改性沥清防水卷材基层处理组价中又考虑了刷一遍冷底子油。

（五）工程结算审核存在争议

出现频率比较高的争议事项主要有工程量差、工程量清单漏项、工程量错误、综合单价错误、设计变更等导致的结算争议，以及工程施工过程中施工合同约定使用的材料和实际使用材料不一致引发的争议事项。这些争议问题对工程结算审核能否成功结束产生了重要的影响。

二、工程结算审核问题的成因

（一）工程合同缺乏结算要件

有时是因为合同对工程量清单错误、人工和材料等的价格波动没有注明处理方式，最后只能按照国家通用的规定进行调整；有时是业主和承包商对合同条款的理解存在严重偏差，直到工程结算审核的时候才发现缺少结算的必要条款，导致其失去操作性。业主和承包商不够重视全面订立工程合同结算要件，从而导致工程合同在实际操作中缺乏可行性。

（二）工程结算价格较为混乱

通常来说，工程的结算价格应该严格依据合同约定的结算相关条款及价格调整方式据实组价，包括合同范围内的工程内容和合同外变更工程内容。变更的价款指的是工程变更的费用和合同约定的其他可以调整的费用，这其中有人工、机械、材料等费用的调整、工程索赔的费用。工程结算价格混乱的原因多种多样，如工程结算人员有的对结算逻辑不清楚，有的对信息记录不详细，有的对现场情况不了解。

（三）施工过程管理不够严格

在规范提出方面，一开始如果不明确，会导致资料格式文本、签字盖章等都不满足要求，结算资料缺乏规范性。在规范执行方面，如果工作人员不够重视，会导致结算资料错漏百出，失去规范性。

（四）不熟悉合同约定的组价原则

如果造价人员对资料和现场施工情况不了解，仅凭经验主义，有可能对合同的组价理解错误，最终造成组价定额套用中出现系数没有进行换算、错误套用、重复套用等问题。因此，在实际工作中，工作人员应当对定额套用和换算了然于胸，灵活运用。

（五）审核并未选择合适方法

工程结算资料审核出现问题有几大原因：一是方法的选择不合理；二是实际工作中一致性审查、格式审查、有效性审查、完整性审查、真实性审查并没有完整进行；三是工程结算审核时间点管理不好；四是工程造价咨询不合理。

（六）变更、工程量清单错误、价差引发

其一，设计变更方面。由于设计变更的费用需要业主承担且部分承包人会为了增加利润提出设计变更，业主如果不加分辨就同意设计变更，那么很快双方就会出现设计变更费用的争议，进一步影响工程结算审核。其二，工程量清单错误方面。工程量清单错误往往是因为清单编制人员疏忽或者图纸深度不足导致的，编制工程量清单的人员经验不足，可能会导致清单和实际工作耗费的工作量差距巨大，这时就会出现争议问题，从而影响工程结算审核。其三，暂估价产生的价差方面。实际上，暂估价材料和工程施工中实际使用的材料并不相同。这两种材料之间价格的转换比率很有可能引起双方的争执，进而影响工程结算审核。此外，暂估项目设置有可能并不合理，还有可能没有合理地控制造价，暂估价受到各种因素干预可能会导致最后工程的价格过高。

三、工程结算审核问题的解决措施

（一）加强合同管理

对业主和承包公司来说，签订合同应该采用现行的规范的建设工程施工合同的示范文本，通用合同，结算条款一定要足够细致，防范风险，在此基础上双方要通过充分沟通来明确条款，并达成一致。此外，还应当咨询专业的法律人员，确保合同具有法律效力。对业主来说，要仔细检查投标企业的标书，预防不平衡报价，订立合同的同时明确调整的范围、风险幅度、影响因素、报价风险等。

（二）提高审核人员素质

审核人员要重视结算审核资料的完整性，可以使用BIM模型进行审计；对项目现场进行合理的勘察。审核人员在日常工作中要发挥主观能动性，不断吸取新的知识，积极接受培训，努力拓宽知识面，充实自己的知识体系，经常总结工作经验，从而提升自身结算审核水平。

（三）明确规范要求

因为隐蔽工程影像资料、工程变更签证资料、隐蔽工程工程量确认单等施工过程中的资料是工程结算资料中的结算依据，所以应当加强施工过程中的资料管理。施工单位进入施工场地时要和技术人员开会交流，明确发包单位对工程变更签证、隐蔽工程施工、材料进场的要求，及对报送资料的格式、签字盖章、证明有效性的照片等各项要求。所有的资料应当按照顺序进行排列并且胶装，中途不允许随便插入其他材料，这样才能保证资料的完整性，不会出现大面积遗失的状况，资料的规范性也会相应提高。

（四）熟悉合同组价原则，正确套用定额

审核人员要全面熟悉施工合同签约合同价及合同组价原则，依据现行定额的计算规定，明确定额的使用界限。对新增加的材料或技术及时进行学习，重点审核价格相对较高的项目。定额子目套用的审查，是审查工程结算用的定额子目与该工程各分部分项工程特征和工作内容是否一致，换算是否合理，是否存在错误套用和重复套用的情况。对模糊的子目单价要认真审查定额子目包含的工作内容，注意检查编制说明还有补充解释等。

（五）做好审核工作

为减少因为资料问题的返工，提高工程审核效率，审核人员应该对资料进行合理的审查。审核前，应当提前做好准备工作。做好工程结算审核资料的收集和整理，包括合同、会议纪要、设计变更资料等。熟悉施工图纸等重要文件，落实签证等资料的变动手续，确保资料真实有效。审核时，审核人员首先要查看资料是否真实有效，有没有缺漏，要对相关资料进行胶装，防止后期资料的添加。审查的核心内容应该以合同为主，重点审查合同的价格组成、工程变更的结算方式等。在审核方式选择上应全面考虑，明确审核日期，选择正确审核方式。在咨询公司选择上不应该盲目追求低价位，避免咨询公司为了盈利降低工作质量的情况发生，要全程监督其工作。

（六）严格执行程序

在出现设计变更等事项时，工程施工要加强签证制度，避免盲目发放签证，也不应当后期匆匆补签。签证要对事项进行详细描述，不可以模糊事项。留足编制和复核时间，选择信誉好的机构编制清单，聘用其他的机构进行复核。对于估价材料和实际使用材料之间的价差，绝对不能忽视，而是要与原定价进行找差。实时关注材料价格，进行市场调研，和对应的厂家价格进行核对。暂估价的设置要足够合理，根据单位的工程实际进行科学设计。对于费用率或者总体价格下降的工程，要关注新增或变更的项目是否是以相同的比例下降。

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（朱红英 于乐 摄影报道）