“营改增”对国企会计核算产生的影响

摘要：“营改增”对会计核算方式产生深刻影响，是我国税制改革的重要组成部分，有利于优化社会经济结构，促进公平正义。首先对“营改增”提出的原因和历史背景进行了分析，对税收制度存在的不合理问题进行明确，并提出以往税收会计核算中，存在重复征税、不公平课税问题。其次，重点论述“营改增”对国企会计核算产生的具体影响，包括会计科目设置、会计计量与核算方法、成本、现金、利润、会计报表，最后研究取得了显著成果，有利于维护会计核算方式公平合理，为国有企业会计核算能力提升奠定基础。

关键词：“营改增”;国有企业;会计核算;影响

前言：2016年5月1日，以增值税全面代替营业税，即“营改增”方案在全国范围内正式实施，涉及的领域包括交通运输、房地产建筑、金融服务等。“营改增”纳税政策落实后，使得各行业纳税税率降低，极大降低了纳税人的财税金额，并且有利于减轻企业负担，提高市场竞争力。“营改增”后，国有企业纳税制度更加完善，为更好落实“营改增”纳税政策，有关人员应关注“营改增”对国有企业会计核算产生的影响。

1 “营改增”的提出的原因与历史背景分析

1.1 传统税收制度的不合理之处

在我国传统税收制度体系下，针对国有企业征收营业税，不仅影响企业健康发展，而且为企业带来了较为沉重的税收负担，增加逃税与漏税风险。在以往税收体系中，增值税则主要适用于制造业，而营业税则主要应用在服务业领域中，税收制度不合理之处较为明显，如制度体系不健全、缺乏细节优化、挤占利润空间，对整个行业的稳定发展带来不利影响[1]。

1.2 重复征税问题凸显

原有的税收制度下，重复征税问题明显，容易出现增值税链条断裂现象。考虑到增值税为价外税、营业税是价内税。因此，在征收营业税时，其课税依据主要是企业实际经营收入，该种计税方式会忽略企业附加成本，不仅降低企业纳税积极性，而且也制约了企业健康发展，容易产生逃税、漏税问题。此外，也形成了较为明显的重复征税问题，影响国有企业公平有序竞争。

1.3 不公平课税的问题

“营改增”是税收改革的必经之路，也是释放市场积极信号的一种方式，以往长期存在的增税税与营业税并立的局面，影响了课税统一性，不利于形成公平的课税局面，具体情况表现如下：

一是，在税收额度的核定中，由于人为因素影响，不少款项无法进行直接抵扣，例如企业购进的固定资产、非应税购进货物、非正常损失货物等等;

二是进项税额抵扣不全面，本质上分析，增值税范围扩充的改革，主要是防止重复征税，理顺经济关系，确保税收方式合理;

三是，遇到税收征管难题，造成这一问题的主要原因是传统商品与服务的区别逐渐模糊，使得税收征管存在较大困难。

2 “营改增”对国有企业会计核算产生的影响

2.1 影响会计科目设置

2.1.1 会计要素识别

国有企业在开展经济业务时，会计核算人员需要对会计要素与相关科目进行明确。而会计确认则主要面向会计基础问题，对相关问题进行识别，并以数据和文字的形式，对会计要素进行记录，通过会计报表的形式进行记录，以掌握会计事项的发生情况。“营改增”政策实施前，会计人员开展相关核算工作时，需要核算的科目包括营业税、营业税及附加，涉及的科目不够全面。“营改增”实施前，企业也需要核算实际营业额与收入缴纳营业税，因此，不存在抵扣项目。

税收政策改革后，企業只需要缴纳增值税即可，避免发生重复计税问题。国有企业“营改增”落实后，会计核算科目朝向具体化方向发展，其中包括增值税额、销项税额、减免税款、已缴纳税金、进项税额等。由此可知，国有企业税费更加具体化，且具有针对性特征，对会计确认工作产生深远影响。

2.1.2 会计科目设置

“营改增”后，要求国有企业在开展会计核算时，遵守“价税分离”原则。以建筑施工企业为例，当有关人员需要合理衔接报表数据与会计科目，并做好增值税纳税申报表的填写，以下对“营改增”后，国有建安企业会计科目设置内容进行说明。根据《增值税征收管理暂行办法》第十条，纳税人提供跨县（市、区）建筑服务的，应建立三级科目进行会计核算。具体情况见表1：

2.2 会计计量与核算发生改变

2.2.1 计量属性与具体原则

“营改增”背景下，国有企业会计计量方式发生改变。会计计量是对财务报表进行登记和入账的过程，并利用一定的计量方法和依据对资产、负债、收益、所有者权益和费用进行确认。“营改增”政策落实后，会计核算人员对国有企业会计要素的核算方式出现变化，在对会计要素进行确认时，需要结合会计计量的属性和具体金额，以确保会计核算真实性、可靠性[2]。

2.2.2 计量方式与技术

会计计量可具体分为税控专用技术、过渡性财政资金等等，在“营改增”背景下，试点纳税人差额部分可作为增值税应纳税所得额的一部分，其中不包括纳税余额，并且需要对规定价款、应纳税所得额支付的部分进行扣除。

2.2.3 应交税费-应交增值税借贷明细

会计核算人员针对纳税人的销项税额减少部分进行会计科目核算时，需要将“应缴纳增值税”的部分记录在““营改增”递减的销项税额”账目中。有关应交税费-应交增值税的借贷明细见表2：

2.2.4 “营改增”后国企会计核算的案例分析

举例说明如下，2020年6月，甲地某施工单位A承建乙地B分包项目，分包合同金额为200万，预计总成本为150万元，其中工期为60天，规定每月25日核对工程量，经过三方确认后，于下月5日前，按照进度付款80%。7月份投入的材料成本为45万元，劳务成本为30万元，7月25日确认的工程进度单记录100万元，建安企业发票开具80万元。此外，甲地施工C项目取得的收入20万元，人工成本15万元，（注：以上均为不含税金额，不考虑其他税费对会计核算影响）。则“营改增”背景下，7月份该国有建安企业的账务处理情况如下：

（1）预交增值税

借：应税税费-应交增值税-预交增值税 2.4

贷：库存现金 80*0.03=2.4

（2）当月成本支出

借：工程施工-合同成本-材料 45

贷：应付账款 45

（3）当月确认收入

借：主营业成本 75+15

工程施工-合同利润（乙地B项目） 25

合同利润（甲地C项目） 5

贷：主营业务收入 100+20

2.3 对国企成本、现金业务和利润核算的影响

“营改增”后，国企成本核算工作发生深刻变化，在此之前，会计核算人员对成本进行核算时，往往需要将实际成本与进项税额相加，将二者之和作为成本核算的数额。“营改增”税收政策改革后，统一使用“增值税”对上述项目进行核算，此时，企业不再受到专用发票限制。材料设备、人力劳动等方面的核算方式也发生了变化，成本核算更加科学，避免了重复计税问题出现。

在“营改增”政策实施前，国有企业需要缴纳营业税，当应缴纳税款的额度较大时，则影响企业现金流量。在该种条件下，企业为缓解现金流紧张问题，会在缴纳税款后，使用其他现金进行填补，由此，出现实际缴纳金额与会计核算额出现差异，影响会计核算工作的有序开展。而“营改增”政策实施后，国有企业无需缴纳营业税，上述问题不再发生。

实际上，企业在缴纳税款时，其纳税范围与企业取得利润有关。而真实纳税金额与进项税额之间有差别，由此增加了需要核算的利润总额。此外，国有企业的利润核算与企业纳税额、运营成本之间存在密切关系[3]。以国有建筑企业为例，在税收政策改革前，建筑企业通常根据工程实际情况，确定需缴纳的税款额度，这便导致预缴额度超过应缴额度，此时企业利润水平降低。在“营改增”政策落实后，国有企业收到相关款项单据后，对缴纳的税款进行确认，不会造成预缴和应缴之间差异，不仅降低了现金流对企业的影响，而且稳定了利润水平。

2.4 影响会计报表核算

“营改增”对国有企业财务报表中的数据结构与类型产生较大影响，通过对财务报表的准确分析，能够真实反映出企业的实际经营状况。通常情况下，“营改增”对国企财务报表的影响主要体现在以下方面：

一是对国有企业利润报表产生的影响。以会计科目“主营业务收入”为例，在税收改革后，会计核算人员需要对经营收入进行扣除，在此基础上核算收入增值后的差额，并对其进行扣除，取代部分差额，由此，减少了需要进行会计核算的“业务收入”。需要特别指出的是，当国有企业销售收入与净利润保持不变时，经过会计核算后，国有企业的营业净利润率会增加，产生这一问题的主要原因是主营业务收入在“营改增”后降低，增值税不会在利润表中体现。

二是对国有企业资产负债表产生影响。当国有企业购买原材料与固定资产时，有关人员需要对会计账目进行处理。根据最新会计政策，需要在11%的增值税进项税额基础上，对其进行抵扣，并确保应纳税所得额大于上述资产的账面价值。然而，针对大部分国有企业而言，其拥有的大型设备价值较高，相关人员在开展会计核算时，需要扣除增值税进项税额，此时，当国有企业负债总额不变时，则导致其固定资产净值降低，企业资产结构出现较大变化，对资产负债表核算带来较大难度。当出现无法抵扣进项税额的情况时，也会增加国有企业资产负债率，对其生产与经营造成不良影响，情况严重的条件下，可影响企业商誉，造成信任危机[4]。

鉴于“营改增”对会计核算产生重要影响，相关人员需要分析最新政策影响，根据会计核算要求，对相关要素进行确认，并对会计核算报表进行全面分析，了解“营改增”与报表核算之间的具体关系，做好相关应对工作。

2.5 对国有企业发票管理工作影响

“营改增”前，国有企业发票管理不属于日常工作，并且在营业税的缴纳环节，对发票提出的要求不高。而“营改增”后，国有企业需要开具专用发票，将其用于税额的抵扣，因此，专用发票的重要性日益凸显。有关人员在开展会计核算时，需要将专用发票作为增值税缴纳的重要依据。鉴于此，会计核算人员需要对增值税发票管理提高重视力度。通过发票管理可避免非法逃税漏税问题发生，并且确保了发票真实可靠，降低了会计核算风险。

新时期，国有企业会计核算朝向精细化方向发展，要求有关人员加强对会计核算重视程度，全面分析“营改增”对企业会计核算产生的具体影响，并根据最新政策，对企业会计核算工作流程进行调整，重点做好对专用发票的全过程管理，以此提升会计核算水平[5]。“营改增”对会计核算制度产生较大影响，企业应对会计核算制度进行调整，确保会计核算工作与当前法律规范相符合。此外，国有企业应健全增值税核算体系，确保核算流程规范、结果准确。

3 营改增下国企会计核算的优化措施

3.1 正确评估营改增的影响

现阶段，我国大部分地区开始实施“营改增”政策，并且在税收制度创新的背景下，做好了会计核算调整，为企业发展提供了支持。为切实做好营改增背景下会计核算工作，企业相关人员需要正确评估营改增政策带来的影响。明确营改增政策的重要意义。在国企发展过程中，有关人员应抓住历史机遇，对当前的会计核算体系进行完善，并对自身的业务活动进行调整。并且善于健全财务管理机制，以健全的保障体系，促使“营改增”政策落实。

3.2 做好财务人员培训

在营改增政策的落实阶段，企業需要对税收人员进行培训，通过多样化的培训手段，提高工作人员的技术水平与职业素养。在具体培训环节，应组织相关人员学习营改增对企业造成的影响，并且对最新的政策内容进行全面掌握，并且能够在相关政策的帮助下，做好企业会计核算工作，以提高财务管理能力。企业管理人员也应增加对整个培训工作的重视程度，为相关培训活动提供支持。

3.3 整合会计决策与核算

新时期，核算会计与管理会计之间的界限逐渐模糊，国有企业应重视整合会计决策与核算，在营改增的背景下，根据会计核算内容的调整，对相关会计决策作出变更，以帮助企业实现合理合法避税。例如，在纳税环节，企业应合并纳税主体，以新的税额和税基开展会计核算，通过该种方式享受税收优惠政策，帮助企业减轻纳税负担。

4 结束语

综上，总结了“营改增”背景下，国企会计核算相关事项，分析“营改增”政策提出的历史背景，对政策出台的具体原因进行了描述，其中包括我国传统税收制度存在的不合理之处、重复征税与不公平课税等，在此基础上，分析了“营改增”对国企会计核算产生的具体影响，提出国企应重视会计核算，做好会计要素识别、账目核算，并对实际影响因素进行控制，以提升会计核算水平。

参考文献

[1] 杨子平.分析“营改增”对国企财务管理的影响及应对策略[J].经济与社会发展研究，2020（18）：1.

[2] 王虹.“营改增”对企业会计核算的影响与措施探讨[J].知识经济，2020（1）：2.

[3] 高玉强，束永康，孙开.“营改增”是否减轻了企业税负：基于交通运输业的准自然实验[J].湖南科技大学学报：社会科学版，2021，24（1）：8.

[4] 刘颖贤."营改增"对企业会计核算工作的影响分析[J].中国管理信息化， 2021，24（16）：2.

[5] 王莹.关于"营改增"对企业经营活动及会计核算的影响分析[J].财会学习，2020（20）：2.

[6] 营改增视域下的企业会计核算研究[J]. 边春兰.企业改革与管理.2018（16）.

[7] “营改增”对企业会计核算的影响分析[J]. 马在敏.商訊.2019（23）.

[8] 论“营改增”对企业会计核算的影响[J]. 林海明.纳税.2018（31）.

[9] “营改增”对企业会计核算的影响探究[J]. 张凤芹.纳税.2018（07）.

[10] 试析“营改增”对建筑企业会计核算的影响[J]. 胡智敏.中外企业家.2017（07）.

作者简介：雷敏，（1989.10.09），女，四川南充人，汉族，本科，中级职称，研究方向：财务管理。