中期财务报告信息质量研究

摘要：

财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件，是管理者及利益相关者获取企业财务信息的重要渠道。现今准则下要有效利用中期财务报告的信息需要合理编制中期财务报告。如何有效利用其信息，在于报告本身的信息质量。从现阶段中期财务报告披露的现状，提出财务报告存在的问题，并对财务报告存在问题给出相应解决对策。要提高中期报告的信息质量，需要从多方面入手，而内部控制制度是企业的重要管理制度，在影响能否合理编制中期财务报告，以及合理使用中期报告的众多因素中起着关键作用。

关键词：中期财务报告;信息质量;内部控制

0 引言

根据现代企业理论，企业是一组由相关主体组成的契约组合。各投资主体向企业投入自己的资源——资本、技能或信息，作为回报，允许每个主体从企业取得资源。财务报告通过组合和传递会计信息从而满足会计信息使用者的需要。关于如何提高中期财务报告的信息质量，国内外学者和会计人员进行了各方面的研究和探讨。编制中期财务报告主要是为了决策有用[1]，而会计信息质量所要求的相关性和可靠性，也就成为决策有用的会计信息必须具备的两项重点。会计信息具有质量要求，具体包括可靠性、相关性、实质重于形式等。无论是年度财务报告还是中期财务报告，其所传递的会计信息的意义，在于信息具有较高质量，反映受托责任和对决策有用。

1 中期财务报告的定义与特点

中期，指短于一个完整会计年度的报告期间。中期财务报告，指以中期为基础编制的财务报告。中期财务报告包括月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告。中期财务报告是相对年度财务报告而言的，其与年度财务报告共同组成企业对外信息披露的财务报告，具有以下特点：

（1）资产负债表、利润表、现金流量表和附注是中期财务报告至少应当编制的法定内容，而其他财务报表或者相关信息，如中期财务报告的所有者权益（或股东权益）变动表等，企业可以根据需要自行决定。

（2）企业所提供的中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整的财务报告，其格式和内容应当与中期财务报告的上年度财务报告相一致。如果法律、行政法规或者规章对当年度财务报表的格式和内容进行了修改，则应按照修改后的报表格式和内容编制，同时，对中期财务报告中提供的上年度比较财务报表的格式和内容也应作相应调整。

（3）中期财务报告中的附注相对年度财务报告中的附注而言可以适当简化。中期财务报告附注的编制应遵循重要性会计信息质量要求，但至少应在中期财务报告附注中披露中期财务报告准则规定的信息。

2 我国中期财务报告披露现状及存在的问题

2.1 我国中期财务报告披露的现状

21世纪，人类步入信息时代，会计信息是现代社会的重要资源，会计信息的重要质量特征之一是及时性，企业许多现有和潜在的投资者、债权人及其他相关利益主体都非常关心企业的最新信息。以年度为基础对外披露的财务报告信息相对滞后，无法满足会计信息使用者的需求，而中期财务报告可以在很大程度上弥补年度报告时间间隔过长的缺陷。

“安然事件”是指2001年发生在美国的安然公司破产案及相关丑闻。安然公司曾经是世界上最大的能源、商品和服务公司之一，曾名列《财富》杂志美国500强的第7名，自称全球领先企业。然而，2001年12月2日，安然公司突然申请破产保护，成为美国历史上第二大企业破产案，重创了投资者和社会公众的信心，引起美国政府的高度重视。

“安然事件”中会计信息质量问题突出。安然公司会计利润的增加是由于金融创新，而这些利润是隐藏且不确定的。安信达作为当时国际会计师事务所“五大”之一，在审计安然公司的过程中因各方利益冲突而削弱了审计的独立性。据了解，安然公司财务部门工作由安达信前合伙人主持，安然公司的许多高级执行官也都来自安达信，这种人员上的密切联系有损安达信形式上的独立性。会计信息及会计所确认的经济活动应当是客观的、真实的及可靠的，且要求会计确认计量记录的报告过程应当是可以验证的。试想，假如为安然公司提供咨询、服务和审计服务的是2家会计师事务所，是否还会出现这么大的财务造假丑闻？

2.2 现阶段我国中期财务报告存在的问题

影响中期财务报告编制准确性的因素主要有以下3个：

2.2.1 对未来事项和交易的估计和判断

在会计的实际工作中，会计人员以会计客观证据为基础，如实地反映企业的经营成果和财务状况。但很多时候，为使中期报告涵盖的会计信息更具会计相关性和对会计报告使用者的实用性，需要对尚未确定数据的项目进行有效和合理的估計。

2.2.2 会计分期导致未完成事项和交易增加

会计主体的生产经营活动是持续不断的过程，要进行会计分期，就很可能会在期末出现许多未完成的事项和交易。而这些未完成的事项和交易为企业带来的收入及费用是要按会计配比原则在不同期间内加以分配的，这就需要使用许多特殊的会计处理方法。划分年中会计期间的结果造成需确定更多未完成交易和事项，尤其是超过1个中期却短于1年的事项和交易。

2.2.3 实际工作中的波动因素

会计主体的持续不断的经营活动是一个不均衡的过程，往往由于各种各样社会因素及自然因素而产生一些正常或者非正常的波动。有观点认为，会计主体的波动指期间内的收入、费用的相应变动。这是有价值的观点。

3 解决现阶段中期财务报告存在问题的措施

提高中期财务报告信息质量的方法主要包括：加强单位内部控制，规范会计信息的加工处理;加强对财务报告事后监管，促进会计信息的披露;加强外部鉴证，提高中期财务报告信息的可靠性[2]。

3.1 加强单位内部控制，规范会计信息的加工处理

我国会计相关法律有《会计法》和《注册会计师法》，行政法规包含《企业财务会计报告条例》和《总会计师条例》，部门规章包含《企业会计准则》《小企业会计准则》《事业单位会计准则》和《政府会计准则》。会计行业方面的法律法规规定，保护本单位资产的完整性，以及保证企业财务资料的合法性，是被审计单位应有的责任。这些目标都是以建立健全内部控制制度为基础。这也是众多被审计单位必须履行的责任和义务。内部控制制度可以规范单位的会计行为，进而保证会计资料的真实性和完整性，及时发现和纠正财务错误和舞弊行为。

3.1.1 内部控制制度可以有效防止会计信息失真

从主观因素方面看，会计主体信息失真的因素包括故意和非故意2类。故意的主观因素是指会计人员在管理层内部的授意，或威逼利诱下不严格执行会计制度和会计准则，提供虚假会计信息，或者按照过去准则的规定处理会计信息。非故意的主观因素即会计人员素质不够硬及业务不够熟练，造成使用准则不当或判断不够准确合理，从而经过其处理的会计信息不够真实，不能准确反映单位的财务状况、经营成果及现金流量，这样的情况同样也不利于期末的绩效评估。建立健全单位的内部会计控制制度可以做到有效保证和大幅提高会计信息的可靠性，这一点毋庸置疑。

3.1.2 控制环境对中期财务报告信息质量的影响

决定单位内部控制制度有效执行和贯彻实施的因素还包括单位的内部控制环境，它是影响财务报告信息及会计信息的首要因素。员工的胜任能力、道德素质，会计人员的职业道德规范，管理层的科学管理，单位的一系列管理制度及绩效评估方法等，都是内部控制环境的影响因素。

1.企业管理层的管理方式

科学的管理方式能尽可能降低虚假的会计处理，因其从上而下保证了公允可观的信息披露，从而提高信息质量。同时，良好的管理方式可以提高会计人员的职业操守，从而形成单位内部良好的正能量氛围，这样是可以整体提高企业的信誉和市场价值的，也有利于中期财务报告信息质量的提高。可以看出，高层管理人员的作风对企业环境的影响很大，大部分会计造假都是基于管理层的主观态度和非主观因素。

2.股权失衡现象

随着改革开放的深入，很多民营企业发展壮大，但随之而来的却是股权的失衡，一股独大现象更比比皆是[3]。家族企业的管理方式过于落后，不利于企业长足发展。股权结构的不合理就会导致大股东操控单位的内部控制，使其失去独立性，导致中期财务报告的信息质量有待商榷。大股东的主观意见使管理层很难做到客观公允地编制财务报告，信息质量无从谈起。股东会、监事会和董事会的职责不分[6]，单位监事会的作用很难发挥，企业缺乏内部控制观念。在这样的外部环境之下，大股东和大股东授意的管理层会操控企业的对外信息披露，从而降低企业的财务报告信息质量。

3.缺乏明确的控制标准

我国的内部控制规范不很完善，缺乏明确的控制标准[4]，这就给大股东和管理层有较大的主观空间，就算建立了内部控制制度，但如果不符合实际，也不算是完善有效的内部控制，达不到内部控制制度预期目标，无法提高会计信息质量。内部控制制度要从实际出发，不能流于形式，而要发挥其作用，制约会计业务中的违法违规行为，从而提高财务报告的信息质量。

3.2 加强财务报告事后监管，促进会计信息的披露

财务报告的事后监管是专门针对非正常情况下的会计信息披露进行的监管，主要通过对会计信息的披露进行核查从而对会计信息处理的违规违法行为进行监督，有助于提高财务报告信息质量，可用于检验审计鉴证的有效性。它是一个综合型系统，不是简单的审查审核，涉及财政部、证监会、注册会计师事务所，以及相关投资者甚至媒体等众多机构，是一个复杂和有效的监管体系。目前，对中期报告的审计范围尚有待扩大，需要对中期报告的信息质量进行全面审计，以提高信息的相关性和可靠性，避免过于片面和缺乏相关性[5]。同时，财务分析师在事后监管的作用也不容小觑。财务分析师可以针对中期报告会计信息披露的情况对会计主体做出分析，通过对被审计的会计信息进行进一步加工处理，提高信息的可靠性。

3.3 加强外部鉴证，提高中期财务报告信息的可靠性

中期财务报告编制过程中所用的假设和职业判断较多，这是因为中期财务报告涵盖的会计期间较短，而具体的会计处理业务往往是跨期间的，加上中期报告编制人员精力有限，可能导致可靠性大打折扣，这就需要注册会计师的加入。注册会计师是会计信息质量公允和可靠的鉴证者，注册会计师的外部鉴证可以有效提高中期财务报告的信息质量。注册会计师对企业年度财务报告和中期财务报告的审计鉴证可以帮助会计主体进一步提高财务报告的信息质量，同时帮助会计信息使用者对信息本身做出质量问题的判断。注册会计师可以对财务报告信息进行独立审计，从而促使报告的编制单位和个人努力提高编制工作质量，把错误降到最低。

4 结语

一家公司或单位披露的会计信息质量很大程度上体现在中期财务报告中，要提高综合会计信息的质量，就必须重视中期财务报告的质量。可从多个方面入手，包括企业自身的内部控制、财务报告的事后监管，以及企业财务报告的外部鉴证即注册会计师审计等。良好的内部控制决定了从源头到结果的信息质量的提高，通过对内部人员进行有效监督，有效保证会计信息的质量。对财务报告的事后监管也非常重要，加强财务报告的事后监管可以进一步弥补和提高财务报告信息质量，其中注册会计师的外部审计也必不可少。

当今社会是互联网时代，也是媒体行业充分发展壮大的时代，媒体的强大力量有目共睹，在提高中期财务报告的信息质量方面，证券媒体的作用巨大。政府也应尽可能改善会计外部环境，以辅助企业提高会计信息质量。各方面都应充分重视中期财务报告的信息质量对资本市场的作用，多管齐下，形成合力，从而达到提高中期财务报告信息质量的目的。

参考文献

[1]郝淑君，赵宴萍.会计信息质量的评价及其影响因素分析[J].时代金融，2014（6）：188-189

[2]马诗荟.会计信息质量问题的再思考[J].北方经贸，2014（7）：139-140

[3]周广平.企业会计信息质量问题研究[J].商业经济，2014（2）：108-109

[4]张娆.企业间高管联结与会计信息质量：基于企业间网络关系的研究视角[J].会计研究，2014（4）：27-33.

[5]房强.提高我国上市公司会计信息质量的相关对策探研[J].经济研究导刊，2013（4）：104-105.

[6]龚家凤.我国上市公司会计信息质量问题研究[J].财务天地，2009（14）：90-91.

收稿日期：2021-12-28

作者简介：

伏立国，男，1979年生，本科，会计师，主要研究方向：集团财务管理和集团财务研究。