财务视角下国有企业基建内控管理研究

摘要：国有企业基建内控管理工作开展起来十分复杂，涉及多个环节、多个层面，实现科学、精准的内控管理需要多重资源的协调配合。科学、有效的基建内控管理对国有企业提升财政资金使用效率、保障财政资金安全，乃至降低国有企业人员廉政风险都具有十分重要的意义。从财务视角出发，阐述国有企业基建内控管理的特点及完善基建内控管理的积极作用，分析当下基建内控管理存在的问题，并提出相应的建设性对策。

关键词：国有企业;财务视角;基建内控管理

0 引言

随着我国经济逐步转型，经济增长越来越依赖科学技术领域的工作。为了同步跟进不断发展的科研技术，国家加大了对国有企业基建项目资金的投入。快速发展的基础设施建设，给国有企业基建项目管理带来了巨大挑战。本文结合LZ创新院项目建设过程中的实践经验，从财务视角出发，对国有企业基建内控管理进行探讨。

1 国有企业基建内控管理的特点及积极作用

1.1 国有企业基建内控管理的特点

1.1.1 基建内控管理复杂性

国有企业基建项目内控管理需要多部门通力合作，也需要内控部门全程参与，做到关注细小环节监管、制度建设，并严格按照制度执行。国有企业牵头的项目大部分属于大型基建项目，其规模及各项流程等一般都较为庞杂，自项目可研、概算阶段就需要有人专职专责，从设计到施工管理各环节，更是需要实时监管。只有管理者严格把关，才能保证国有企业基建项目建设不出问题^[1]。

1.1.2 基建内控管理严谨性

在基建项目的可研阶段，需要专家进行数轮反复论证和分析，确定项目的可实时操作性。基建项目一般建设周期较长，涉及人员较多，协调调度涵盖多个环节，为保证国有企业基建的效益效果和时效性，避免操作失误，需要科学、严谨地提前设计内控管理办法。

1.1.3 基建内控管理科学性

为保障项目进展衔接到位，国有企业基建内控管理工作需统筹谋划、明确责权，从计划到实施再到监督需要相互协调、相互补充配合，保障内控管理通畅运行。制定相关制度要满足基建项目建设需求，进行科学的判断，并形成不断优化的管理办法，打造可实时操作的工作流程。

1.2 财务视角下国有企业完善基建内控管理的积极作用

1.2.1 有利于资金预算安排，提高财政资金使用效率

国有企业基建项目一般需要的建设资金巨大且建设周期较长，给财务工作者筹措资金及安排预算带来了很大的挑战。基建项目的工程概算书，是公司财务决策者申报财政资金和安排资金预算的首要依据。通过工程概算书，财务决策者可以大致掌握项目建设资金总需求，并结合项目建设进展，提前对建设项目进行财政资金安排，有利于做好资金预算工作，提高财政资金使用效率^[2]。

1.2.2 有利于降低财务风险

基建内控管理工作水平直接影响财务风险的高低。比如，基建项目可行性研究、工程概算书及初步设计相当于整个项目的事前控制，前期事前控制工作做得好，可以有效规避各种因概算编制不合理而出现的资金超支或结余现象，避免工程款无法及时支付或资金闲置过多，杜绝财政资金浪费，从而降低财务风险。基建项目工程款付款审批流程恰当与否，直接关系到工程款及农民工资性工程款能否准确支付。比如涉及罚款的金额，若采用代扣方式从支付工程款中扣回，那么是先扣罚款再分摊工程款与工资性工程款支付比例，还是先分摊再扣罚款，得到的结论可能截然不同，且金额一般差异很大。因此，完善各环节的内控管理，可以有效避免工程款错付风险，从而有利于降低财务风险。

1.2.3 有利于基建工程竣工财务决算顺利完成

基建项目竣工财务决算需要多部门配合才能顺利完成。例如，需要规划建设部门及时收集、整理、审核、送审工程结算资料;审计公司或其他审计中介机构合理安排工程结算审核工作;财务部门及时启动项目竣工财务竣算工作。任意一方的工作及管理不到位，都会影响项目竣工财务决算的顺利完成。

2 LZ创新院项目简介

LZ创新院项目是合肥综合性国家科学中心的核心项目，是安徽省科技创新“一号工程”，规划净用地面积700余亩（约46.7万平方米），总建筑面积超60万平方米，总投资约70亿元。为规范项目建设管理，依据相关文件精神，合肥市推进领导小组专门印发了项目管理流程相关文件，明晰参建各单位的职责分工，梳理协调沟通机制，提高工作效率。LZ创新院项目建设保障组，主要保障项目建设的外部环境，协调解决日常建设的保障问题;合肥市重点工程建设管理局主要负责建设工程施工现场管理;LZ创新院是项目使用单位，全程参与项目建设管理，主要负责提出使用需求、确认建设方案、参加验收; LZ公司是依法成立的项目建设单位，主要负责组织项目设计、承担推进领导小组办公室和项目建设保障组的日常工作;合肥市审计局派驻工作组驻场，按照跟踪审计工作方案及实施细则的要求，负责全过程跟踪审计，及时开展竣工结（决）算审计工作。LZ创新院项目建设团队组织框架见图1。

3 财务视角下国有企业基建内控管理存在的问题

3.1 国有企业基建内控管理重视度不够

目前，许多国有企业基建项目工作人员缺乏对基建内控管理的了解，内控意识淡薄，对内控管理工作重視度不够，主要表现为：有的国有企业针对基建项目没有明确的内控制度、标准或程序;有的国有企业针对基建项目虽然有相应的内控制度，但内控制度未得到实质性的执行或落实。这些状况导致国有企业不能充分发挥基建内控管理制度的作用，造成相关违法乱纪行为时常发生。LZ创新院项目由于参建单位较多，易存在推诿扯皮问题，基建内控制度很难得到有效执行和落实。

3.2 项目施工过程管理不规范

国有企业基建项目施工过程管理不规范的现象有很多，常见的有：招投标时，有些国有建设单位任意分解工程，规避招标，或者该招标的不招标;合同签订时，有些国有建设单位对工程合同签订工作不重视，合同签订存在先斩后奏的现象，如先施工、后补合同等;工程签证变更随意，毫无章法、规则可言，更有甚者，有些项目经理和施工单位相互串通，沆瀣一气，虚假签证，虚高工程物资价格等;工程结算时，有些国有企业基建项目存在单项工程款结算不及时问题，又或者工程完成竣工验收后，由于施工方与国有企业建设方存在争议，长时间无法完成施工合同结算，导致基建工程不能高效及时办理竣工决算并移交使用单位使用。种种不规范管理均会影响国有企业基建项目的资金使用效率、效益，造成剩余财政资金闲置浪费，甚至引起廉政风险。LZ创新院项目现场管理工作由合肥市重点工程建设管理局承担，但其只对项目的施工管理负责。为了加快施工进展、保证项目质量，项目实施过程中易出现上述合同签订不规范、工程签证变更随意等相关问题。

3.3 项目跟踪及结算审计监管不严

项目跟踪及结算审计的监管，关系到工程质量的好坏。项目跟踪及结算审计过程较为复杂，涉及层面也比较多，从项目可研、概算编制到施工，再到竣工验收全过程，对跟踪及结算审计的要求都比较高。而实际工作中，许多国有企业普遍对跟踪及结算审计管理不够，主要表现为：跟踪审计在项目现场玩忽职守，基于各种不正当原因，频繁更换项目经理，对工程材料品质低劣问题视为不见，不处罚、不处理。项目跟踪及结算审计监管不严，最终可能造成工程质量无法保证。LZ创新院项目的跟踪审计由合肥市审计局负责，其派驻工作组驻场全程跟踪，但是由于长期与施工单位相处，易出现串通舞弊行为，影响国有企业财政资金安全性，甚至引发廉政风险。

3.4 基建财务数据核算不准确

只有以准确无误的各项成本、费用核算等会计因素作为基础，财务人员才能准确地对工程成本进行计量。在实际中工作发现，有些国有企业建账不规范，没有按照统一的会计规定来设置会计账簿，而是在一个账套中统一核算几个项目，这样很难厘清账目资金来源，更谈不上项目精细管理和核算;有些国有企业使用的会计科目不准确，对“建筑安装工程投资”科目没有进行明细核算，致使很难厘清建筑工程与安装工程成本具体情况;有些国有企业尚未按照《国有建设单位会计制度》规定的相关《基建会计科目表》设置“建筑安装工程投资”等资产占用类科目，未进行基建财务核算，对项目建设期间的建设资金银行存款利息收入不做冲减“待摊投资”，而是直接计入《企业会计准则》规定的“财务费用”科目。一般财政建设资金金额巨大，此会计处理可能涉及所得税的多缴税款，造成国有企业资产流失。

3.5 基建项目竣工财务决算滞后

基建项目竣工财务决算的编制，需要核查繁多的工程结算资料，财务资料复杂，编制难度大。多数国有企业又重基建工程过程管理、轻项目竣工决算，基建项目早已完成工程竣工验收，竣工财务决算工作却滞后严重。LZ创新院项目也存在竣工财务决算滞后的问题。

4 财务视角下国有企业改善基建内控管理的对策

4.1 强化基建领导人员内控管理意识

国有企业基建内制管理的好坏与员工的控制管理意识和行为息息相关，而基建领导对内控管理的重视程度，直接决定了整体内控管理的基调。内控管理本身存在一定的局限性，如果国有企业基建领导相互勾结或搞帮派主义、小团伙，终会导致内控管理陷于混乱的境地。所以，强化基建领导的内控管理意识，显得十分重要。通过领导的带头作用营造国有企业基建内控管理责任意识，为基建内控管理的顺利开展打下良好的环境基础;将基建项目的责任风险直接与各级领导绩效挂钩，按其分工纵横监控，明确职责，形成相互协调、相互监督的基建内控管理目标^[3]。

4.2 加强招投标、合同及工程现场管理

（1）增强招投标、合同管理。国有企业应积极规避基建项目招标不合理造成的内控风险，在招标时提前充分考虑合同条款、合同各方的权利和义务，对各项有可能涉及调整变更的内容要表述清楚、明了，减少不确定因素。严格合同执行的审查，未依照合同条款执行的，应签订合同而未签订的，或未经过验收的工程，财会部门应提出意见并暂缓或拒绝支付相应工程款。

（2）加强建设项目的现场管理。国有企业应注重提升基建工程现场管理人员的水平，并制定相应的各项制度及程序;派选党政觉悟高、专业能力强的管理人员监管现场施工管理。

LZ创新院项目现场施工管理由合肥市重点工程建设管理局负责。作为国有建设主体的LZ公司，应全程参与，熟悉现场情况，确保招投标工作规范开展，合同签订程序合规履行、发现不合理的地方，应及时向合肥市推进领导小组反馈，规避不必要的资金损失，保证财政资金投资的效率效果。

4.3 加强工程跟踪及结算审计监督管理

为增强基建项目工程质量，国有企业要提升对基建项目审计工作的监管力度，规范基建内审工作，增强制度建设，合理安排相应人员。同时，国有企业的审计管理工作要借助外部审计力量，并严格管控外部审计力量，通过合适的监管和考评制度，选择优秀的审计机构为自己所用，化外力为己力。

LZ创新院项目虽然有了合肥市审计局这个强大外援，但作为项目的建设主体，LZ公司也要注重自身基建内部审计力量的建设，筛选专业的基建人才，制定专业的审计规则，并进行有效的监督和管控;提高信息公开披露程度，借助社会公开力量对审计结果实施有效监督。

4.4 规范会计核算，确保基建财务数据核算准确

首先，国有企业基建项目领导人必须要重视并支持财务人员的财务管理工作，严格筛选财务人员，尽量选择专业性强的基建财务人员，其专业性越强，会计核算出现差错的可能性就越小。比如项目建设期间的建设资金存款利息收入可以根据财政部《关于印发<基本建设项目建设成本管理规定>的通知》（财建〔2016〕504号）冲减待摊投资总成本，而如果没有这一知识点的专业储备，就可能造成国有企业多缴纳巨额税费。以LZ创新院项目为例进行对比分析，已知该项目总投资70亿元，与银行签订了7天通知存款协议，年利率为1.89%，见图2。

由图2可知，掌握了财建〔2016〕504号文，一年便可为公司减轻3 307.5万元的税收负担;若没有掌握相关知识点，就可能造成国有财政建设资金每年损失3 307.5万元。

4.5 按期按质编制工程竣工财务决算

基建项目竣工财务决算是确定基建项目投资总成本的最终准确依据。竣工财务决算编制比较复杂，难度系数较大，致使多数基建项目竣工财务决算严重滞后，不能准确反映项目投资总成本，进而导致财务信息失真，也不能及时核销国有企业专项财政建设资金。因此，国有企业应高度重视基建项目竣工财务决算，在项目竣工完成后，第一时间组织并办理项目竣工结算与财务决算，保障项目在财建相关规定期限内完成竣工财务决算;做到财务竣工决算报表编制及时，相关数据准确无误，完整反映项目内容，全面、精准地体现基建项目财务状况、建设成果^[4]。

5 结语

综上所述，国有企业基建项目内控管理水平的提升，需要在增强内控管理的重视度，加强项目招投标、合同、施工现场管理，强化跟踪及结算审计监管力度，规范财务核算，准确、及时编制项目竣工财务决算等方面多下功夫。这样才能更好地实现国有企业基建内控的科学化管理。

参考文献

[1]胡婕.事业单位基建内控管理体系优化策略研究[J].财会学习，2021（15）： 197-198.

[2]谢劲.基于财务视角的科研事业单位基建内控管理研究[J].商讯，2021（25）： 41-43.

[3]朱燕.加强建设单位基建内部控制管理浅析[J].会计师，2011（3）： 88-89.

[4]张锋.浅谈疾控中心基建财务管理[J].中国乡镇企业会计，2021（10）： 64-65.

收稿日期：2022-04-21

作者简介：

李金芝，女，1988年生，本科，会计师，主要研究方向：基建财务。