后疫情时代食品企业应收账款管理研究

曾靖 康玉梅

摘要：随着我国经济高速发展，市场竞争日益激烈，为抢占市场份额、扩大销售规模，企业不得不在生产销售中采取延期或分期收款的形式获得客户青睐。新冠肺炎疫情对食品企业的经营发展产生了巨大冲击，许多中小食品制造企业因疫情遭遇停工停产，加上前期存在盲目赊销致使应收账款难以收回，最终导致企业资金链断裂甚至破产。因此，应收账款管理对企业的运营发展至关重要，在后疫情时代如何加快应收账款“瘦身”，确保企业现金流充足，并实现可持续发展，是每位管理者应高度关注的问题。

关键词：后疫情时代;应收账款管理;信用管理;食品企业

0 引言

赊销是企业之间以互信为基础的一种营销手段，市场竞争的加剧使得这种手段越来越普遍，但赊销对企业来说是一把双刃剑，在增加企业销售额的同时，也加大了企业坏账和资金链断裂的风险，被视为企业财务管理的软肋[1]。本文从应收账款产生的原因入手，以ZD食品公司为例，分析其应收账款的管理制度和质量，剖析其应收账款管理存在的问题，最后针对存在的问题，分别从事前、事中和事后管理3个方面提出相应优化建议，对于食品制造企业应收账款管理具有一定现实意义。

1 食品企业应收账款形成的原因

1.1 市场竞争日益加剧，企业缺乏核心竞争力

进入新常态后，我国经济增速水平明显放缓，转而进入换挡期，加上经济体制性、周期性等因素的制约，使得市场劳动力红利逐渐出清[1]。2020年，新冠肺炎疫情的冲击加剧了市场竞争。国家统计局数据显示，2020年一季度，我国国内生产总值（GDP）同比下降6.8%，而在2019年一季度，我国GDP同比增长6.4%，由此可见疫情对经济发展影响重大。另外，食品企业大多规模较小，多聚集在产业链的最低端，进入门槛低，短时间难以打造自身品牌优势，缺乏核心竞争力，故多数凭借价格优势和赊销模式来赢得客户，如ZD食品公司针对某些大客户实行一单一议的优惠政策。赊销既扩大了企业销量又减了少企业库存，相应地减少了仓储管理费用，与此相比，管理应收账款的成本要低很多，所以赊销手段使得企业与顾客都有利可图，以购买方信用为担保的应收账款应运而生[2]。

1.2 企业应收账款账户多，销售和收款存在时间差

在企业的销售活动中，只有满足了收入确认条件才能确认为收入，但收入确认时间和实际收到款项的时间大多不一致，这一方面是因为客户较多，如ZD食品公司拥有几千个客户，其中包括几百个账期客户，商品的运送、验收、结算都需要耗费大量时间，所以与客户对账结算的时间就会随之延迟;另一方面是因为食品行业普遍存在第三方回款的情况。第三方回款通常指发行人收到的销售回款的支付方（如银行汇款的汇款方、银行承兑汇票或商业承兑汇票的出票方或背书转让方）与签订经济合同的往来客户（或实际交易对手）不一致的情况。为保证收入的真实性，第三方回款到账后不能立即入账，必须由支付方提供委托回款书和关系证明方可入账，这就导致有的到账未及时入账，应收账款账户就不能及时清账。由于客户较多，款项核对入账工作量较大，ZD食品公司设置了专门的收款岗位。

1.3 企业缺乏完善的管理和监督机制

翟学伟在《中国人的日常呈现——面子与人情的社会学研究》一书中提到：“中国人在情理社会中，通过人情和面子的运作，放弃的是规则、理性和制度。”尤其是非上市且内控不严的企业，在其生产经营过程中，难免不被亲戚朋友关系所影响，有时甚至事先知道对方信用较低，但碍于情面仍赊销，货款到期难以收回，使得企业坏账增多，最终给企业带来潜在的经营风险和损失。

2  ZD食品公司应收账款管理现状分析

2.1 应收账款管理制度

基于加强应收账款管理和避免、减少坏账的目的，ZD食品公司2019年制定了新的应收账款管理规定，其主要内容包含管理职责、日常管理、授信原则、坏账确认。

2.1.1 管理职责

ZD食品公司的应收账款管理制度规定，应收账款核算与确认由相应的财务人员负责。业务部门负责合同的审核审批手续，办理开具发票的申请，按月与财务部核对应收账款账务，制订具体的回款清账措施，落实内部催收款项责任。

2.1.2 日常管理

日常管理包括对应收账款的核算和催收。为能够及时反映每个客户应收款项的发生及增减变动，财务部依据客户在系统设置明细账，并监督相应信用政策是否贯彻执行;依据系统记录分析应收账龄，适时向业务部门和公司领导汇报应收款项超期及回收等情况。销售部依据客户设置台账，详细记录每笔业务的基础资料，如业务的合同号、经办及批准人员，发货方式，发票回款记录和对账、催收记录等。

业务部经办人员全程负责其经办的每笔应收款项，并追踪分析客户的经营状况和偿债能力，根据每个客户的信用政策分类管理应收账款：对于尚在信用期限内的应收账款，应及时提醒客户如约回款;对于超期的应收账款，应提交超期说明和回收方案给部门领导审阅;对于蓄意拖欠、信用极差的客户，应考虑调整其信用政策，变换催收方式并加紧催收，若催收无果可以借助诉讼方式解决。

2.1.3 授信原则

原则上采取现销模式，对于经营规模较大、经营状况稳定、信用等级及回款状况良好的客户，经业务部门主管提报，公司经营及财务主管、地区经营及财务主管、分管副总、总经理、董事长批准后可根据客户实际情况给予适当的应收账款账期。对须授信客户，业务部门需取得其合法经营的证明文书，如批准证书、营业执照等;收集确定的授信额度的基础数据，如历史月或日交易额及授信原则所要求的其他资料。业务部门根据上述资料结合授信原则的规定初步分析其是否属于授信范围，如符合要求，则提供授信客户名称及经营场所地址，由财务部完成授信调查，授信调查完成后进行授信申请报批。

2.1.4 坏账确认

在ZD食品公司的应收账款管理制度中规定，公司按期对应收账款、其他应收款提取坏账准备金，对查明原因并有确凿证据表明无法收回的应收账款，在上报集团公司审批通过后进行处理，坏账准备的计提范围和比例则按照公司制定的相关政策执行。

2.2 应收账款质量分析

2.2.1 应收账款总额分析

企业应收账款占总资产的比重是衡量应收规模的关键指标，如果总资产增加但应收账款所占比重降低，说明收回了前期的应收账款，应收账款管理效果较好。而如果应收账款占总资产的比重上升，说明企业不仅没有收回前期应收账款，而且还增加了新的应收账款，见表1。

由表1可以看出，ZD食品公司应收账款在总资产中所占的比重在2016—2018年大幅下跌至0.28%，自2019年起又开始增长，到2020年达到1.15%。应收账款在ZD食品公司总资产中所占比重并不大，但其拥有食品制造工厂车间，属于重资产企业，总资产中很大一部分都是固定资产，因此不能忽略对应收账款的管理，稳定的现金流是企业可持续发展的前提。

2.2.2 应收账款增长率分析

通过比较企业应收账款和主营业务收入增长率，可以看出企业应收账款管理工作的效率。一般来说，应收账款随主营业务收入的增长而增长，如果应收账款的增幅高于主营业务收入，则说明企业的主营业务收入大多采取赊销的手段实现;如果应收账款的增幅低于主营业务收入，则说明企业应收账款管理工作效率高，运营状况较好。ZD食品公司2016—2020年应收账款和主营业务收入增长率见图1。

由图1可以看出，ZD食品公司主营业务收入总的来说平稳向上发展，而应收账款的增长率波动较大，除2017年呈负增长态势，其他年份增幅均高于主营业务收入，说明公司对应收账款管理不够重视。

2.2.3 应收账款周转率分析

应收账款周转率是指在一定时期内应收账款转化为现金的平均次数，等于企业在这段时期内赊销净收入与平均应收账款余额之比（实务中难以获得企业赊销净收入，通常用销售收入代替），是评价企业应收账款管理效率的重要指标。应收账款周转天数是指企业从产生应收账款到收回款项所花费的时间，周转天数越短，则流动资金使用效率越高。ZD食品公司2016—2020年

应收账款周转情况见表2。

从表2可以看出，ZD食品公司应收账款周转率虽然在2018年较高，但在2016—2020年总体呈下降趋势，说明其资金回笼时间较长，应收账款管理效果欠佳。

2.2.4 应收账款账龄分布情况分析

ZD食品公司2020年应收账款账龄分析见表3。

由表3可以看出，ZD食品公司超过半年未收回的应收账款占24.38%，这些应收账款所对应客户要么规模较小，资金量有限，无能力付款;要么付款审核速度过慢导致账单积压，从而逐渐拖长付款时长。

3 ZD食品企业应收账款管理存在的问题

3.1 应收账款账户多，难以管理

为应对行业激烈竞争，抢占市场份额，ZD食品公司对公司部分客户实行更大力度的优惠政策，例如价格折扣、搭赠政策等，以此吸引更多客户，但其中不乏提货量大且回款不及时的客户，即使发货之前业务人员提供了担保说明书，仍普遍存在账期客户超期、现款客户延期打款的情况，导致公司应收账款账户繁多，加上存在第三方回款的问题，应收账款管理难度变大。

3.2 信用评估和跟踪体系不健全

在ZD食品公司的组织框架中，没有设置专门的客户信用审核专岗对客户进行尽职调查，购销合同由销售部门签订但多流于形式。公司要求账期及额度申请前须由保险公司出具信用评估报告，如果保险公司同意投保再将账期签呈报公司领导审批，如果保险公司不同意投保但又是重要客户，一般由部门主管担保，再由公司领导审批。但在执行过程中，公司并没有对客户进行深入的信用调查，缺乏合理的跟踪体系把握客户的经营状况和偿债能力。

3.3 客户回款考核不严，未及时追踪责任

ZD食品公司应收账款账户繁多的主要原因是管理责任不够明确，对于应收账款回收工作不够重视。在竞争激烈的市场环境下，管理者认为公司生存的第一要务是将产品销售出去，为提高员工销售积极性，将销售业绩与员工工资绩效挂钩，至于货款能否回收则放在以后再议，期末需要收回货款时却相互推诿责任，由此造成账款积压[3]。因为未及时追踪货款，甚至出现有的客户在收到货物大半年后要求退货的情况。退货于客户而言没有任何损失，但对制造食品的企业来说损失重大。另外，ZD食品公司人员流动性较大，在业务员离职交接中，业务员重点交接重点客户，小额客户及问题客户长期无专人对接处理，造成账面遗留问题，这是多数企业普遍存在的一种现象[4]。

4 后疫情时代提升食品企业应收账款风险控制的途径

4.1 事前严格把控

4.1.1 建立应收账款管理工作组

由于公司应收账款账户繁多，工作人员在本职工作之余根本无暇顾及应收账款的管理，加上第三方回款情况的存在，有时款项是否入账需要多方沟通，尤其是有其他业务往来的客户，需要确定回款是入到应收账款账户还是其他应收款账户，理顺账款结算情况耗费较多时间，所以建立应收账款管理工作组十分必要。工作组专门负责应收账款的核对和催收，小组成员包括业务部门联系人员、财务部收入核算岗位人员、合同订单经办人等，这样一来，在大大提高沟通效率的同时又不会增加管理成本。

4.1.2 完善信用体系和内控制度

考虑到公司减员增效的长远目标，ZD食品公司没有设立专门的信用管理部门，而是将授信审批职责在销售部门和财务部门之间分摊，但事实上授信管理形同虚设，并且对公司规定执行不力，受人情世故的干扰较大，因此，设立专门的信用管理部门有利于授信原则和内控制度的执行。客户的信用状况并非一成不变，在疫情不断反弹的当下，企业更应适时根据市场变化情况分析客户采购量和销售量等相关因素，及时调整客户的信用额度和期限，还可以利用现代化信息系统建立客户信用档案，从源头减少坏账发生的可能性。

4.1.3 注重合同及销售订单管理

在签订合同之前，应该对客户的经营状况有大体的了解，对于经营状况极差的客户，应与信用管理部门进行沟通，共同决定是否签订合同。ZD食品公司有专门的印章管理中心，合同用章必须通过OA（办公自动化系统）走用印审核流程，并且要求上传用印文件，一般由部门主管、财务总监、公司总经理审核完毕，印章中心才予以盖章。这个流程看似合理，但实际执行起来效率较低，并且领导一般不太可能有时间一一去核实这些文件，所以在签订合同之前就应该关注客户资质。

对于像ZD食品公司这样业务板块较多的食品企业，销售订单的管理至关重要。第一，销售管理人员开单应该严格按照公司的销售政策执行，为避免出错，可以安排销售会计审核每日销售清单明细，重点关注其开单价格及数量金额;第二，在仓库发货之前应充分考虑客户性质，检查客户订单金额是否存在超额度的情况，确保发货在规定范围内执行。

4.2 事中互动管理

4.2.1 定期与客户对账

销售人员不仅应及时将发票送至客户，还应定期与客户进行款项核对，了解客户回款计划。财务部门应重点关注即将到期未收回的货款，督促检查应收账款的回款情况，并统计整理好相关信息，与业务部门对接。

4.2.2 健全退货管理制度

退货不仅影响应收账款回款进度，而且还会增加企业经营成本，所以退货管理制度至关重要。产品发出之后，业务人员应在预计送达时间与客户确认产品验收问题，防止因退货导致与客户对账时应收账款明细不一致，并且食品都有保质期，及时确认有利于减少因退货导致的损失。客户提出退货要求，如符合公司退货标准，应及时对退回产品验收并冲减应收账款，保证账实相符。

4.3 事后责任追踪

4.3.1 调整业务考核方式，加强业务培训

ZD食品公司对业务员的考核方式是毛利和销量四六分成，当期绩效考核未考虑回款因素，仅在账款超期或无力收回时才会暂停或扣减发放绩效工资，考核方式较简单粗放。为提高销售人员催款积极性，可以对客户回款及时或者解决历史遗留问题的销售人员给予适当奖励，对无法按期完成回款任务的业务人员给予一定惩戒。另外，对销售人员进行业务培训时，除了讲解公司产品市场情况及销售事宜，还可借此契机讲解发货回款业务闭环管理的重要性，从而增强销售人员对应收账款管理的意识。

4.3.2 运用金融手段转移风险

应收账款作为流动资产，可以通过保理或质押的方式，转移其可能给企业带来的风险。应收账款保理业务是企业将其债权转让给银行或保理商，从而获得保理预付融资，不仅能够缓解企业因应收账款积压的困境，而且能够有效降低企业管理应收账款的成本。应收账款质押融资对企业的要求较高，是以企业应收账款的预期收益作为担保，将未来的现金流提前变现的一种融资方式。

5 结语

在食品市场日益饱和的环境下，应收账款的增加不可避免。应收账款表面上能增加企业销售收入，但并没有为企业注入现金流，反而要垫付因赊销而产生的税费和坏账损失[5]，所以，管理好应收账款对于企业的发展至关重要。尤其是在疫情不确定性的大背景下，充足的资金流是食品企业能否从容应对疫情冲击的关键所在，故企业更应该加强应收账款管理，减少坏账的发生，形成“生产—销售—收款”的良性循环。

参考文献

[1]罗忠青，刘坤新.新冠疫情背景下中小企业应收账款的风险防控问题探析[J].财税研究，2020（9）：185-186.

[2]王诗尧.后疫情时代企业应收账款管理研究[D].贵州：贵州财经大学，2021.

[3]李小刚.加强企业应收账款管理的研究：以山东日冷食品有限公司为例[J].时代金融，2017（11）：96-97.

[4]陈丽洁.食品加工企业应收账款管理探析[J].财税研究，2020（25），151-152.

[5]杨芳.后疫情时代医药企业应收账款风险管理（上）[J].医药经济报，2021（8）：1-2.

收稿日期：2022-01-20

作者简介：

曾靖，女，1996年生，硕士研究生在读，主要研究方向：财务会计、公司财务。

康玉梅，女，1973年生，博士研究生，副教授，硕士研究生导师，主要研究方向：财务会计、资本成本估算。