AL 化妆品有限责任公司消费税纳税筹划

王萍 胡艳梅 李文静

一、引言

在过去一段时间里，税收筹划在公司经营管理中越来越重要，它的重要性正在被人们逐渐认识到。税务筹划在法律层面是被认可的、合理的，它是市场经济发展的产物，它的出现是必然的，是一种政府鼓励和支持的行为。所谓纳税筹划概念就是这样一种行为，即纳税人在税法再分配的前提下，在财政政策法规的引导下，提前选择税负最小的方案。纳税筹划也是企业财务管理的重要组成部分，是保证企业有效经营管理、提高市场地位的重要组成部分。在企业的日常经营活动中，它不仅仅要求达到税负最轻，还需要做到税后利润最大化并且企业价值最大化。随着社会经济不断发展，居民生活水平不断提高，每个家庭不管男女老少，生活质量都有很大改变，高档化妆品成为生活必不可少的一部分，这样化妆品市场发展迅速。国家财政部决定自2016年10月1日起，对普通化妆品不再征收消费税，取消了国内普通化妆品和进口普通化妆品的消费税，由原来的30%降到不在对其征收消费税，只对高档产品征收。中国庞大的消费人口和良好的购买力吸引了许多外国品牌化妆品、美容和皮革护理产品，中国市场迅速成为全球仅次于美国和日本的第三大化妆品市场。面对国外和国内优秀化妆品企业挑战，在规划中国未来化妆品企业发展战略时，税负是必须考虑的因素。

二、AL化妆品有限责任公司概况

AL化妆品有限责任公司，是一家集研发、生产、销售、贸易于一体的民营化妆品公司。该公司成立于2010年6月，注册资本1000万元。AL化妆品有限责任公司占地总面积5600平方米，拥有3个生产实验室和6条美容技术生产线，总资本2400万元。公司自成立以来，秉承优质配方、高品质生产、高品质品牌的商业理念，不断开辟新的分销渠道，产品已远销全国多个省市。

本文通过对该公司调查研究，收集整理了公司近几年的经营情况和各项财务指标、消费税税制结构和缴纳的消费税金，在此基础上，分析了我国机构消费税筹划的现状和税收筹划面临的问题。随后，根据公司预算、销售、运营和化妆品产品的结构属性，分别规划消费税筹划，单独规划公司化妆品消费税，并根据公司销售部门预期销售板块组织互惠消费税方案。公司的税务和税收风险有待加强和完善，更好实施化妆品消费税筹划方案的若干保障措施。

该公司所有个人化妆品中，除部分成分简单、成本较低的平价产品外，大多数明星产品被归类为高档化妆品，因为它的原材料和生产工艺相对复杂，所以生产成本较高，价格也比较高，必须缴纳消费税。AL化妆品有限责任公司，近几年的套装产品组合共有六大系列。由于以盒装为主的产品更注重质量提升，包装相对精致，所以相比较于其他产品，生产费用和成本都比较高。

三、AL化妆品有限公司纳税筹划方案

1.高档化妆品消费税税务筹划分析。①销售环节税务筹划。如果公司直接按照市场价格销售优质化妆品，就增加了公司销售税负。如果公司成立一个独立核算的销售机构，公司将以税务部门允许的最低价格将高质量的化妆品销售给销售机构，销售就会水到渠成。如果不是独立核算组织，税法不承认制造公司的销售额，而是根据组织销售的销售量缴税，因此不能起到筹划的作用。②分别核算成套化妆品。成套化妆品的价格与单一产品组合的价格相比低出许多，因此消费者并不喜欢购买单一的化妆品，他们觉得不划算，所以更愿意购买成套化妆品。对于企业，如果成套化妆品不属于最终化妆品，承诺方应单独代理;如果没有单独核算，仍将对所有销售征收15%的消费税。③采用合理的结算方式。不同结算方式的缴税次数不同，利用不同的交易方式达到间接降低消费税的目的。合同中一般会规定消费品的结算方式和销售付款时间，所以销售人员可以结合自身情况选择最迟在签订合同时即可纳税的结算方式。④优化生产工艺、简化包装、降低生产成本。对于一些刚刚超标的化妆品，如果超标幅度不大，生产工艺可以考虑改进，提高生产效率，降低人工成本，简化包装，最终生产成本降到“高端”标准，可以有效避免对这类产品消费税征税。但是我们必须注意到越来越多的消费者开始喜欢购买中高档品牌。过去一年时间，高档化妆品在中国的销量增长了8%，这表明高档化妆品的市场份额正在逐步增加。因此，没有必要把化妆品降到“高精尖”标准以下，也没有必要简化包装，应该对终端用户采取差异化策略和高体验度作为检查方法。

2.不同生产方式下的化妆品消费税计算及分析。该公司计划将一批价值100万元的原材料转化为化妆品B进行销售，根据估价，明确其销售价是700萬元。涉及的企业税率为：化妆品消费税税率为15%，城建税和教育费附加税率分别为7%和3%，企业所得税税率为25%。

方案1，该公司采用全部委托加工方式

该公司委托一家工厂对原料进行改造，支付了280万元加工费，改造成了“B化妆品”。建成后，该公司将向外界销售化妆品。

（1）该公司应该向加工厂支付的代收代缴消费税为：应交消费税税额=（100+280）/（1-15%）×15%=67.06万元

应该向加工厂支付的代收代缴城建税及教育费附加为：应交城建税及教育费附加税额=67.06×（7%+3%）=6.71万元

（2）根据相关税法规定，该公司在销售化妆品的过程中不再需要缴纳消费税，因此税后利润为：（700-100-280-67.06-6.71）×（1-25%）=184.67万元

方案2，该公司采取部分委托加工方式

该公司先委托一家工厂初步加工原材料，支付加工费80万元，然后再由该公司进行深加工，将其加工成B化妆品。该公司付出的加工成本共计120万元。

（1）该公司应该向加工厂支付的代收代缴消费税为：应交消费税税额=（100+80）/（1-15%）×15%=31.76万元

应该向加工厂支付的城建税及教育费附加为：应交城建税及教育费附加税额=31.76×（7%+3%）=3.176万元

（2）根据相关税法规定，该公司在销售B化妆品时需要缴纳消费税及城建税、教育费附加，共计：700/（1-15%）×15%×（1+7%+3%）-31.76-3.176=100.95万元

其税后利润为：（700-100-80-120-31.76-3.176-100.95）×（1-25%）=198.09万元

方案3，该公司采取自行加工方式

该公司拥有自己的加工能力，可将原料转化为化妆品销售，总加工成本160万元。

（1）该公司应该交纳的消费税及城建税及教育费附加总额为：

应交消费税及城建税及教育费附加税额=700/（1-15%）×15%×（1+7%+3%）=135.88万元

（2）该公司的税后利润为：（700-100-160-135.88）×（1-25%）=228.09万元

通过比较三个方案可以看出，采取自行加工方案比采取全部委托加工和部分委托加工产生的税后利润要高，这是因为采用自行加工的费用要比全部委托加工方式和部分委托加工委托的加工费用低得多所以方案3更好。

在化妆品销售企业的税收筹划中，消费税筹划在交易之间的关联性非常重要，可以对营业利润产生重大影响。因此，企业在筹划化妆品消费税过程中，一方面要考虑如何将消费税负降至最低;另一方面要考虑加工费的高低，外部加工费不宜太高。这样才能制定出合理的税务筹划方案，实现税后利润最大化。

四、小结

根据化妆品存在的状态进行科学分类，划分出不同的税收标准。化妆品的状态主要分为液体和固体，液体化妆品可以以毫升为单位测量，固体化妆品以克为单位测量，并在此基础上建立合理的税收标准。这种分工的原因如下：首先，它有利于不同化妆品公司的税收公平和税收公平原则的实施。其次，为了降低税收成本，税收征管部门和管理部门没有必要花费大量的资金和资源进行再分配，有效地提高了收集和管理的效率。在我國税收中，消费税的地位不可撼动，所以，发展的洪流在社会中奋勇向前，经济的进步，增强税收主体与纳税人之间的纳税共识，完善当前消费税制度，对促进国家财税体系的进一步完善显得尤为重要。[【基金项目】陕西省教育厅项目（项目编号：20JK0001）项目名称：产业融合视域下陕南康养产业发展模式研究;安康市科技局项目（项目编号：AK2020—RKZC—02）项目名称：基于蚕农增收的陕南蚕桑全产业链运行机制创新研究。基金项目：安康学院2019年度双师课程试点项目]

（作者单位：安康学院经济与管理学院   安康市安运运输集团汽车运输有限公司）