高新技术企业所得税筹划和管理研究

覃玉秀

摘 要：市场经济形势不断变化，高新技术企业在发展进程中，所面临的行业竞争愈发激烈，如何通过控制成本，实现企业经济效益提升，成为高新技术企业当前工作的重点内容之一，同时也是企业应当竞争激烈的行业环境必然选择。税负作为高新技术企业经营成本的重要组成部分，企业所得税在其中占据较大比例，对高新技术企业有着重大影响。企业所得税纳税筹划工作的全面落实，能够有效降低企业税负压力，提升当期利润，促进企业实现自身价值最大化。本文首先就高新技术企业所得税筹划的相关概念进行明确，其次对高新技术企业所得税筹划路径进行合理分析，最后制定完善的企业所得税管理的策略，以期帮助高新技术企业获得更大经济价值与社会价值。

关键词：高新技术企业;所得税;筹划与管理

近年来，国家为了扶持高新技术企业的发展，有针对性的出台了不少的税收优惠政策，高新技术企业应当全面分析自身经营管理现状，抓住发展机遇，充分利用税收优惠政策，推进企业所得税纳税筹划工作的落实，帮助高新技术企业减轻税务负担，促进企业收入与税负实现最佳配比，提升企业行业竞争力，维持企业健康稳定的发展。

一、高新技术企业的特点

相较于传统企业，高新技术企业主要具备以下四个特点：

（一）高投入性

高新技术企业在生产经营的各个阶段，需大量资金投入，例如研发、产品商品化阶段的实验与推广、专用设备等。高新技术的研发以及相应科技成果的取得，需高额的研究费用支撑，同时，研发技术难度越大，越复杂，所需资金越多。

（二）高技术人才密集性

高新技术企业作为知识密集型、技术密集型企业，在实际的生产经营过程中员工主要从事智力活动，对于人才及其知识、智力依赖性极高，相较于传统产业，高新技术企业是建立在知识的基础之上，集技术、智力、信息等高级生产要素为一体。

（三）高创新性

创新性作为高新技术企业的基本特点之一，在高新技术企业认定过程中，最为基本的一项指标即为新产品、新技术在企业整体销售额中的比重。

（四）高成长性

高新技术企业通过不断的研究所创新的产品，一旦在市场上推广成功，受专利保护、技术领先、特许经营等因素影响，将会为企业在行业中带来巨大的竞争优势。

二、高新技术企业所得税纳税筹划存在的问题

高新技术企业在开展所得税纳税筹划过程中，存在的问题如下：

（一）管理层对纳税筹划缺乏正确认知

就目前而言，国家对高新技术企业的扶持，涉及企业生产经营各个方面。然而大部分管理层自身纳税意识薄弱，并未正确认知所得税纳税筹划对于助力高新技术企业发展的重要意义。

（二）缺乏科学合理的纳税筹划手段

当前，大部分高新技术企业过分注重短期利益而忽视了长期利益，在资产购置、资本融通以及利润分配等方面的计划管理工作落实不足，相关管理人员缺乏经验，综合素质并不能满足工作落实需求，在一定程度上影响了所得税筹划质量。

（三）企业所得税纳税筹划发展不足

对高新技术企业而言，企业所得税纳税筹划起步较晚，同时作为新产业的高新技术企业发展历史更短，作为新兴产业，国家扶持力度较大，税收政策多，但也复杂，然而多数高新技术企业所得税税务筹划理念、方法、手段等都较为传统，筹划效果有限。

三、高新技术企业所得税筹划路径

（一）对企业组织形式的筹划（分公司与子公司）

高新技术企业可通过变换企业组织形式，推动纳税筹划工作落实，有效降低自身税负。企业组织形式的不同，所选择的納税筹划方法也不同，相应承担的纳税义务以及适用税率也存在较大差异。高新技术企业与下属子公司，可由原来母子公司形式，转化为总分公司形式。以A公司为例，A公司当前有B、C两家子公司，两家子公司各自承担企业所得税纳税义务。通过分析A公司及其子公司经营状况，由于A公司自身经营战略调整，导致B子公司业务收缩较为明显，并且呈现营业收入减少的状况，同时可能持续亏损。根据我国现行税收政策法规规定，B子公司作为独立纳税人，倘若产生亏损，需从以后纳税年度进行弥补，母公司A公司不能因此减少B子公司投资成本。相较于子公司的组织形式，分公司由于不具备独立法人资格，因此在实际的企业所得税缴纳过程中，需与A公司一同缴纳，同时分公司在生产经营过程中产生的亏损，也可由A公司的利润进行弥补，实现总分公司盈亏相抵。将亏损的B公司转换为分公司的纳税筹划方案，可将原B子公司亏损计入A公司税前利润，以此减少A公司所得税应纳税额。

（二）对企业应税收入的筹划

1.基于合同实现递延纳税

高新技术企业在发展进程中，需严格遵循国家税务政策法规，同时不违背客户合同的前提之下，可根据自身经济状况，合理制定销售合同，实现延期纳税。基于资金货币时间价值因素考量，实现税款的延期缴纳，能够在一定程度上帮助企业获得具有无息贷款性质的资金。在此前提之下，既能帮助企业减轻自身税负，同时企业也可利用此部分资金进行继续投资，以获得最大的经济回报。

从高新技术企业纳税筹划角度来看，合理制定销售合同，能够帮助企业适当降低税额支出，但在实际的合同制定过程中，需全面考量企业本身销售情况、资金周转情况、客户偿债能力及经营能力。在签订大额销售合同时，基于企业现行销售系统，全面且系统的评估客户信用情况、以往交易记录等内容，最后根据评估结果，合理选择直接收款或分期收款两种方式。倘若根据评估结果，确定主要客户具备一次性直接支付货款能力，则可签订直接收取货款的合同;倘若客户无法按时付款，则可签订分期付款合同。此种方式，一方面能够帮助客户进行资金周转，减轻客户付款压力，继而推动客户与企业之间保持长期合作关系，另一方面能够延期确认高新技术企业收入发生时间，推迟纳税义务的产生。gzslib202204041634

2.利用不征税和免税政策

国家为了扶持高新技术企业的发展，出台了一系列税收优惠政策，并给予各项补助，推动高新技术企业转型升级。因此，高新技术企业在计算企业所得税应纳税额时，可根据规定中所列示的不征税收入及免税收入条件，帮助自身实现所得税税款缴纳额减少的目的。

不征税收入筹划。在高新技术企业生产经营过程中，所得的财政专项资金，根据税法规定，此部分资金倘若高新技术企业能够提供规定专项资金用途的拨付资金文件说明、同时财政部门或专项资金拨付部门对该项资金做出具体管理办法、并且高新技术企业能够对该专项资金支出单独进行核算，同时满足以上三项条件后，可将其作为不征税收入，在计算企业所得税应纳税额时予以扣除。高新技术企业在收到专项资金时，应当及时与拨付专项资金的部门，明确该款项具体用途，同时合理保存相关部门拨付文件，在后续的核算过程中对该专项资金支出进行单独核算，在计算应纳税额时从总收入额中扣除。

免税收入筹划。免税收入指按照企业所得税法规定，属于高新技术企业收入，但在计算应纳所得税税额时予以免征调减。企业在自身经营过程中，购买国债产生的利息收入、符合条件的投资性质收益等，均可予以扣除。

（三）对企业成本费用的筹划

1.固定资产折旧

国家在制定会计政策法规时，充分考量各类型企业需求，为其提供不同会计政策及处理方式。企业在实际的工作开展进程中，选择不同的会计政策，则会产生不同经济结果。例如，涉及固定资产折旧，国家方面规定折旧方法有年限平均法、年数总和法以及双倍余额递减法等。高新技术企业应当结合自身经营现状，合理选择固定资产折旧方法。借助良好的事先预测结果，灵活选择符合自身需求的会计政策。高新技术企业受自身经营性质影响，拥有大量的固定资产，且价值较高。在此过程中，对企业固定资产折旧产生影响的主要因素有：固定资产折旧方法、固定资产使用年限、固定资产预计净残值。在此之中，相对而言固定资产预计净残值较为固定，因此对纳税筹划结果影响较小，因此高新技术企业应当从折旧方法及使用年限两方面考虑固定资产纳税筹划。

2.存货计价

以H高新技术企业为例，该企业对工程材料物资钢材需求较大，同时该企业目前常用存货计价方式为先进先出法。存货成本随着存货计价方式产生变化。对高新技术企业纳税筹划工作开展而言，选择合适存货计价方法的首要标准应当是实现最大节税效果。当前高新技术企业常用的存货计价法为先进先出法、个别计价法及加权平均法三种方法。选用不同计价方法将导致高新技术企业账面上的期末库存、销售成本等信息数据产生改变，从而对当期应税所得额造成直接的影响。当市场物价产生波动时，对当期应税所得额会产生更为显著的影响。

3.业务招待费扣除

在严格遵循国家税务政策法规的前提之下，尽可能将扣除费用列全、提足摊实，有效降低企业税务负担。在税务政策法规之中，扣除项目金额、范围极为标准，因此，此项内容适用于各个企业。业务招待费扣除作为一种普遍、大范围适用的纳税筹划方法，对高新技术企业税务筹划影响较大。税前符合扣除标准的金额越多，扣除越早，会让更多现金流投入高新技术企业其他经济活动之中。

通过对高新技术企业业务招待费现状分析可得，在企业经营规模逐渐扩大，营业收入增长的同时，业务招待费用也在递增。因此，企业需根据自身营业收入预计金额，对业务招待费支出额度进行合理规划，同时对会议费、差旅费等费用支出进行严格区分，保存有效凭证。

（四）对税收优惠政策的应用与筹划

1.研发费用加计扣除

高新技术企业研发费用主要由研究阶段及开发阶段两部分支出组成，在高新技术企业纳税筹划过程中，需将研究阶段及开发阶段费用进行分别计算。研发费用主要包含：研发过程中消耗的材料及动力费用、研发人员工資、津贴及各项福利费用、研发过程中使用仪器设备及其他研发相关固定资产折旧费用、房屋租赁费用、机器与设备维护费用、修理费用。高新技术企业研发费用税务筹划进程中，企业内部税务管理人员应对税收政策进行深入解读，并合理应用各项税收优惠政策，根据自身研究活动需要，加速开展研发规划，尽可能地享受税收优惠政策，帮助企业减少所得税纳税负担。

2.设置技术转让合同

国家为扶持高新技术企业发展，推动科技创新，助力产业实现转型升级，在技术转让收入方面给予一定的税收优惠政策支持。高新技术企业在实际的经营过程中，转让业务可通过巧立合同的方式，强化纳税筹划工作的落实。根据国家税务政策法规规定，居民企业在一个纳税年度里，倘若技术转让所得并未超过500万元，即可享受免税优惠政策;超出500万元，则超过部分按照50%减半征税。

3.加大节能环保投入

近年来，环境保护问题愈发严峻，国家监督管理力度不断提升，同时对高新技术企业环保要求也日益严格。倘若政府要求高新技术企业环保标准以及规范更为严格，企业需在此方面加大投入力度，必然会导致经营成本的上升，影响经济效益。与此同时，基于高新技术企业经营性质，研发生产过程必然会产生一定量的废水、废渣，倘若无法对其进行科学有效的处理，将会构成较为严重的环境污染，甚至威胁人类健康。在此背景下，国家为鼓励高新技术企业购买并使用新型节能环保安全设备，制定相关税收优惠政策规定：企业在经营过程中，购买并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，此类专用设备投资额的10%能够从企业当年的应纳税额中抵免。当年不足抵免，可在以后5个纳税年度内进行结转抵免。因此，高新技术企业可基于企业所得税优惠目录，针对自身需求购置节能环保设备，一方面实现保护环境的目的，另一方面帮助企业充分享受国家税收优惠政策，降低税负压力。

4、安置残疾人就业

高新技术企业在实际的工作落实过程中，虽对员工专业技能要求较高，但是依旧存在部分无技术要求岗位，适合残疾人工作。高新技术企业可充分利用安置残疾人员税收优惠政策，有效减少企业所得税支出。在保障工作效率的基础之上，在部分要求较低的岗位上使用残疾人员，这不仅能够帮助企业尽到社会责任，提升社会形象，同时能够帮助企业减少税费支出。gzslib202204041634

四、高新技术企业所得税管理策略

（一）设置税务筹划专员

高新技术企业应当实现自身组织架构优化，设置独立财税业务岗位，员工在工作落实过程中，不仅需负责企业税款缴纳以及纳税筹划任务，而且需初步拟定企业税务筹划方案。高新技术企业税务筹划专员在纳税筹划工作开展进程中，应当以企业生产经营活动、缴税状况及财务状况为基础，全面掌握企业各项涉税行为，深入解读税收优惠政策，充分评估企业税负及纳税筹划空间，进而初步制定企业所得税纳税筹划方案。随后将初步拟定方案与相关职能部门进行讨论，对讨论结果进行修改汇总，交由管理层审批，审批后再交由纳税筹划专员负责执行，保证税务筹划效果。

（二）建立完善的信息反馈机制

高新技术企业应当建立完善的信息反馈机制，及时针对税务筹划方案落实过程中产生的问题进行优化、整改。倘若各职能部门在实际的税务筹划方案执行过程中受阻，应当及时与税务筹划专员进行联系并反馈。税务筹划专员针对其中存在的问题做出正确研判后，将修改方案与相关职能部门进行讨论，对讨论结果进行汇总修改，交由管理层审批，审批后交由各职能部门执行。只有通过不断的反馈，才能调整优化税务方筹划方案，保证税务筹划方案顺利实行，并达到预期效果。

（三）加强税务风险预警和防范

首先，高新技术企业应强化自身税务风险防控意识，确立财务部门为纳税筹划风险管理主体。重点预判纳税筹划风险带来的损失，尤其涉及重大项目及具有未来发展战略的涉税业务分析及风险判断工作的开展，必要时应当与专家及第三方专业机构进行合作，协助高新技术企业财务部门开展纳税筹划、风险识别、评估应对等工作。此外高新技术企业还应当掌握高效纳税筹划风险识别方法，对于纳税筹划过程中可能涉及的部分小税种，例如印花税、环境保护税等，财务人员可根据自身经验进行判断。涉及企业所得税等大税种，可咨询专家及专业机构人才，将纳税筹划进程中的重点项目、关键数据等交由专业人才处理，以此有效把控纳税筹划风险。

五、结语

高新技术企业所得税筹划工作的全面落实，需全员树立正确认知，设置税务筹划专员负责企业所得税纳税筹划工作的开展，并在企业内部建立完善的信息反馈机制，落实整改工作，及时对税务筹划方案进行优化调整，提升企业税务筹划质量，帮助企业降低税负，实现健康发展。

参考文献：

[1]马钰昕，李长福.浅谈高新技术企业所得税纳税筹划[J].中国管理信息化，2021，24（04）：166-167.

[2]孫健夫，贺佳.企业所得税优惠政策对提升高新技术企业科技竞争力的效应分析[J].当代财经，2020（03）：26-37.

[3]马璇.高新技术企业所得税分析及税务筹划——以SW公司为例[J].经济师，2020（03）：109-111.

[4]兰玲.高新技术企业的企业所得税纳税筹划研究[J].农村经济与科技，2020，31（04）：138-139.