碳税对火电企业效益的影响因素分析及对策研究

张喜荣 张昌梅

摘 要：在全球气候变化的严峻形势下，低碳产业逐渐兴起。从近年来碳交易权相关政策的出台可以看出我国对碳排放的重视，碳税征收同样可作为约束企业碳排放的重要手段，征收碳税很可能成为未来控制碳排放的另一重要举措。文章以火电企业为例，结合碳交易制度，运用成本效益原理，分析在碳税背景下火电企业未来的经营决策，以实现企业利润最大化。

关键词：碳税;碳交易权;成本收益原理;经营决策

中图分类号：F426.61 文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2022）05-0138-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.05.138

1 引言

在全球经济快速发展的今天，气候问题给人们带来了严峻的挑战。对于改善气候问题，人们首先想到的就是低碳经济和低碳产业，低碳理念深入人心，从消费者到企业再到国家产业调整都在向低碳方向倾斜。

对于改善环境问题，我国在吸取国外经验的基础上，也提出了适合我国国情的各种措施，例如环境保护税、资源税等。我国2013年建立了碳排放权交易试点以应对碳过度排放问题。与碳排放权交易相对应的另一种减排措施是碳税，碳税作为一种有效的减排手段已经在国际社会得到广泛认可。我国虽然并未开征碳税，但是关于碳税的设想却由来已久，可预测在不久的将来碳税将被纳入我国税收体系。而在国民经济中具有重要作用的电力行业仍以火电为主，开征碳税可通过税负调整火电企业的能源结构，倒逼其转变生产方式，积极主动开发和利用清洁能源和技术，实现可持续发展。

2 碳税征收政策

2.1 碳税征收的研究现状

从已有的研究看，国内外对于碳税制度的研究主要有以下三个方面。

第一，定性分析碳税政策减排的有效性。国内外学者对于这方面的研究广泛而深入，国外研究者对已经征收碳税的各个国家进行对比研究，发现征收碳税后确实有利于环境目标的实现，国内学者根据政策施行后的效果，研究了我国碳税政策的可行性，并给出了相关的建议。

第二，碳税政策对社会经济的影响，即能否在实现减排的同时尽可能小的影响国民经济。目前已有学者运用数学模型研究碳税制度对社会经济的影响，并且大部分学者认为征收碳税可以实现环境和经济的“双重红利”。但是现有研究往往是从宏观层面出发，研究碳税体系会对国民经济总量、收入分配、社会福利、行业布局等方面的影响。而企业作为宏观经济的基本单位，是碳减排的主要承担者，一旦我国实施碳税或者排放权交易制度，将会对企业产生重大影响。

第三，碳税与其他减排工具的比较分析。政府补贴、碳交易均是重要的减排政策和工具，多数研究证明政府的补贴政策或碳交易政策均可以促进节能减排水平，但是其产生的影响方式和结果有所不同，且我国正在建设全国性的碳排放市场，而且研究我国碳税必然绕不开碳交易。

2.2 碳税的含义及征收依据

2.2.1 碳税的含义

碳税是针对二氧化碳排放征收的一种税，目的是减少二氧化碳排放从而缓解全球变暖的速度。具有和环境保护税相同的性质，碳税的税率、税目及征收范围均由政府规定，达到调控国家税收和环境保护的双重目的。

2.2.2 碳税的征收依据

第一，双重红利理论。双重红利理论[1]是由20世纪90年代的国外学者提出。一方面，征收碳税不仅能够增加国家税收收入，便于国家财务预算的支配;另一方面，对企业碳排放征税可以倒逼企业进行生产结构的变革，通过使用清洁能源或者改进生产设备等措施来减少二氧化碳排放达到节税的目的，进而改善环境变化。

第二，成本效益分析理论。成本效益分析理论一般有两种方法：一种是当获得的收益一定时，选择投入成本最少的方案;另一种是当投入的成本一定时，选择收益最多的方案。该理论的本质就是分析投入与产出的关系，使企业获得利润最大化。碳税的征收必将打破企业现有的营运结构和战略投资，促使企业从成本效益理论出发选择最佳的投资方案。

以上两种理论在经济领域应用非常广泛，本文以火电企业为例进行研究，火电企业在碳税制度下产业优化升级、调整战略投资可以一定程度上减少税负成本，但是会增加投资成本，所以在选择最佳方案时，应该寻找两种成本之间的平衡，火电企业便可以基于成本效益分析理论进行方案的选择。

2.3 碳税与碳交易权

国家发展改革委2011年下发了《关于开展碳排放权交易试点工作的通知》以来，截至2017年进行碳交易的单位多达三千家[2]。碳排放权与碳税的征收相比，碳排放交易属于自由交易，碳税属于国家征收，具有强制性的性质，所以碳税比碳交易权更具有显著性。目前，碳交易权正处于发展阶段，很多企业对于减少碳排放有了一定的意识，这对于以后实施碳税奠定了基础。碳税征收与碳交易权具有协同作用，两者相结合能达到很好的减排效果。

3 火電企业碳排放及成本效益相关影响因素分析

3.1 我国火电企业发展现状

中国的火电行业起步较晚，发电技术相对落后，所以中国的发电基本采取火力发电。几十年来，中国电力行业的发展经过不断探索、改革和创新，现在我国的装机容量和发电量均位居全球第一。由于地理条件、技术等不占优势，导致我国发电主要为火力发电。根据2017年中国火电行业研究报告，呈现出总发电量增加、火力发电占比却逐年下降的趋势，这一形势得益于我国产业政策的调整。由于火力发电的原材料是化石能源，其产生的二氧化碳、二氧化硫排放到空气中会导致温室效应等环境的恶化。中国近年来一直积极参与全球环境治理，呼吁大中型企业采用绿色能源。

3.2 我国火电企业碳排放分析

火力发电的原理是化石燃料燃烧产生化学反应，然后将能量转化为电能，在燃烧过程中产生大量的废水废气需要进一步脱硫、脱硝和除尘等处理以减少其对环境的危害，然而每一步流程又会产生二氧化碳[3]。煤炭是火力发电的重要原材料，根据碳燃烧的化学原理可知，煤炭是二氧化碳排放的重要来源，但影响二氧化碳排量的因素有很多，例如煤炭纯度、生产工艺、锅炉构造和运行条件等，如若进行节能减排可以从以上方面入手。尽管脱硫脱硝不是直接与发电相关的环节，但也需要对氮硫化物进行处理。

3.3 火电企业成本收益分析

火电企业在碳税制度下会增加减排成本，但减排的同时也会节约化石原料从而给企业带来收益，还有可能会有政府补贴等。火电企业减排成本主要是技术投资成本、排放成本、管理成本及碳交易成本，收益包括节能收益、碳交易收益。

3.3.1 技术投资成本

火电企业提高生产效率、资源利用率不仅可以达到减少二氧化碳排放的目的，还能节约资源和成本，这就给企业改造更新设备、研发少排放二氧化碳技术提供了动力。但在研发改造的过程中会增加技术投资成本，这就要求火电企业充分考虑成本收益，选择最佳的投资方案[4]。

3.3.2 管理成本

管理成本主要是設备维修成本、碳排放监测成本和人员培训成本三方面。设备维修成本是指更新后的设备日常检修比传统的设备增加的部分。碳排放监测成本包含监测设备成本、监测人员工资、监测材料。人员培训成本是新设备的使用及员工对碳税额定概念不了解，需要对员工进行这些方面的普及。

3.3.3 碳交易成本

碳交易是将企业获得的碳排放权放在市场上进行交易[5]。目前，我国主要采用的碳排放权分配方法有基准法和历史排放法，具体的实行方法各个试点省市需根据实际情况分别确定。中国依据现在的经济发展阶段，既要减少二氧化碳排放，也要兼顾经济的增长趋势[6]。无论采取哪种碳排放分配权的方法，原理都是获得一定的合法额度，当企业碳排放量超过分配的额度时，企业就会面临一定的罚款，当企业碳排放量低于分配的额度时，可以将剩余的额度在市场上交易，从而获得碳交易收益。

4 碳税制度下火电企业的减排策略

碳税制度下火电企业面临较大减排压力时，火电企业可以选择主动减排并积极利用碳交易市场来规避较大的税收负担，也可以继续保持原来的生产方式，其代价就是上缴高额的碳税税金。企业虽然承担着一部分社会责任，但是其企业目标是获得最大收益。针对此问题，企业主动减排可以在减少运营成本和提高生产效率两方面给企业带来收益[7]。

从企业长远的投资角度和国家的未来发展方向看，主动减排更能顺应未来的发展趋势，可采用的减排路径为引入节能低碳技术、使用低碳燃料发电、厂区绿化、封存技术等。相比于节能低碳技术，其他三种技术相对来说成本较高，而且相关指标不易量化。所以可以以节能技术投入为导向，通过投资减排设备、开发节能技术、改良生产工艺等技术来应对碳排放约束。在碳税制度下如何制定有利于经营目标实现的减排策略对火电企业来说意义重大。

本文从引入节能低碳技术出发，对于选取最佳的减排策略给出以下思路。

第一，构建碳税和碳交易权的边际减排效益模型。在传统的边际成本研究的基础上，考虑碳税背景下火电企业运营的特点，对火电企业各个成本进行收益分析，阐述之间的关系及相互影响，并分析碳税和碳交易机制对火电企业减排投资的影响机制。构建碳税和碳交易权的边际减排模型，实现对碳税和碳交易权影响下企业成本效益的量化分析。

第二，计算企业利润最大化目标下的碳减排区间。利用上述模型对火电企业进行模拟，对模拟结果进行数据分析，将不同技术条件下的碳减排量化，在前人研究的基础上确定一个适合中型火电企业的税率，最终计算收益最大的碳减排区间。

第三，制定最佳的减排策略。通过计算出的模拟结果确定企业最佳减排区间的减排资本投入，当最佳边际减排效益为正时，表明企业减排过程能获得额外收益;当最佳边际减排成本为负时，会出现两种情况：若低于维持当前生产水平要缴的碳税时，企业选择最佳减排区间的资本投入，并制定相应的技术投资策略;若高于维持当前生产水平企业要缴的碳税时，可能选择缴税而不改进企业生产结构。

参考文献：

[1]班念奇.碳税征收背景下的火电企业经营对策研究[D].北京：华北电力大学，2018.

[2]寇江泽.全国碳排放权交易市场启动首批纳入1700余家发电企业[N].人民日报，2018-09-15.

[3]施应玲，左艺，孟雅儒.中国火电产业的历史轨迹与发展展望[J].科技管理研究，2017，37（16）：136-145.

[4]涂建明，李晓玉，郭章翠.低碳经济背景下嵌入全面预算体系的企业碳预算构想[J].中国工业经济，2014（3）：147-160.

[5]张晓辉，闫柯柯，卢志刚，等.基于碳交易的含风电系统低碳经济调度[J].电网技术，2013，37（10）：2697-2704.

[6]熊灵，齐绍洲，沈波.中国碳交易试点配额分配的机制特征、设计问题与改进对策[J].武汉大学学报（哲学社会科学版），2016，69（3）：56-64.

[7]程发新，邵世玲，徐立峰，等.基于政府补贴的企业主动碳减排最优策略研究[J].中国人口·资源与环境，2015，25（7）：32-39.