企业财务舞弊识别与干预研究

韩芳芳

摘 要：企业经济活动的开展所涉及的利益相关者众多，为确保利益相关者的利益得到合理维护，企业的财务数据真实性尤为重要，但如何识别企业的财务数据真实性则是各方探讨的焦点问题之一。文章借助“舞弊三角”理论，结合自愿性信息来设计企业财务舞弊识别指标体系，构建了财务舞弊识别模型。同时，文章提出对于存在财务舞弊的企业必须采取强有力的干预措施，包括完善企业财务管理法律法规、提升会计信息质量、加强对财务人员的职业道德培养，从而帮助企业纠正错误，提升在后续财务管理活动中的严谨性以及遵纪守法性。

关键词：财务舞弊;舞弊三角;识别;干预

中图分类号：F275     文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2022）01-0169-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.01.169

1 引言

改革开放以来我国企业的发展取得了巨大的成绩，直接表现为财务数据的显著改善。但是，在市场经济中部分企业出于多种原因会对其财务数据进行变更、篡改或“张冠李戴”，导致财务数据不能真实反映企业的经营状况，影响众多利益相关者做出正确的决策。在财务舞弊中常用的理論有“冰山理论”和“舞弊三角”，借助上述理论对企业财务舞弊现象进行识别成为财务管理工作中的“必修课”。在企业财务舞弊识别中构建对应的识别模型是关键环节，而当前财务舞弊模型的构建多基于强制性信息角度展开。对于广大的投资者而言其专业的财务知识相对不足且能够获得的财务信息相对有限，从而使其难以借助复杂的财务理论识别企业财务舞弊。为此，文章将在企业财务舞弊具体因素识别的基础上引入自愿性信息来构建企业财务舞弊识别体系。

2 企业财务舞弊识别指标体系构建

根据“舞弊三角”理论企业进行财务舞弊的动机分为压力、机会以及自我合理化（也有学者将其称为“借口”）。现以“舞弊三角”为基础结合自愿性信息来设计企业财务舞弊识别指标体系。

（1）舞弊压力指标。在企业财务舞弊压力指标中主要从财务指标上进行选取，由于企业的财务指标数量较多，因此，文章选择重要的财务指标内容，详见表1。

（2）舞弊机会指标。企业财务舞弊机会是指企业实施舞弊行为所具有的可行性条件，若企业财务舞弊机会越高，则诱发企业进行财务舞弊的风险也就越大。现结合企业的一般结构组成与股权设计，从四个维度来构建舞弊机会指标，详见表1。

（3）舞弊自我合理化指标。在企业的财务舞弊中主要涉及高管层的态度，若高管层支持财务舞弊则企业发生财务舞弊的风险较大，反之即使是财务人员或者是相关利益方主动进行财务舞弊也会被发现与干预。从高管层而言其薪酬水平以及受财务状况的影响程度，将直接影响其对于财务舞弊的态度。所以，文章从高管薪酬角度来构建舞弊自我合理化指标，详见表1。

（4）舞弊综合性指标。要全面识别企业的财务状况以判断其是否存在舞弊行为，还需要对舞弊综合性指标进行评价。舞弊综合性指标是与企业强制性披露信息相对应的自愿性披露信息。自愿性披露信息主要包括企业发展的战略信息、企业经营活动中的公益性信息、企业财务上的非主要信息等内容。

综合上述分析，得出企业财务舞弊识别指标体系，详见表1。

3 企业财务舞弊识别模型构建

（1）企业财务舞弊识别样本与数据来源。以证监会发布的《行政处罚决定》来判定企业是否存在财务舞弊，以此为基础收集2009—2020年由证监会官网公开认定的财务舞弊公司为样本，相关公司数据从锐思金融研究数据库、中商产业研究院以及证监会官网等渠道收集。同时，在收集样本公司时设计了如下排除条件：一是样本公司的财务数据不健全，无法全面收集到文章所需要的数据;二是对于ST公司做剔除处理;三是规模较小的企业。根据上述排除性条件，文章共收集60家存在财务舞弊现象的企业作为样本，同时选取60家未发生财务舞弊的企业作为对比，由此来构建企业财务舞弊识别模型。

（2）模型构建。参考张曾莲等学者的研究，首先对各企业财务舞弊识别指标因素进行相关性分析，从而判断各指标与企业财务舞弊识别的相关性大小以及是否正相关或负相关。随后，将上述20个指标变量作为逻辑回归的初始变量，构建如式（1）所示模型：

其中，Y为哑变量;1代表舞弊样本;0代表对比样本;β0为常数项;Xi代表遴选出的变量;ε代表残差项。采用向后逐步法进行回归。变量选入的标准是：P≤0.05进入，P>0.05移出。随后，进行回归分析，得出如表2所示回归结果。

文章采用逻辑回归模型，其原理是最大似然估计，为了检验模型的稳健性，采用最小二乘法为原理的线性回归模型进行回归。构建线性回归模型如下：

在式（2）中Ki为系数，使用输入的方式回归，得到回归方程：

根据回归方程在Excel 表中代入相关自变量计算出Y的值，以0.5为切割值，大于0.5为舞弊，小于0.5为非舞弊，得到模型判别率。

4 企业财务舞弊干预

结合前文的分析可知，可以借助企业财务舞弊识别模型对具体企业的财务状况进行评价，从而识别出该企业是否存在财务舞弊现象。对存在财务舞弊的企业必须采取强有力的干预措施，以帮助企业纠正错误，从而提升在后续财务管理活动中的严谨性以及遵纪守法性。面对企业财务舞弊现象，可以采取如下干预措施。

（1）完善企业财务管理法律法规。要降低甚至是杜绝企业的财务舞弊现象发生率，外部干预与企业内部自律缺一不可。其中，外部干预以法律法规的规范与约束最具有代表性。所以，在企业财务舞弊的管控中必须完善企业财务管理法律法规，即强化立法完善。当前我国在企业财务管理方面虽然制定了相关法律法规，但是缺乏针对企业财务舞弊的专项且系统的法律法规。为此，国家立法部门与政府部门应当进一步完善企业财务管理的法律法规，从而借助法律法规来引导、约束以及威慑企业相关人员，使其不敢、不愿也不能进行财务舞弊。

（2）提升会计信息质量。结合相關文献的分析可知，在企业财务舞弊中会计信息质量不佳是主要诱因，为此，必须提升企业的会计信息质量。提升企业的会计信息质量也能够为企业的财务战略制定提供基础支持，是企业财务管理活动的基础之一。提升企业的会计信息质量需要内外部共同努力，其中，在企业内部应当重点做好以下几点：①完善相关会计制度。企业必须根据《会计法》与《会计准则》等相关法律法规的要求来完善企业的会计制度，在此基础上参考相关企业的成功经验，根据未来会计环境的变化进行合理的规划。②提高会计人员继续教育以及素质教育的质量，企业需要重视对会计人员的继续教育和培训。③完善企业会计管理和监管制度。企业会计信息质量不高最重要的原因是企业自身的会计管理与监管制度不健全。因此，企业必须根据会计管理需求并参考行业成功经验，进行针对性的会计管理和监管制度设计，从而提高企业的会计管理水平与监管水平，最终提升企业的会计信息质量。

（3）加强对财务人员的职业道德培养。在市场经济中不同个体或组织受到一系列主客观因素的影响，对市场上各类信息的掌握存在一定的差异。对于信息掌握较为充分的人员而言其在市场交易中往往处于优势地位，而掌握信息较少的人员则往往处于被动地位。由此，在实践中可能引发掌握丰富信息的人员对信息贫乏人员的不公平交易甚至是故意欺诈，从而给信息贫乏者带来经营风险。信息不对称会产生诸多问题，道德风险问题则是其中重要的问题之一。道德风险，即在经济活动开展中一方为最大化增加自己的利益而做出不利于他人的决策，或者是将应当承担的风险转嫁给其他交易参与方的行为。在企业的财务管理中部分财务人员利用自身的信息优势而进行财务舞弊，从而达到损人利己的目的。为此，企业必须加强对财务人员的职业道德培养，使其形成较高的职业道德素养，在从事财务管理活动中能够主动做到遵纪守法以及符合职业道德要求。

5 结论

在社会经济活动中企业财务舞弊现象时有发生，即使是在上市企业群体中也屡屡爆出企业财务舞弊的现象。为加强对企业财务舞弊的识别，以为后续财务管理提供支持，文章构建了企业财务舞弊识别模型，该模型以“舞弊三角”为基础结合自愿性信息构建了20个评价指标。为进一步强化对企业的财务舞弊干预，需要完善企业财务管理法律法规、提升会计信息质量、加强对财务人员的职业道德培养。

参考文献：

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1928501186242