生产企业制造中心标准成本法应用研究

杜秋

摘 要：近年来，外部环境日益复杂，交易的不确定性给企业生存发展带来了极大的威胁，尤其是生产制造类企业，存货居高不下，需要找到制造过程中的不合理成本支出，以更好地匹配生产计划，因此需提高企业的成本控制水平。文章将基于标准成本法来分析生产企业制造中心成本控制如何开展实施，从标准成本的制定、跟踪实际成本与标准成本差异、进一步剖析成本差异原因，确定对应的责任部门，为下一步成本控制找到突破点提供指导。

关键词：标准成本法;成本控制;企业财务核算

中图分类号：F273.1 文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2022）03-0073-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.03.073

1 研究背景

近年来，外部环境日益复杂，交易的不确定性给企业生存发展带来了极大的威胁，尤其是生产制造类企业。之前各大制造类企业凭借人工成本的优势，成本优势在全球非常显著。但近年随着全球东南亚市场的拓展，我国的人工成本优势不再明显，制造类企业的成本优势不再显著。

由于前几年各家企业为扩张业务，大量生产导致库存急剧增加，多数企业现金变成存货，存放在库房失去流动性，无法给企业带来经济利益流入。存货居高不下，需要找到制造过程中的不合理成本支出，需要更好地匹配生产计划，因此需提高企业的成本控制水平。为了谋求更好的发展，制造类企业不能忽视自身内部的成本管理短板，要从内部挖潜，降低内部成本提高盈利能力势在必行。

我国的制造类企业在技术上仍然存在优势，要充分利用这种优势，提高投入产出比，真正做到高质量发展。因此，文章将基于标准成本法来分析生产企业制造中心成本控制如何开展实施，具有重要的研究意义。

2 标准成本理论

2.1 标准成本的含义

标准成本作为成本控制领域的一场革命，突破了事后核算的困局，发展为事中控制，逐步向事前延伸，运用于现代企业评价工作绩效及提升成本管理能力。

Taylor（1903）通过研究工厂管理过程，关注如何提高生产效率，开展了科学管理实验，对计件工资制和每套动作的时间花费做出了大量研究，为管理科学化、标准化提供了核心理论。国内外对标准成本方法、标准成本的应用也相继开展了丰富的研究。Jack（1992）特别强调，企业在谋求自身长远发展、制定相应的战略规划时，不仅要梳理外部条件、技术方向等，而且还需要对内下工夫，包括对自身的盈利能力、成本管控能力都需全方位审视，最终要实现内部成本管理为战略服务。张向明（2014）指出，标准成本法较实际成本法等方法而言，其在企业财务核算、预算编制和执行、指导制定产品价格等维度有较多优点，是一种较好的成本管控手段。

标准成本法是一种成本控制体系，它能把规划、控制、核算和分析有效串联起来，然后通过实际成本执行，对标标准成本的组成，定位差异，跟踪分析，明确造成差异原因，找到对应的责任部门，最终通过控制差异原因来消除成本差异，包括标准成本制定、计算和分析成本差异、处理成本差异。在制定标准成本之前，企业要进行充分的调研、运用技术分析，测算现阶段技术水平和正常经营的情况下，得到生产该产品的成本组成，最终实现控制产品生产成本。

2.2 运用标准成本的意义

运用标准成本进行管理具有重要意义，主要表现在如下三方面：

（1）为企业加强成本控制提供依据。运用标准成本方法，可以把它当作记录、考核企业生产过程成果和效率的重要依据，对企业加强成本控制起到极大的帮助。

（2）为管理层经营决策提供有价值的成本信息。标准成本任何合理损耗，剔除了不合理的成本因素，对确定产品的销售价格和估算产品未来成本提供重要参考。

（3）有利于挖掘自身潜力，提高盈利能力。从内部成本出发，挖潜自身管理短板，通过分析原因，优化流程进而提高企业盈利能力，增强竞争力。

3 生产企业制造中心运用标准成本的设计

运用标准成本的思路开展成本管理的思路框架见图1。

3.1 标准成本制定

生产企业制造中心的标准成本制定主要包括直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用。

（1）直接材料。生产企业制造中心在制定直接材料标准成本时，设计部门、工艺部门和制造部门应协同配合，制定合理科学的BOM清单，按照BOM清单逐层分解，根据工艺步骤设置不同的中间产品（在产品），最底层为采购件。针对BOM清单制定定额，即包括实际数量加上合理损耗。财务部门和采购部门应结合采购合同价格、考虑未来物价和供求关系确定价格标准。

（2）直接人工。制造中心和人力部门运用相关技术测定方法和测算历史数据来确定单位产品工时标准，包括单位产品所需要的必要生产时间，包括加工工时、停工时间及必要工序停歇等耗费的时间。根据工资金额和工时，确定小时工资率标准。

（3）制造费用。生产中心将部门的制造费用汇总，计算单位产品制造费用标准。即：制造费用标准成本=单位产品工时标准×费用分配率标准，包括固定制造费用和变动制造费用。

3.2 实际成本与标准成本差异

成本差异的含义是“标准价格×标准数量”与“实际价格×实际数量”的差额，区分为价差和量差。价差=实际价格×实际数量与标准价格×实际数量的差额，量差=标准价格×实际数量与标准价格×标准数量的差额。

3.3 分析差异原因

标准成本管理的核心是要做好差异分析，关注差异的原因，为下一步成本控制找到突破点。

3.3.1 直接材料成本差异

直接材料差异分为材料用量差异和材料价格差异，分析差异原因类型和责任部门见表1。

3.3.2 直接人工成本差异

直接人工成本差异分为两部分，即人工效率导致的差异和人工工资率导致的差异，差异原因类型和责任部门见表2。

3.3.3 制造费用成本差异

制造费用成本差异分为变动制造费用差异和固定制造费用差异。差异的主要原因有：综合材料价格波动、转固金额激增导致折旧变化、费用类开支政策变化、理论产能和实际产能的差异等。责任部门涉及较多，包括采购部门、计划部门、人力部门、财务部门以及设备管理部门等，要从企业整体情况来系统分析，给出解决方案。

4 结论

文章从标准成本执行、比较和分析，深入生产过程环节，了解成本控制的薄弱环节和潜力所在，报价环节参考标准成本加成可以保证报价毛利;研发环节可以通过标准成本管控项目成本;采购环节可通过标准成本找到降本方向;生产环节可以管控超额领用和不合理损耗等，通过优化流程采取措施，提高企业盈利能力。

参考文献：

[1]JACK S.Govindarajan strategic cost management and value chain[J].Journal of Cost Management， 1992，5（2）.

[2]张向明.标准成本法在企业成本管理中的应用[J].中国市场，2014（35）.

[3]王文清，甘永生.管理会计[M].北京：清华大学出版社，2007.

[4]張宇.基于标准成本法的HP公司生产成本控制应用研究[D].镇江：江苏大学，2019.

[5]张景全.标准成本法在企业成本管理中的应用[J].中国标准化， 2017（24）：228-229.

3127501908250