管理会计在城市商业银行的实践研究

摘 要：随着金融改革的持续推进，银行业盈利模式进入新拐点，经营理念、收入结构和盈利模式等也面临着巨大的冲击。为提高经营效率，以价值创造为核心的管理会计在城商行中逐步得到推广和应用。文章以A银行为例，从管理会计的建设背景及应用情况入手，总结分析了管理会计体系建设中的经验，并提出具体建议。

关键词：管理会计;商业银行;互联网金融

中图分类号：F830.42 文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2022）03-0051-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.03.051

1 管理会计的建设背景

①经营转型压力带来管理会计建设的迫切感。在目前经济转型调整阶段，城商行面临着利差收窄、盈利能力下降、资产质量形势严峻等挑战。经营压力趋大，使得各家城商行不断加强内部管理，围绕客户需求和市场变化，加快产品创新，通过管理会计的精细化来培育新的核心竞争力。②大数据的兴起为管理会计的建设带来了积极影响。商业银行业务数据量大，对信息系统的需求及依赖性较高。大数据的兴起，以及信息化管理水平、数据质量的不断提升，为城市商业银行提供了更多的业务分析工具与思路，也为管理会计体系建设带来了积极影响。③产品的合理定价需要科学准确的成本依据。合理的产品定价是银行整体营销策略的重要組成部分，在利率市场化背景下，若对产品定价缺乏市场敏感性，自身的定价能力不足，就无法有效参与市场竞争，而管理会计将为价格策略的制订提供数据支撑。

2 管理会计的实践运用情况

2.1 管理会计实践运用的基本情况

A银行的管理会计体系以经济增加值为核心，形成了以经营战略目标制定、以全面预算管理对战略目标进行分解、以业绩评价体系对预算目标的执行进行引导，最终通过绩效评价不断完善战略目标的正向闭环管理模式，并构建了以资产负债管理委员会为决策机构，以计划财务部为牵头管理机构，以经营机构、业务条线管理部门为执行机构的管理会计框架体系。目前A银行完成了管理会计核算体系的建立，并不断摸索和完善预算管理、落实责任、完善绩效考核等的运用。

2.2 管理会计实践运用的主要工具

①管理会计核算体系。A银行的管理会计体系主要依赖于内部资金转移定价系统、全成本分摊系统、风险管理系统、经济资本管理系统等。自2011年以来，A银行采用手工计算的方式，逐步引入了资金转移定价、全成本分摊、风险成本管理和经济资本成本管理理念并进行宣导。随着理念传播的深入，2013年A银行采用“先试行、后推广”的方式，通过近三年的时间分批次完成了管理会计体系的建立。通过对产品、部门、分支机构和客户等多维度投入产出的客观核算，为商业银行解决成本管理、产品定价、部门评价、分支机构评价和客户评价等提供决策支持。②全面预算管理体系。A银行为适应内外部环境及自身发展的需要，建立了全面预算管理体系，通过明确的经营目标来指导日常经营活动。全面预算管理依据战略导向设定预算目标，坚持实事求是的原则，以分级管理的模式来进行目标任务分解。预算编制内容包括经营预算、投资预算和财务预算，并形成了拟定目标、编制预算、条线审查、综合审查、审议审批、预算目标下达、预算执行与控制和预算调整的全流程管控模式。在预算编制管理过程中，采用分级预算的方式，让条线管理部门、经营机构充分参与编制，共同梳理上年度的经营状况，合理安排年度工作目标。在预算执行过程中，采用跟踪、分析、控制等方式，有效促进了年度总体预算目标的实现。③业绩评价体系。A银行以预算执行为基础，依据管理会计成果由“规模为导向”的业绩评价模式逐步转变为以“效益为导向”的业绩评价模式。采用关键绩效指标法（KPI），按照合规经营、风险管理、经营效益、发展转型和社会责任五大类设立考核评价指标，建立了以经济增加值（EVA）为核心的多维度绩效考核评价指标体系。通过以经济增加值为关键业绩指标的业绩评价体系，全面、综合地反映了中小商业银行经营机构、条线、产品的盈利状况，从而促进业务条线不断优化产品体系，不断提升综合回报率，将经营目标与业绩评价相统一、业务发展与风险控制相统一。

2.3 运用意义

①为银行经营管理决策提供数据支撑和理论依据。经济新常态及市场竞争的加剧，为城市商业银行的经营管理带来了巨大的考验。管理会计综合考虑各种成本因素，细化核算各项业务及中间业务收入的贡献，通过从条线、产品、客户等多角度对历史数据的风险和处理，将大量信息按照管理会计的理念整合在一起，为经营管理人员做出有效可行的经营战略决策等提供支持和依据。②为经营机构业绩评价提供公平合理的数据依据。管理会计通过对资金成本、运营成本、风险成本、资本成本等的合理计量，运用管理会计核算工具，满足了A银行机构、条线、产品维度业绩评价需要。通过建立以经济增加值为核心的业绩评价指标体系，为经营机构和条线管理部门的业绩评价及绩效激励等提供了数据依据，有效地提高了当期经营业绩评价的科学合理性及可对比性。③为产品定价提供合理的价格底线。产品定价是基于产品成本和费用基础上，考虑目标收益、风险定价、客户贡献度和市场竞争等综合因素，拟定各产品价格的全过程管理。管理会计体系的建立为A银行的产品定价提供了准确的成本和费用依据，为各类产品提供了合理的价格底线，确保了银行各项业务的收益水平，在一定程度上避免了无序定价。

3 在实践过程中面临的问题

①数据信息充分性、完整性难以保证。优质高效的管理会计系统依托众多外围系统，其数据来源多，统计口径复杂，统计粒度多是基于账户或交易维度，要实现条线、机构、产品、客户、客户经理等多维度的绩效评价，就对外围系统数据信息的充分性和完整性提出了较高的要求。同A银行类似，大多数城市商业银行的信息系统建设时间较短，成熟度及完善度不高，有些数据仍需人工录入。加之管理人员及业务人员主动管理和运用数据的意识不足，导致错误数据、无效数据及重复数据等出现。各上游及外围系统数据的完善性和准确程度，将直接决定管理会计系统数据的准确性和时效性。②业绩评价体系过于单一，多集中在机构及条线层面。A银行在业绩评价体系规划中，虽然力图实现对客户、产品、部门、条线等多维度盈利能力和贡献的分析，但在实际应用中，管理会计核算体系成果主要通过经济增加值这类绝对额指标在业绩评价中进行体现，且多用于经营机构及条线管理部门的考核评价。未从多视角、多层面推广至产品、客户、客户经理等维度进行盈利能力及综合风险分析，评价维度过于单一，指标体系过于强调绝对额指标，未结合效率性指标如RAROC来进行综合评价。③业绩沟通反馈改进机制，尚未得到有效重视。业绩沟通是绩效管理的一个重要环节。A银行虽然按季度对预算执行情况进行跟踪及绩效评价，但尚未形成系统的分析方法来对预算执行情况进行对比分析，找出影响预算偏差及绩效评价结果的细化原因及关键因素。业绩沟通机制尚未完全建立，主要原因是重视度不够，过于注重目标任务完成情况及绩效评价结果的通报，缺乏有效沟通。对于部分经营机构对自身盈利情况掌握不足，对于总行的政策措施理解偏差的情况，未得到及时有效的辅导，不利于经营机构业绩的持续改善与提升。④交叉营销的增多，对分润系统的需求也愈加迫切。随着核算管理的精细化程度加深，各机构对于经济增加值的关注度日益加深，机构间的竞争也日趋激烈。交叉营销后的利润分成也逐步受到机构的关注，利润分成涉及业务的增多，其准确性要求也逐步提升，A银行目前暂无分润系统，交叉营销业务的核算全靠手工调整。但随着精细化核算的深入，手工核算量日渐增大，精确度也无法满足现有的需求，因此对利润分成系统的需求日渐迫切。

4 意见和建议

①加强数据质量管理，从源头确保数据质量。管理会计系统的信息数据多依赖于核心系统、信贷系统、资金交易系统等，数据来源多，统计口径复杂。而城市商业银行多存在业务数据分散，数据精细化、准确度不高等问题，因此要想获得准确的管理会计数据，对源系数数据质量要求较高，需要城市商业银行加快信息系统的建设，从上游系统中不断完善信息数据内容，提升数据质量，确保管理会计系统能准确实现机构、条线、产品、客户、客户经理等多维度的精细化核算。②预算指标体系应遵从于战略目标，注重业务与财务指标的关联。预算指标是战略发展目标的短期体现，应与战略目标保持一致。在预算指标制订的过程中应注重业务指标和财务指标的协调性和内在关联性，降低业务指标与财务指标间的偏差，提高全面预算指标体系在业绩考核评价中的公平性。同时也应强化预算执行过程的动态监测与评估，确保预算指标体系的导向性作用能得到充分体现。③强化绩效评价结果应用，有效传导经营理念。强化绩效评价结果的运用，对绩效评价结果进行持续有效地跟踪、沟通与辅导，将绩效评价结果作为政策调整、预算安排和改进管理策略的重要依据。只有借助绩效评价的指挥棒作用，将管理会计同绩效评价相结合，才能持续引导经营机构从规模化经营向精细化经营转变。通过绩效评价结果的应用，引导经营机构从产品定价、业务风险、资本耗用等方面不断调整定价策略、风险管理策略、降低资本消耗，将对短期利益的关注转向长期可持续的发展上，真正实现以产品为导向、以客户为中心的经营理念。同时，业绩评价结果也将在一定程度上反映出总行战略措施是否合理，帮助总行持续不断地改进管理策略，调整相关政策。④加强大数据背景下的复合型管理会计人才培养。大数据的发展使得商业银行财务数据的种类和数量都发生了极大的改变，只有对这些数据信息进行有效关联、分析和加工，才能为银行的业务决策提供准确的参考信息。有效的数据信息需要专业的管理会计人才来进行深入解读，才能将管理会计的成果有效传导至业务决策层。因此，对管理会计人员的素质要求也越来越高，复合型人才的培养将是未來管理会计在城市商业银行实施过程中的决定性因素。

5 结论

在应用管理会计时，城市商业银行要在自身发展战略的基础上，开展精细化成本控制、多维度业绩评价、分层次精准营销和全方位渠道整合，并通过全面预算将战略目标分解至经营机构，以绩效评价引导经营机构确保战略目标的完成。只有通过定性决策与定量支持相结合的方式，才能将管理会计这一工具运用于日常的经营管理，真正地提升城商行的经营管理水平和盈利能力。

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[作者简介]肖珠（1986—），女，汉族，四川金堂人，重庆大学应用数学硕士，长城华西银行股份有限公司，研究方向：商业银行管理会计及绩效管理等。

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