经济法学背景下我国政府投资项目审计问题研究

周蓓，唐烈英

（西南政法大学经济法学院，重庆，401120）

引言

经济法学认为市场调节具有被动性、滞后性以及波动性等多种特性，会导致经济市场秩序的紊乱，甚至可能对经济和社会产生严重影响，威胁社会稳定，为此需要以强有力的干预手段避免这种情况的发生。在这种情况下，政府不断加大项目投资，通过自身作用引导企业和经济发展。随着我国政府投资规模的不断提升，政府投资项目的审计问题越发受到人们的关注，而且对审计风险问题进行研究可以在规范政府投资项目管理、提升项目程序的规范化方面具有极其重要的意义。[1]为了提高对政府投资项目的监管能力，有必要建立经济法视域下的我国政府投资项目审计评估问题，采用风险控制和评估方法，建立不同项目组合的审计分析模型，以防范重大审计风险。基于此，本文对经济法学背景下的政府投资项目审计问题进行研究，首先对当前政府投资项目审计面临的问题进行分析，得知目前审计面临的问题主要包括对审计风险重视性不足、审计风险预防制度不完善、政府投资项目风险监督意识缺失、政府投资项目审计方法落后以及政府投资项目审计内容不全面五个方面。针对以上问题，本文提出加强审计风险预防、减少审计风险出现概率，完善相关制度、加强政府投资项目审计法律法规的制定，加强公民教育、提升审计监督意识，不断改进审计方法，拓展审计内容等对策，以期为解决我国政府投资项目风险问题提供一定的理论支持。

一、我国政府投资项目审计问题

为提升我国政府投资项目的审计效果，使政府投资项目效益和安全性得到保障，首先需要分析经济法学背景下我国政府投资项目审计风险问题。根据现状可知，主要存在以下审计风险：

（一）审计风险重视性不足

政府投资项目是促进经济社会发展、改善民生、调节市场经济“缺陷”的重要手段，而审计就是保证政府投资项目以合理、科学、合法程序进行的重要保障，其重要性不言而喻。[2]特别是随着政府投资项目的范围日益扩大，面对更加丰富的政府投资项目，急需对其审计风险进行防范，但目前相关单位及广大群众并未认识到其重要性，尽管对审计数据进行了汇总，却并未对数据进行详细分析，对数据的利用不足，且不重视审计人员队伍建设，以致有些审计人员的审计知识无法解决新经济环境下政府投资项目提出的新问题，也无法发挥审计对减少政府投资项目风险发生概率的作用，并且由于大多数政府投资项目审计时间跨度大，使高质量、全方位的审计工作难以得到有效开展。[2]

（二）审计风险预防制度不完善

为预防政府投资项目的审计风险，国家出台了部分法律，但由于法律建设时间起步较晚，尚未形成完备的法律体系，使得审计单位和审计人员缺乏可以遵循的法律条文，对政府投资项目的审计无规章制度可循。各部门只能根据各自制定的规定开展相关工作，使得审计工作难以得到有效开展，这也是导致目前我国政府投资项目审计问题无法得到有效解决的重要原因之一。[3]

（三）政府投资项目风险监督意识缺失

我国法律赋予了公民监督一切国家机关及国家工作人员公务活动的权利，加强公民监督有利于完善我国权力监督体系，促使包括政府投资项目在内的政府工作得以公正、公开的进行，并能够通过监督的方式及时发现政府工作疏漏，使相关部门能够及时发现问题、解决问题。但对目前政府投资项目监督情况调查发现，当下我国公民监督并未成为政府投资项目监督的主要监督形式，不仅在于公民尚未树立监督意识，明确自身权利，还因为公民对政府投资风险监督内容的认识较为模糊，并不了解要监督什么、如何监督等，造成公民无法行使自己的权利，也为政府投资项目风险的产生带来隐患。[4]

（四）政府投资项目审计方法落后

在包括互联网技术在内的科学技术迅猛发展的当下，越来越多的企业开始运用现代化的科学手段开展工作，政府投资项目也不例外。然而政府投资项目仍然采用事后审计以及静态审计等单一审计方法，以上方法并未跟上项目发展及审计行业发展的步伐，也难以对政府投资项目进行有效分析。[5]而且审计人员在审计时，往往只是根据企业提供的数据进行分析，并未进行实际调查和项目跟踪，很容易导致审计偏差。

（五）政府投资项目审计内容不全面

《审计法》对政府投资项目的审计进行了规定，确定审计部门应对政府投资项目的预算执行情况以及决算内容进行审计核查。这规定了审计人员的审计范围和内容，但在进行审计的过程中，对项目勘察、设计、采购等是否在审计范围内，审计人员心存疑惑。在这种情况下，审计人员为了避免承担责任，会特意避开这些模糊的范围，只对财务材料以及竣工决算报表进行审计监督。这会导致审计内容覆盖面狭窄，无法对整体政府投资项目进行审计，实效性较差。

二、我国政府投资项目风险的审计化解对策

为了提高政府投资项目的监管能力，有效化解政府投资项目风险，研究经济法学背景下的政府投资项目审计风险问题化解对策，提出如下建议。

（一）加强审计风险预防，减少审计风险出现概率

经济法学背景下我国政府投资项目审计的范围包括财务审计、绩效审计、质量审计以及项目的规范化审计等。正是由于我国政府投资项目更加多样化，出现的审计风险问题也更加突出，为了防止审计问题的出现，可以采用现代化的审计风险管理手段，根据质量监控机制，建立政府投资项目的规范化管理模型，按规定流程进行审计；采用大数据分析方法，分析约束我国政府投资项目审计问题的关键性特征量；根据项目审计进程实施跟踪审计和项目管理监测，降低审计风险，提升投资项目审计科学性；对风险数据进行有效跟踪，从而利用数据及时预防问题发生。[6]此外，还要进行内部风险管理。政府审计部门要加强人才的引进，并促使相关审计主体具备审计风险防范和解决的必要知识和技能，以自身的专业技能及时预防审计风险的发生。与此同时，为提升风险防范的及时性，还要建立必要的风险控制体系，在政府投资项目的全过程进行跟踪审计，并做好审计前的调查、审计方案的制定、审计数据收集与复核以及审计档案编订等工作，做到有记录可查。

（二）完善相关制度，加强政府投资项目审计法律法规的制定

随着社会的不断发展，我国的法律法规体系也在不断完善，为审计工作的开展形成了有力的法律支撑。但目前审计工作仍面临着严重的风险问题，为此，还需要进一步完善政府投资项目资金使用以及核算等方面的法律法规，通过流程规划和经济法的约束，加快配套法律法规建设，统一政策口径，为相关工作的开展提供必要的条文依据。[7]另外，相关部门要自觉遵守相关法律，强化自身的效益观念，按规定进行审计取证，不断促使投资项目资金使用管理的规范化、科学化以及透明度，从而有效预防审计风险，解决审计问题。

（三）加强公民教育，提升审计监督意识

目前审计工作还存在一定的风险，在这种情况下，必须加强监督，必须要在法律以及有关部门监督的基础上，完善人民监督机制。为此，必须加强公民教育，使公民了解政府投资项目监督内容和监督方式，使公民了解到自身拥有的监督权利，提升公民对国家投资项目审计问题监督的关注，在此基础上发现问题并进行建议或举报，从而促使相关部门重视审计工作的开展。

（四）不断改进审计方法

正如上面所述，随着我国政府投资项目的多样化，审计风险问题越发突出。为此，审计部门和审计人员也要与时俱进，向复合式审计方向转变，并改变以往资料阅读式审计方法，利用实地调查的方式更深入地了解投资项目情况，避免由于数据作假而导致错误审计的发生。另外，要使审计程序更加程序化和科学化，严格完善责任制，使责任落实到人，以提升审计人员的认真程度，充分发挥审计人员在政府投资项目审计中的积极作用。

（五）拓展审计内容

为改变现有局面，必须在审计时将一切应该审计的方面都纳入审计范围。进行固定资产投资审计时，结合材料采购情况、土地利用情况以及政府投资项目的绩效分析，通过项目建设管理，构建政府投资项目审计规划，分析政府投资项目工程质量情况。例如，加强对政府投资项目的合同内容、资金使用、工程变更以及隐蔽工程等审计。

首先，在对合同内容进行审计时需要着重对合同的规范性、项目开展时间，以及内容是否与招标文件一致进行核对，并审查其中是否存在可能会对政府投资项目产生重大影响的具有模糊性的合约条款，一旦查出，及时反馈，令其修改再次送审；其次，在资金使用方面，审计人员必须要认真核对项目财务报表的真实性和合法性，还要对项目实施过程进行审查，核对报表所列内容是否与施工进度一致，检查材料价格是否符合当前市面价格。[8]再次，对工程变更情况进行审计。在政府投资项目建设过程中，会产生由于条件变更以及现实情况导致项目变更的情况，而一旦项目发生变更，就会导致施工进度、项目所需价格等多方面的变化，在这个过程中十分容易产生由于审计无法及时跟上导致的项目风险。为此，审计人员不仅需要对变更前的项目进行认真审计，还要及时跟进?变更后的项目，审查项目变更原因是否合理、真实，手续是否完整以及是否得到项目管理办公室的确认，为追责提供依据。最后，还要加强对隐蔽工程的审计。和其他政府投资项目相比，隐蔽工程往往存在不易审计的特点，为此在进行审计时，审计人员可以通过询问专业人士、监督隐蔽工程建设过程以及检查项目负责部门的手续等方式实现对隐蔽工程的审计。对以上各方面进行审计，可以有效降低政府投资项目风险，更好地发挥政府投资项目的经济和社会价值，完善我国审计制度，实现高效审计。

三、结语

经济法学对审计的重要性有着十分清晰的认识。为了维护市场经济的稳定，促进我国经济发展，我国政府不断进行项目投资以加强引导，改善民生，取得了十分巨大的成效，但在项目开展的过程中，也不可避免地遇到审计方面的问题。为此，本文对我国政府投资项目审计风险进行分析，并在此基础上提出解决对策，以期为更好地发挥我国政府项目投资的作用提供一定帮助。