探究新会计准则对企业合理避税的影响

唐洁 浙江容大电力工程有限公司

从我国的社会经济性质来看，我国属于社会主义市场经济，是以公有制为主体多种所有经济并行的社会经济模式。为保障社会经济发展，2019年我国制定了新会计准则体系，以实现财政税收的稳定性。税收是一个国家财政收入的重要渠道，政府在通过税收投入基建、医疗、教育、科研等各个领域从而保障社会的稳定性，由此可见税收在推动国家和社会正常运行中发挥了重要的作用。但从另一个角度看，税收也会降低企业的营收水平，增加企业负担，所以企业在税收制度允许的条件下，通过合理的规则进行避税，降低企业的经济压力，为企业长远发展提供经济动力。企业想要在制度下采取合理避税必须以会计准则为依据，但是企业在采取避税措施时需要正确区别新旧制度，使避税措施和避税方法适当，从而提升企业的市场竞争力，使企业在激烈的市场经济下掌握企业发展的主动权，从而带动企业的经济效益，保障企业的长期发展。

一、新会计准则概述

为弥补旧会计制度的不足，2019年财政部门对旧的会计制度进行完善调整，从2019新版会计制度内容来看，主要有以下几方面特点：（1）对会计制度的整体原则进行了规范，要求财政部门在2020年建立了适合我国社会国情的会计准则体系。（2）新会计制度对个人所得税进行调整，调整方案由旧版本征收起点3500元调整至5000元，提高了税收的征收起点，拓宽了就业者的经济收入，并且还规定了多个项目的减税政策，包含了子女教育、赡养老人、医疗卫生等方面。比如，富士康的员工月收入为5000元，若该员工存在子女教育费用，那么税收增收则由5000-1000=4000元，最后所得的4000元进行征收。从政策的实惠效果来看，大幅度地降低普通企业员工的税收负担，给群众生活带来极大的实惠。（3）便是对租赁会计进行相应调整。从会计准则条款来看，企业在开展租赁相关业务时都需要以融资业务为参照，最后归入到企业的负债资产中去，如果企业租赁业务小于1年金额低于5000元，那么该项规则的调整便会增大企业的负债风险。

二、新会计准则对企业合理避税的影响

（一）正面影响

新会计准则制度的运行对企业既有正面影响也有负面影响，通过笔者对新会计制度运行的实际情况分析，企业想要在制度的规则内进行合理避税，企业需要提升自身的管理水平。在制度允许的条件下，可以及时准确地完成合理税收。其正面影响主要有以下几个方面：

第一，在新会计准则运行中对税务法的重视力度增强，在企业税务实际缴纳中降低了企业的所得税，因为在旧的规则制度中，企业的所得税缴纳的比例较重。

第二，在新会计准则中也对企业的债务重组有着最新定义。从新旧定义对比来看两个定义版本的差异性较大，新规则制度是从企业的公允价值和债务这两个方面进行界定，从而区分新旧之间的差异性，除此之外还对会计的等级科目进行重新界定，明确规定了企业必须把差额也应该记录在损益中。

第三，新会计准则的运行同时还降低了企业财务管理的风险，使企业在税收缴纳的流程上更加快捷方便，同时还提高企业员工的税收增收起点，为减轻员工的经济压力，并且还增加了企业员工的减税项目，这既减轻了企业负担同时还减轻了员工的负担。

第四，在对企业存货计算方法上也做出了新的改变，存货是企业运行的普遍现象，而新规则制度比旧规则制度更具有合理性。从计算方法来看，新规则制度主要从别计价法与加权平均法这两种方法进行计算，在进行计算时也联系资金成本在核算问题进行区别界定。

第五，在企业对外借款费用上，新会计准则制度也对借款问题进行了重新调整，对企业的固定向存贷进行方向性的过渡。这样的过渡方式拓宽了利息的征收范围，并且能够大幅度的降低企业在实际中的生产成本，带动企业运行的经济效益。而从旧的会计制度来看，固定资产利息费－借款利息费用=项目产业成本的增加。旧制度的转化方式使企业的经济效益不能够最大化，对企业的经济增长造成了一定阻碍[1]。

（二）负面影响

新会计制度的实行对企业的发展既有正面影响也有负面影响，负面影响则主要表现在如下几个方面：

第一，新会计制度把企业的部分借款费用纳入企业的存货成本中去，这对生产周期较长的企业会带来负面影响，并且新会计制度还对企业产品加工时所产生各种费用进行取消，如运输、保险、人力、原材料等方面的费用，并且在费用录入时也没有将这些费用算入到存货成本中去，而通过直接的方式算入到企业的损益中去，这便会对企业造成较大负面影响：（1）会直接使企业负债资产中的存货金额值直线上升；（2）企业运行中营业成本额度也会大幅度的增高，进而降低企业在盈利过程中的实际收入，新会计制度在该方面所呈现的弊端是：从企业发展的短期目光来看是获益了，但从长期来看企业的获益的数值较少；（3）导致企业的纯利润降低，实际生产中费用增高，这一现象便会造成企业短期获益的假象。

第二，在新制度中，企业选用的是加权平均法和先进先出这两种方法来代替之前的后进先出法。这对企业存货计价方式造成极大的负面影响。对投资型存在一定的负面影响，职工薪酬和股权投资是在针对下属工资的投资权益进行计算时选用的是成本核算法进行计算。其从运算结果和性质来看，从企业的财务报表中来看，若下属公司产生盈利会对母公司造成影响，反之则下属公司亏则母公司的税额报表中某些税额值便会增加。总而言之，这样看来母公司的税收额度与子公司的经济效益密切相关，除此之外，另一弊端便是成本法核算。这样的成本核算模式将会影响母公司税收报表中项目结构。

第三，在旧会计制度中，针对企业的证券价值进行计算表示时，都是以在公允价值的方式进行表示。这种价值表达方式的弊端在于，即便企业的证券价值出现上涨，也会对企业的收益造成影响，而在现今新的会计制度中，它的特点在于，它将证券末期收入也纳入公允价值中进行计算，并且在证券增长中的收益会归类到企业的权益计算中去。除此之外，新准则的运行，对旧规则中债券投资和到期之日的投资也存在一定差异。新制度中的原有长期股权投资都是选用账目价值和孰低法计量。同时新会计准则还要求选用实际利率法摊销。

三、新会计准则下企业合理避税的实施策略建议

（一）利用政府的工业园减税政策进行节税

改革开放以来，我国经济发生了巨大的变化。我国社会主义市场经济体系也逐渐完善，针对我国各个地市经济建设发展的案例来看，绝大多数省份都是通过建立工业园区促进地方经济的发展，为规范企业日常监管，鼓励企业搬入工业园区从而形成规模化的市场经济模式，并对搬入产业园区的企业也给予相关优惠政策[2]。例如在搬入工业园区的几年之间内会对企业的税务进行优惠减免。企业想要增加自己的经济效益可通过这些优惠政策进行合理避税，并且这些地方政策还对企业的发展进行有效刺激，给企业做大做强提供政策上的支持。例如我国电子园区最著名的有昆山工业园区，该园区进企业的优惠政策还有出口退税方式，从昆山的地理特点来看，昆山有自己的进出口港口，而将企业引入到昆山工业园区，可以大大降低企业的运输成本，增加企业的经济效益。

（二）充分利用国家增值税退税政策进行节税

在经济全球化的社会经济模式下，我国经济政策支持企业进行出口创汇，不同地区都对出口企业一些优惠增值税退税政策，对企业出口的部分税款采用退还或不征收的方式进行优惠政策。极大地降低企业所缴纳的税款，这种降税补贴方式较为常见。例如一个企业的19年收入为150万，而企业的增值税的税率收取为17%，那么该企业在进行增值税上缴时应该交10.2万，企业可以抵掉90万元的税款金额，如果母公司的增值率为40%，那么企业可以将一个公司转化为两个独立的公司。对母公司进行拆分那么两个小公司分别缴纳的税款可以为母公司节约1.2万元的税款。

（三）利用个税政策进行节税

从我国新税收政策来看，企业可以通过税收规则进行节税，但节税政策需要通过严格标准进行节税，地方财政部门在对企业的节税措施进行审核时，需要做到不丢项、不缺项。除此之外，企业在个税政策上进行节税时，还能够通过对员工的工资结构进行适当性的调整，以达到实现节税的目的。例如富士康的员工小黄每个月应发的工资为10000元，每个月需要拿工资的2500元缴纳房租，笔者认为公司可以适当性降低员工工资，调至7500元公司可以为员工进行房租缴纳，这也是企业的一种节税的有效方式。除此之外，每个企业每年都会对员工进行年终奖的发放，企业也可以年终奖进行着手进而实现节税的目的，如可以将一次性发放的年终奖进行分批次发放，这也能实现企业节税的目的。

（四）对收入进行分别记账的节税措施

企业在进行记账时还可以选用分别记账的方式进行记账，账单是企业所缴纳税款金额的凭证，企业纳税也是通过以企业实际收入为依据，而企业在产品的研发中也会产生一笔研发费用，并且很多产品在研制过程中也会需要使用到产品磨具，产品磨具也使用到一部分费用，产品在进行带来经济效益企业进行计费时，可以通过分开计费的方式，收入费用和成本费用进行分类，这样便能为企业合理避税。

（五）利用外委加工进行节税

利用外委加工进行节税，因为一个企业招收一个正式员工需要为员工缴纳五险一金，并且员工的工资也需要缴税，对劳动密集型的企业来说，由于员工人数过多这将是一笔不小的费用，会对企业增加巨大的经济压力。笔者认为，当这类订单量较大时，在赶工期，可以委托其他厂进行任务加工。从而实现合理节税的目的。这样可以达到支付同样的钱却免交税收的效果，通过外委厂进行加工也是企业进行节税的有效途径，除此之外，合理避税还可以从以下几个方面进行着手[3]。

第一，通过财务统筹的方式进行合理避税。也就是企业在避税上可以通过不同的筹资方式和筹资渠道进行避税。从现今筹资方式的渠道来看，权益筹资和债务筹资是绝大多数企业普遍选择的两种筹资方式。这两种筹资方式的区别点在于（1）权益筹资在资金支付上不需要支付资金，但是给予一定额的股利和股权。（2）债务筹资的区别则在于，不给股利但需要给予本金和利息，利息则又是通过税前的方式进行扣除。

第二，在生产经营中利用规则进行避税。主要是根据企业的实际情况，对企业的部分纳税项目进行降低，由于是企业在账单上现存的利润减少，进而实现税收降低的目的，通过企业在缴纳税收的规定来看。“企业在税金进行计算时可以扣掉与收入无关的资金，例如在生产经营中的损害、成本等费用”。并且企业在最后的利润分配时，需要注意一点便是不要使用现金股利的这种方式，也可以有效对企业税额进行有效降低。

第三，合理使用税额式进行避税。通过上述讨论也认识到，国家为了促进企业的经济活跃程度，通常都会有一些经济减免优惠措施，这些优惠针对不同行业而进行区别对待。其中常见的措施便是可以通过设立新企业和子公司的方式，减少税收额度，并且国家也想带动一些夕阳产业的发展，也会针对这些行业进行税收减免。如果企业有多余的资金完全可以投入这些优惠政策的行业中去。比如，政府在针对小规模纳税人政策时会对纳税人的收入金额进行区分，若有些小企业的营业利润小于10万，则在税收上优惠15%，这些政策在实际运行中的税收减免优惠额度能达到25%-50%之间。

四、结语

综上所述，认识到税收对一个国家正常运转的重要性。每个公民每一企业都有纳税义务。但企业想实现适当减少纳税额度，便需要针对纳税政策进行合理性避税，从而减轻企业的经济压力，但是企业合理避税的选择方式合理正确，而不是通过偷税漏税的方式进行，由此可见的合理避税对企业财务管理人员的水平要求较高，从新发布的会计制度准则下，财务人员选择合理避税的方式是多种多样的。其中最有效的便是：（1）利用政府的工业园免税政策进行节税；（2）利用国家增值税退税政策进行节税；（3）利用个税政策进行节税；（4）对收入进行分别记账进行节税；（5）利用外委加工进行节税等措施进行合理节税，从而降低企业的纳税额度。