国内外会计信息质量影响因素研究述评

谢昱然

摘要：会计信息质量在会计理论与实务中都占据重要地位。理论界主要聚焦于内控有效性、政治关联、高管性质和会计准则对会计信息质量的影响。文章在对国内外前沿文献总结归纳的基础上，提出我国应该针对自身资本市场、制度环境和会计理论的发展情况，对会计信息质量从基础理论和实际应用方面进一步展开研究。

关键词：会计信息;影响因素;研究综述

一、引言

改革开放四十多年来，我国经济由公有制计划经济逐步转型为社会主义市场经济。随着我国经济的繁荣发展，企业利益相关者的范围扩展，企业会计信息受到广泛的重视。关注会计信息质量的现实意义在于深化理论界对财务会计框架的认识、完善会计法规制度建设、维护资本市场秩序、保护利益相关者权益和加强企业自身的内部控制完善。鉴于会计信息质量的重要作用，有必要对国内外会计信息质量影响因素的理论研究进行梳理，进一步指导会计信息披露的完善。

二、会计信息的界定

在各类会计教材中，会计信息常被定义为“通过会计核算实际记录或科学预测，反映会计主体过去、现在、将来有关资金运动状况的各种可为人们接受和理解的消息、数据、资料等的总称”。杜兴强等（2008）提出了更为广泛的会计信息概念，除会计信息系统中财务报告内容外，还包含了财务报表附注、企业公告、审计意见等信息。本文认为应该从会计信息需求上来界定会计信息的范围，为会计信息使用者所需要的、能够对其决策产生重要性影响的信息应该被归入会计信息的范畴。

三、会计信息质量的影响因素

会计信息质量在企业投资决策中占有重要地位，还会对资本市场的有效配置产生宏观层面的影响，鉴于会计信息质量的重要性，下面总结近年来关注度较高的影响会计信息质量的因素。

（一）内部控制有效性与会计信息质量

现代企业实行所有权和经营权的分离，建立完善的内部控制制度，以会计信息产生过程的规范性来保障会计信息的质量，这也是管理当局自身受托责任的内在要求。

在SOX法案颁布后，国外不少学者采用实证方法探讨了内部控制有效性与会计信息质量的关系，大部分学者得出的结果支持内部控制有效将提高会计信息质量这一论断。Doyle等（2007）指出会计信息质量的低下与公司内部控制之间的联系，并将这种关系归结于公司整体层面的披露体系不完善。Goh等（2011）以美国萨班斯法案中内部控制存在重大缺陷的公司为样本，考察内部控制与会计稳健性的关系，认为这些公司所具有的稳健性较差。

国内学者也十分关注两者之间的關联性，并且在探讨其关系时加入其它影响因素，深化理论基础。刘启亮等（2013）在探究内部控制与会计信息质量时，加入公司内部权力配置结构对二者的影响，认为良好的内部控制对会计质量的提升作用受到公司内部权力配置的限制。王运陈等（2015）加入对公司产权性质的分析，得出国有企业内部控制对会计质量提升的作用更加显著。郝东洋、韩颖（2018）认为在内部控制水平较高的上市公司中，事务所背景会计专业独董对会计信息透明度的负面影响大大弱化，侧面说明内部控有效性发挥替代性信息治理作用。

（二）政治关联与会计信息质量

对于政治关联和企业会计信息质量的讨论，国内外理论界分为两种观点。一是有政治关联的企业会受到政府更多的监管，因此其提供的会计质量较高。二是政治关联关系会影响宏观层面的资源配置行为，在一定程度上政治关系可以替代市场的信息机制，反而会使会计信息需求者对会计质量的要求降低。

国内外主流思想对政治关联与会计信息质量的影响持负面观点。Hope等（2017）研究中央18号文出台后，政治关联董事数量减少，削弱企业的政治关联关系，从而提高了会计信息质量，研究还表明非国有企业的提升作用显著于国有企业。后续学者对于民营上市公司的检验也都得出了政治关联与会计信息质量负相关的结论（宋理升、王爱国，2014;张兴亮、夏成才，2015）。

但是也有学者认同政治关联与会计信息质量呈正相关关系。Batta等（2014）以委内瑞拉工业公司为样本验证，认为政治关联公司的会计质量高的原因在于与政府官员或执政党存在关联从而降低了征收风险，进而提升了会计质量。吴克平、于富生（2013）认为在制度环境良好的东部地区，政治关联对会计质量的影响被弱化，有政治关联的公司为维护声誉不敢损害会计信息质量。

从以上观点可以看出，当前认为政治关联对会计质量具有提升作用的论文，主要是从制度背景出发探究两者之间的关系。这一方面提醒学者在探究政治关联关系对企业的作用时，不能只考虑负面影响，也应该结合当地、本国的经济体制、法律与监管环境来讨论。另一方面也有启发作用，利用政治关联关系促进企业的会计信息质量的提高。

（三）企业高管与会计信息质量

企业内部的高级管理人员作为企业的主要经营者，可能会通过影响公司治理、内部控制制度的建设等方面作用于会计信息质量。目前对于高管人员对会计信息质量的作用主要以高层梯队理论为基础，承认高管异质性和个人偏好特征在会计政策选择、公司战略制定上起到关键作用。

有的学者的研究是从高管的专业能力视角出发。如Li等（2010）通过考察财务负责人的专业能力来说明高管与企业内部控制质量之间的关系，发现财务负责人专业能力不足的企业，其内部控制存在缺陷。邱昱芳等（2010）进一步将衡量财务负责人的专业能力划分为四个方面，其中财务负责人的工作经验对会计信息质量呈显著正相关影响。

也有学者从高管权力的角度研究其与会计信息质量的关联。刘启亮等（2013）关注高管集权对内部控制的作用，进而再由内部控制延伸到会计信息质量层面。何凡等（2015）认为如果公司不具备对CEO权力的有效控制手段，则权力越大会计信息质量恶化越严重。徐飞（2017）是基于CFO的独立性视角，指出CFO独立性与会计信息质量呈正相关，CFO离职事件会削弱独立性对会计信息质量的提升效应。

概括来说，目前对于企业高管对会计信息质量的影响主要集中在对企业CEO和CFO的探讨上。目前得出的主要结论是CFO的经验、独立性与会计信息质量呈显著正相关，CEO的权力集中度与会计信息质量呈负相关关系。

四、研究结论和未来展望

根据前文所述，本文总结的近年来学术界对会计信息质量的影响因素主要有企业内部控制、政治关联、高管专业性与权力集中度等方面。

在内部控制有效性对会计信息质量的研究中，国内外文献在内部控制有效性可以增强会计信息质量这个结论上达成一致。但是考虑到影响公司内部控制的因素较多，进一步探究内部控制与信息质量关系时，应该深入考虑公司内部治理现状及其影响因素。

国内外主流观点认为存在政治关联的企业违反制度、降低会计信息质量可以逃避或减轻政府部门的处罚。近年来有学者认识到出于声誉的考虑，有政治关联的公司反而更有动机提高会计信息质量。应该从积极和消极的角度出发，提出改善会计信息质量的路径。对于我国政治和经济紧密结合的特殊环境，根据各地区不同的政治经济环境，分析政治关联对于会计信息质量的真实作用，有针对性地提出建议对策。

高管专业性和权力大小对会计信息质量的作用研究，是基于公司内部治理视角提出的。目前主要研究的是CFO的专业性和CEO的权力集中程度。笔者认为日后的研究除了把握高管的专业性、权力性之外，还可以融入高管的人际关系，包括与政府的联系和与其他企业的联系。

参考文献：

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（作者单位：中国海洋大学管理学院）

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