新冠肺炎疫情下计算机辅助审计技术的运用实操

2022-03-12胡晓明

中国管理信息化 2022年3期

胡晓明

（容诚会计师事务所厦门分所，福建厦门 361000）

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中国注册会计师协会于2020 年3 月印发的《中国注册会计师协会关于在新冠肺炎疫情下执行审计工作的指导意见》（以下简称“指导意见”）指出，审计项目组需要在审计准则框架下调整审计计划，加强信息技术和数据分析在审计中的运用，以应对新冠肺炎疫情可能使实施常规审计程序受到限制的情况。由于采用远程方式执行审计工作存在固有局限性和额外风险，以及各会计师事务所自身在审计信息化水平上的差异，指导意见列举的各种非常规审计手段，在信息化应用程度较高的会计师事务所才具有较强的可操作性；而对信息化应用投入不多、审计信息化水平不高的会计师事务所，能够实操的非常规审计手段可谓微乎其微。

计算机辅助审计技术（Computer Assisted Audit Techniques，CAATs），是指将计算机作为审计工具运用于审计工作中的信息技术。计算机辅助审计技术需要借助工具软件来实现，常见的CAATs 工具软件包括大部分会计师事务所广泛使用的电子表格软件Excel。本文以Excel 作为CAATs 工具，介绍Excel 在审计抽样中的实际操作步骤，为审计信息化应用水平不高的会计师事务所在新冠肺炎疫情下执行非现场审计工作提供参考。

审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从总体中选取低于百分之百的样本进行测试，并根据样本测试结果推断总体特征的一种方法。选取样本时，只有从抽样总体中选出具有代表性的样本，注册会计师才能据此推断总体。在手工方式下，注册会计师选取样本往往依赖查询随机数表、利用计算器算样本间隔等，效率很低。计算机辅助审计技术CAATs 可以大大提高选样的效率。

审计信息化应用程度较高的会计师事务所，一般运用自行开发或购置的审计软件进行审计抽样。如果没有这些审计软件，也可以利用Excel 实现类似功能，包括随机抽样、系统抽样、货币单元抽样等。前两种在Excel 中很容易实现，货币单元抽样则比较复杂，以下详细描述货币单元抽样的Excel 解决方案。

我们知道，货币单元抽样中采用系统等距选样的步骤为：

①计算总体账面记录值的总和；

②计算账面记录值的N 个累计数；

③针对给定的样本量n，计算样本间隔K；

④在1－K 之间选择一个随机数，标为q；

⑤将累计值有q 元的项目作为第1 个项目，将累计值含有q＋K 元的项目作为第2 个项目，将累计值含有q＋2K 元的项目作为第3 个项目，以此类推，直到剩余累计值比K 元少为止。

根据上述计算步骤，我们设计了Excel 解决方案。如图1 所示，我们要对应收账款总体实施货币单元抽样。

图1 抽样总体

规模如此小的总体并不适合以审计抽样方式选取测试项目，但为了叙述方便，本例的抽样总体仅有13个实物单元，如图2 所示。具体操作步骤为：

图2 设计货币单元抽样表格及公式

①在B1 单元格输入样本规模：4。

②在B17 单元格输入账面金额的合计公式：＝SUM（B4：B16），计算结果为7，600.00。

④根据货币单元抽样的原理，需要在第1 个样本间隔中确定一个随机起点，我们在1～1 900 元中确定一个随机数850，并在F1 单元格中输入850，以供接下来的单元格公式引用。

⑥C 列为累计合计数。在C4 单元格输入公式：＝F3＋B4，为样本金额的累加合计数。

⑦D 列为选样数量，当选样数量大于0 时，表示该行被选中为样本。在D4 单元格输入公式：＝IF（C4＞0，ROUNDUP（C4／E4，0），0），以计算选样数量。

此公式的设计是根据货币单元选样的原理：将累计值有850 元的项目作为第1 个项目，将累计值含有850＋K 元的项目作为第2 个项目（K 为样本间隔1 900元），将累计值含有850＋2K 元的项目作为第3 个项目，以此类推，直到剩余累计值比K 元少为止。公式的C4是累计合计数，在第一行已减去随机起点850，故如果C4＞0，那么就要看C4 和样本间隔的比值，ROUNDUP函数的作用是向上取整，ROUNDUP（C4／E4，0）得到选样数量。这也表明只要大于样本间隔1 900 元的，就算多于1 个选样数量。如果累计合计数C4＜＝0，则选样数量为0，即不选中。