区块链视角下高校财务转型的设计与展望

李晶 曾桃华 （东南大学财务处 江苏 南京 210096）

随着科技的发展，以大数据、物联网、云计算、人工智能（AI）为代表的信息技术受到了全世界范围内的广泛关注。这些技术的应用不仅推进了产业结构调整、重塑世界经济和产业格局，同时还变革了生活和工作方式。在此基础上的数字信息技术——区块链（Block Chain）技术被认为是继蒸汽机、电力、互联网之后最具颠覆性的创新技术，由于其具有去中心化、去信任化、共同维护、不可篡改等特性，正日益受到金融、物联网、公共服务、数字版权、保险等领域的重视。区块链技术的核心是分布式账本，可以极大地减少信息不对称、降低财务风险，从而能够解决现行会计“集中式账本”模式存在的账务造假等问题，在会计行业具有巨大的应用潜力。然而，作为一项新兴技术，区块链在高校财务领域的研究尚不深入。本文在深入分析目前高校财务管理的现状及存在问题、区块链技术原理特征的基础上，探讨了基于区块链技术的高校财务转型设计。

一、高校财务管理的现状及存在问题

（一）高校财务系统集成和数据共享程度低

近年来，计算机信息技术普遍应用于高校财会领域。然而，由于高校重视不足、资金投入有限等方面的因素，导致无法对这些信息技术进行科学系统的集成。目前，高校内部各管理部门都拥有各自的信息管理系统，例如教务部门的教务信息管理系统、科研管理部门的科研信息管理系统，人事部门的人事管理系统，设备管理部门的固定资产管理系统等。而高校财务部门又包含财务管理系统、学生收费系统、酬金系统、无现金系统等各种财务信息系统。这些信息系统之间由于缺少统一的规范标准及数据接口，导致高校内部各信息系统之间无法实现数据的融合与实时共享，对跨部门的业务处理困难。

随着国家对高校“双一流”建设的不断推进，高校财务工作日益复杂，一方面要具备对“双一流”高端科研任务的辅助决策、强化激励等财务管理职能，另一方面要承担“双一流”建设要求的强化监管、绩效考核等受托责任职能。当高校进行决策时，就要对各个信息系统的数据进行筛选、转换、整合，才能提供满足决策要求的数据信息。然而繁冗复杂的数据处理一方面容易出错，导致提供的决策信息不准确；另一方面浪费了大量的人力物力，使高校有限的资源使用效率低下。因此，如何应用新一代信息技术实现高校内部信息的统一规范，提升高校内部各信息系统之间的集成水平，实现数据实时共享，构建以信息化为核心的高校财务管理体系，是目前高校亟待解决的问题。

（二）高校财务系统中心化模式下财务风险高

现行会计行业普遍采用集中式账本模式进行会计记账，应用复式记账法对录入会计信息中已发生的交易信息进行记账，在双向记账理念下实现纠错机制、降低错误率，保证各项交易信息准确、完整。然而，随着信息技术的迅猛发展，在互联网模式下，交易必须经过中心机构认可，若没有中心机构，就无法确认交易是否发生或者重复确认，这就是“双重支付”，为解决这个问题，会计中需要设立总账以反映项目的总体变动情况。目前基于复式记账的集中式账本模式已无法保证财务报告的及时性和可靠性，实际应用中存在着人为篡改等财务风险。此外，传统的会计信息系统在进行会计信息处理及存储过程中，主要依靠中央处理器进行集中式处理，如遭遇网络攻击就会产生数据丢失无法复原的风险。

从高校财务层面看，目前高校财务部门为保证数据安全，多采用局域网，账务信息系统只能接收到与之关联的相关校内系统中存储的信息。然而，需核算的会计信息多为校外已发生的交易信息，从交易信息发生到送至财务部门核算处理会有一定的时间差，导致财务部门的会计信息处理滞后，无法满足会计信息的及时性要求，且在财务处理过程中受制于系统的局限性，无法保证会计信息的可靠性。因此，高校财务部门应积极探索、应用新一代信息技术改变高校财务的记账模式，降低财务风险，保证会计信息的可靠性和及时性。

（三）高校财务系统中心化模式下运行效率低

当前高校财务信息系统普遍采用中心化记账模式进行会计记账。这种模式，不仅会导致财务高风险，还会导致运行效率低下。中心化记账模式中经济业务需集中批量处理，同时需要相关业务人员提供发票等附件材料、填制报销单，会计人员审核原始会计凭证，手动进行会计结算、对账等。这样，就会导致众多会计从业人员每天从事着单一、重复的细分业务，而无法进行创造性的工作，造成严重的人力资源浪费。

以高校日常报销业务为例，首先，财务报销涉及的报销主体众多且类别繁多，如报销主体包括各类教职工、在校学生等，报销类别涵盖了科研项目、学校专项、各类专用基金项目、中央专项、地方专项、人才项目等。其次，高校财务报销审批环节繁琐，出于谨慎性原则考虑，高校财务部门对不同报销类别、金额都规定了严格的审批制度，如各部门领导负责其分管的项目经费审批，超过一定金额的还需报分管校领导审批等；各类材料报销需经办人、验收人、项目负责人签字；固定资产报销需填制验收单、设备处审批，超过一定金额还需提供购买合同等，而报销人员准备好相关审批材料送达财务部门后，再由财务人员逐一进行手动审核、结算。然而，由于高校的业务特点及各类财政资金截止时间较为集中，因此，财务报销的高峰期一般集中在学期初、学期末和年终，这时集中报销导致财务人员的工作量及压力急剧增加，进而导致报销效率大幅降低。由于高校各部门间系统集成和共享程度低导致数据信息无法实现跨部门处理，不仅不能实现“数据多跑路，经办人少跑腿”的目的，反而需要经办人多跑腿来打通不同部门之间的信息壁垒。这一方面给业务办理带来了诸多不便，另一方面可能会由于经办人主观或客观认识不足带来财务风险。此外，由于高校财务流程复杂，一方面导致较高的时间成本，当任意一个环节卡滞或延误时，整个财务流程就会停滞不前、效率低下；另一方面，一旦某个流程出现了风险，整个财务流程风险都会增大。显然，高校系统集成和数据共享程度低、财务风险高和运行效率低已经成为高校财务管理的顽疾。

二、区块链技术对高校财务管理的影响

（一）区块链的概念及特点

区块链通常被定义为一种采用加密算法保证数据真实性的开放共享账本，该账本可以将数据打包成区块并按时间顺序链式存储，具有去中心化、去信任化、共同维护、不可篡改等特点。区块链最突出最本质的特征是去中心化，由于不依赖第三方管理机构，该技术通过分布式核算和存储在各个节点完成信息的自我验证。区块链在记录并验证交易完成双方清算时不需要任何可信任的中心权威机构增信，从而避免了失信风险和信息泄露风险，实现去信任化。区块链系统中的各个节点都拥有完整的数据账本，即使某个节点被侵害也不会导致整个系统崩溃，从而实现共同维护和不可篡改。

（二）区块链技术应用于高校财务管理的潜力

高校财务管理涉及人员、业务、资金往来等各类数据信息，同时需要对数据进行及时准确地核算及信息处理。区块链技术具有去中心化、去信任化、共同维护、不可篡改等特点，可以极大地减少信息不对称、降低财务风险，从而能够解决目前高校财务系统集成和数据共享程度低、高校财务系统中心化模式下财务风险高、运行效率低等问题，可见区块链应用于高校财务管理具有巨大的潜力。

1.打破信息壁垒实现数据信息共享。基于区块链技术的高校财务平台可以将时间顺序上产生的现实交易数据信息以数据区块链式结构存储，能够保证数据的真实性和准确性。在整个区块链中，有很多节点，其中高校每个管理部门的信息管理系统都是一个节点，如财务部门的财务管理系统、学生收费系统、酬金系统、无现金系统，教务部门的教务系统，科研管理部门的科研信息管理系统，人事部门的人事信息管理系统，设备管理部门的固定资产管理系统等。此外，与高校财务部门联系密切的校外教育部门、财政部门、税务部门、商务平台（携程、京东等）、银行等各单位也都可以成为区块链上的数据节点。每个节点有新数据产生时都会记录下来，并在全网广播，其他节点接收数据信息并检验数据的真实性和合法性，检验通过的数据信息存储在区块内，再通过网络共识机制检查区块内的数据，通过后储存至主链上。这样可以保证数据的规范统一、消除信息孤岛，实现与高校财务部门产生业务联系的各信息系统之间数据的实时共享。基于此，可以将高校所有收支业务纳入全流程化系统管理，实现业务流程再造，提高高校财务系统集成和数据共享程度。

通过区块链技术进行信息共享，能够极大地提高信息交流的效率和准确性，实现了信息的互通。各信息系统之间不存在信息差，不会出现设备采购需要经办人与不同业务部门逐一沟通的情况，在此基础上能够有效实现“数据多跑路，经办人少跑腿”的目的。同时，区块链的建立有助于实现对各个信息系统的数据进行筛选、转换、整合，从而有利于加强高校财务管理，规范财务制度。

2.时序性不可篡改降低财务风险。区块链技术去信任、信息不可篡改、可追溯以及匿名性从根本上解决了传统中心化的财务处理模式中存在的财务风险问题。由于时间戳机制的引入，能够杜绝事后补记账的问题，从而保证交易信息的准确性和真实性，降低会计舞弊和差错的风险。此外，业务通过代码和分类账的形式，将各方参与者产生的数据信息接入区块，在区块链共识基础上进行节点信息之间的交互，不需要传统的中介。当区块链发生数据交互时，区块链不同节点的信息同步更新，因此每一数据节点的参与者都是数据的记录者、使用者、维护者和监督者。当某一节点数据发生变化，其他节点会通过密钥进行验证，如果不能匹配，其他节点会拒绝该节点的信息变更，因此“区块链”能有效地保障数据的真实性，确保数据不被恶意篡改，降低财务风险。高校财务工作的一个重要特点就是财务流程复杂，且在正常的采购过程中，流程顺序不能颠倒。例如，设备招投标必须要在财务和设备管理部门通过申购申请之后，设备采购合同签署必须要在设备招投标完成之后，设备资产验收必须要在设备采购合同签署之后。然而，部分经办人因为主观或客观原因，可能会自行改变相关流程，从而造成了财务风险。区块链时序性不可纂改的特性可以有效避免上述情况的发生，当经办人不按采购流程进行违规操作时可以进行追溯，从而避免了财务风险。

3.去中心化提高财务工作效率。在传统的会计模式中，经济业务往往集中批量处理、人工结算、手工对账等，浪费了较多的人力物力资源，尤其是月末、年末，财务人员的工作量会急剧增加，财务工作效率不高。去中心化的区块链架构能够解决传统财务模式组织臃肿的问题，基本的财务处理流程将自动完成，从而解放大量被绑定在单一细分业务上的从业人员，使其能够从事更具创造性的工作。在“区块链”模式中，每一笔交易都有时间戳和数字签名，能够实现实时对账，保证24小时内不间断工作，无需人工审批。此外，区块链技术可以自主完成财务会计核算工作，通过智能合约自动进行财务分析，可以缩短工作周期、提升财务效率，进而降低成本。在整个系统运行过程中，仅需要少量技术人员查看系统运行情况，而财务人员便可从大量的基础性、重复性工作中脱离，转而从事复核、决策、风控等更具价值的工作，追求更高的职业目标，加强自身技能，向中高端会计发展。

在高校财务管理中，在一定范围内并行处理是提高财务工作效率的重要途径。例如，财务和设备管理部门对设备采购申请人提出设备采购审核是可以并行操作的，这样可以避免某一个环节因客观原因发生延误时，整体流程不会受到太大的影响。因此，在没有明显前后顺序需求的情况下，去中心化能够有效地提高工作效率。

三、基于区块链的高校财务转型设计

为了克服高校财务系统集成和数据共享程度低、高校财务系统中心化模式下财务风险高、运行效率低等问题，本文设计了高校财务的“高校财务部门内部链-高校内部链-高校外部链”三级区块链架构，并基于该架构对高校财务进行转型设计。

（一）高校财务三级区块链架构

在高校财务管理中，会涉及到各个部门的信息管理系统。根据部门所处的单位，划分为高校财务部门内部、高校内部和高校外部三个层次的区块链，如图1所示。通过该三级区块链，可以将校内单位和校外单位数据区块采用链式结构相连，打破信息孤岛实现数据共享。

图1 高校财务三级区块链架构图

1.高校财务部门内部链。高校财务部门内部链是“高校财务部门内部链-高校内部链-高校外部链”三级区块链架构的核心链，是所有财务业务必须要经过的区块。从归属上讲，高校财务部门内部链是高校内部链的一部分，在业务中同时起到沟通高校内部链和高校外部链的作用，也可以归属于高校外部链的一部分。鉴于高校财务部门内部链的重要性，在本架构中将其作为独立的一级区块链。高校财务部门内部链是高校财务系统处理业务的主要环节，该内部链主要有四个数据节点，分别是收支管理节点、预算管理节点、财务审计节点、采购管理节点。这四个数据节点之间可以实现数据共享。高校财务部门内部链的搭建，可以有效提升高校财务系统的集成程度，实现了财务管理部门的内部数据共享。作为三级区块链架构的核心链，高校财务部门内部链能够实现财务信息的有效管理和整合，无论是校外单位数据节点还是校内单位数据节点，都可以通过高校财务部门内部链获取相关信息，从而为三级区块链的实施提供保障。

2.高校内部链。高校内部链是高校财务管理的发起环节，也是“高校财务部门内部链-高校内部链-高校外部链”三级区块链架构的服务环节。除独立的高校财务部门内部链外，高校内部链还包括业务发起人和高校职能部门两个系统节点。高校内部链中业务发起人节点是高校财务业务的发起环节，发起人可以是高校教师、学生、管理人员等，通常也称为经办人。高校职能部门是指除财务管理部门之外的其他所有与财务业务相关的部门，例如研究生院、教务处、科研院、人事处、设备处、各院系等，高校每个职能部门的信息管理系统都是区块链上的一个数据节点。设计高校财务三级区块链架构的最终目的是解决问题，而这些问题往往是由校内业务发起人发起的。将高校内部链纳入三级区块链架构，有助于提高工作效率。此外，由于高校财务制度繁杂，不同部门之间的规定存在差异，在区块链中引入高校职能部门有利于更好地贯彻财务制度，降低财务风险。

3.高校外部链。高校外部链是高校财务管理的必备环节，也是“高校财务部门内部链-高校内部链-高校外部链”三级区块链架构的重要组成部分。除独立的高校财务部门内部链外，高校外部链还包括商户（平台）和银行/政府机构两个系统节点。商户（平台）主要是指为高校教学和科研提供服务，并与高校财务部门发生财务往来的校外单位，例如设备供应厂商、商务平台（携程、京东等）、校外科技合同委托单位等。为高校教学和科研提供服务是商户进入高校外部链的前提，而与高校财务部门发生财务往来是商户进入高校外部链的必要条件。除此之外，校外教育部门、财政部门、税务部门等政府机构以及银行等单位，都是高校外部链上的数据节点。然而，与高校财务部门内部链和高校内部链相比，高校外部链主要链接校外单位，其能否完全实现不仅仅取决于高校财务管理的自身意愿，还与校外单位参与意愿密切相关。只有积极搭建高校外部链，打破校内校外的沟通界限，才能最终完全发挥区块链的优势，彻底解决高校财务面临的问题。

（二）基于三级区块链架构的高校财务业务重塑

信息技术的发展会在一定程度上改变高校财务的运行模式，例如计算机和互联网的应用推动了线上业务的发展。同样，为了充分利用“高校财务部门内部链-高校内部链-高校外部链”三级区块链架构，高校财务业务也需要进行重构。

1.区块链信息共享与加密。信息共享是构建三级区块链架构的主要驱动力，只有实现信息在不同单位和部门之间的共享，彻底消除信息孤岛，才能充分发挥区块链的作用。区块链分别通过数据层和网络层两个层次实现数据的共享。数据层主要包括链式结构、数字签名、非对称加密等环节，网络层主要包括P2P网络、传播机制、验证机制等环节。然而，如果对信息无限制的共享，一方面容易造成信息泄露，存在安全隐患，另一方面，过多的数据会导致维数灾难，使数据难以处理。因此，在高校财务三级区块链架构中不仅要实现数据共享，还要根据业务需要对数据进行加密。

2.同级业务去中心化并行处理。区块链在交易过程中，可以将交易信息广播至全网并纳入下一个区块中，因此可以实现信息在不同部门之间的共享。在这种情况下，可以利用区块链去中心化的特性，将原来的树状业务处理方式转变为并行处理方式。通过这种方法，能够有效地加快业务办理流程，从而解决财务中心化模式下运行效率低的问题。

3.非同级业务时序性不可篡改。尽管采用中心化并行处理能够极大地提高工作效率，但并不是所有的高校财务流程都能够并行化处理。例如，设备招投标必须要在财务和设备管理部门通过申购申请之后等。这主要是因为设备招投标与设备采购申购为非同级流程，只有通过设备采购申请后，才能执行设备招投标环节，这也是高校财务管理应用区块链时，需要强调的非同级业务时序性的原因。由于非同级业务时序性不可篡改，高校财务管理的关键流程必须要按照相关财务规定的顺序进行先后处理，而这部分工作往往会集中到高校财务部门内部链中。因此，高校财务部门内部链在三级区块链架构中起到核心作用，并不是因为它是三级区块链架构的中心，而是高校财务管理的关键流程由于时序性不可篡改导致高校财务部门内部链是三级区块链中业务最为密集的。

四、结语

本文基于区块链技术，设计了高校财务“高校财务部门内部链-高校内部链-高校外部链”三级区块链架构，并基于该架构对高校财务业务进行重塑。与传统业务流程相比，基于区块链的业务流程能够有效地实现信息共享、降低财务风险、提高运行效率。应当注意到，区块链技术在高校财务的实际应用中还存在一定的短板，例如，思想观念滞后、软硬件技术制约以及相关人才匮乏等，这需要今后工作中加以改善，区块链视角下高校财务转型具有良好的前景。