高校成本核算与成本管理探析

张静

摘要：财政部于2019年印发了《事业单位成本核算基本指引》，明确了成本核算的基本原则和基本方法，为高校开展成本核算和成本管理提供了理论基础和制度依据。基于指引和2019年起实施的《政府会计制度》，本文旨在探析高校如何开展成本核算和成本管理，进而优化高校资源配置，提高资金使用效益。

关键词：高校;成本核算;成本管理

高校加强成本核算，是贯彻落实党中央、国务院重大决策部署的必然要求，具有重要和深远的意义。《中共中央国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》（中发〔2018〕34号）在总体要求中提出“更加注重结果导向、强调成本效益、硬化责任约束”;《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发〔2014〕63号）提出“条件成熟时，推行政府成本会计，规定政府运行成本归集和分摊方法等，反映政府向社会提供公共服务支出和机关运行成本等财务信息”。通过对高校成本核算和成本管理的研究，有助于增强高校成本核算意识，加强高校成本核算工作，进而提高高校资源配置。

一、高校成本核算背景

长期以来，高校的核算都是以收付实现制为基础，是收入与支出的概念。而且高校作为非营利组织，从传统观念上也没有成本核算的需求。随着2019年印发的《事业单位成本核算基本指引》，明确了成本核算的基本原则和基本方法，2019年起实施的《政府会计制度》，由收付实现制到权责发生制的转变，也为成本核算提供了可行性条件和财务基础。

成本核算需要以会计核算为基础，成本核算所需的相关基础信息数据主要由财务会计核算产生，但其核算过程和结果相对独立于财务会计，会有部分成本核算结果会在会计核算上反映。会计核算具有强制性和统一性，成本核算需要根据内部管理需求和外部有关要求因地制宜地开展，成本核算对象、核算方法的选择应当与高校行业特点、特定的成本信息需求

相适应。

二、高校成本核算的重要性

第一，党中央历来倡导坚持艰苦奋斗，从制度建设和精神文明建设上倡导厉行节约、坚持过紧日子。高校通过树立成本核算意识，加强成本核算，将有助于揭示成本发生和形成过程，明确成本影响因素，找到资源耗费的主要环节，从而便于有针对性地开展成本控制活动，减少公共资源不必要的耗费，提高資源配置效率，提升高校运行效率。在财政拨款时，成本核算也能为财政拨款提供有用的依据，使得拨款更有针对性，避免浪费。

第二，加强行政事业单位成本核算有助于从管理角度，对内部组织部门、业务团队等的成本相关绩效指标加以评价，提高绩效评价的准确性，为完善绩效管理体系做好支撑。绩效指标主要包括了产出指标、效益指标和满意度指标，很多指标都需要通过量化来进行描述。而成本核算和成本管理就是一个量化的过程，是进行绩效评价的前提条件，能够为全面实施预算绩效管理提供必要的数据支撑。预算管理的细化，如果没有成本核算数据作为支撑，在绩效评价阶段，很多指标都会浮于表面，无法进行量化的证实和考核。

第三，为生均培养成本提供依据。无论是政府统一定价的学费，还是高校可自行定价的学费，高校学费设置的一个重要因素就是生均培养成本。目前高校为了开展国际合作，提升办学质量和水平，培养具有国际视野和国际竞争力的人才，会开办一些中外合作办学项目，并且项目学费的设置是高校自定。同时，随着高校办学资源的多元化，异地研究院的设立等，对于各种不同类型的学生，其培养成本并不相同，不适用于将所有学生平均来计算生均培养成本，进而确定其学费，而是需要将不同类型的学生作为不同的核算主体，确定其生均培养成本。在这样的需求下，高校通过成本核算体系的构建，能够更加准确地核算出不同类型学生的生均培养成本，这将会为学费的确定提供有力的数据支撑，确保不同类型学生学费设置的合理性和有效性，提升高校办学水平。

第四，为管理层提供决策依据。成本核算为高校在财务管理中合理应用管理会计提供了支撑，是对财务会计的扩展与延伸，通过成本核算和成本管理，能够通过更加准确清晰的数据来支撑决策。成本核算可以按照决策的需求提供不同维度、不同层次的数据依据，比如校内预算的拨付，依据成本核算数据进行的拨付更加科学，执行进度和绩效考核也将会更加合理。不仅能够为高校管理层做正确决策提供有价值的参考依据，而且能够助力高校筹融资能力、资金使用效率、财务管理能力的提升，有效进行资源配置，进而促进高校健康发展，更加符合高校长期发展的需要。

三、高校成本核算存在的问题

（一）成本管理动力不足

高校属于事业单位，资金来源于财政部，属于非营利性组织，高校没有需要进行成本核算和成本管理的内部动力和外部要求，未形成成本核算与成本管理的意识。学校管理层更多关注的是预算执行率，科研成果，人才引进等，对成本的关注也是比较宽泛的，比如学校整体人员费用支出、设备购置支出等，并未明确的具体的成本对象上，这样的数据分析与统计很多成本容易被平均化，而不会发现不合理支出，也不会看到节约成本的业务开展情况，不能提供真实而全面的成本信息，不利于高校成本控制和资源配置。

（二）成本核算制度不健全

无论是2019年新的《政府会计制度》，还是《事业单位成本核算基本指引》，都属于新制度，在实际运用中还需要进一步细化操作。高校需要根据自身的成本核算对象、成本项目、成本范围，形成适合自身的成本归集和分配方法，形成高校自己的成本核算体系，从而更好地为成本管理服务。目前高校刚刚适应新政府会计制度的核算体系，并且还在不断完善。想要在目前的高校财务体系下开展成本核算，需要建立健全成本管理相关的制度，让成本核算和成本管理工作在开展的过程中，有明确的制度规定，有详细的流程规范，有合理的数据来源，并在实践中不断改进。

（三）基础数据不充分

要进行成本核算与成本管理，需要会计核算提供强有力的数据支撑，在目前的核算体系下，并不能提供成本核算所需要的所有数据，如何按照成本核算和成本管理的需要，设置合理的数据核算体系，准确的数据核算办法，都是需要思考和设计的。高校目前的财务体系下的核算，都是比较宏观，不够细化和具体，高校需要结合成本核算的需求，完善财务系统的数据核算质量，没有准确、高质量的财务核算的基础，成本核算和成本管理的开展将会受到阻碍。为确保基础数据的完整性、准确性，不仅仅需要财务加强会计核算数据的质量，也需要相关部门配合提供其他方面的基础数据，只有在基础数据全面和准确的情况下，才能保障会计核算数据的质量。

（四）信息化水平不足

目前高校财务系统的科目设置及相关的辅助功能，无法满足成本核算的需求，从成本核算到成本的归集与分配，都需要系统进行全流程设置。不仅仅需要满足简单的成本核算的会计科目、经济分类等的设置，还需要增加许多的辅助功能，能为成本管理提供相应的数据信息。目前的财务系统并不是由高校自主研发，而是采用市面上的财务软件，满足常规的财务需求，想要满足成本核算的需求，需要高校财务与软件开发公司积极合作，开发符合不同高校个性化需求的系统。同时，成本核算与成本管理所需要的基础数据，并不仅仅由财务系统提供。不仅要完善财务系统之间，包括工资系统、账务系统、学费系统等系统之间的数据共享，还需要实现财务系统与外部系统、国资系统、采购系统、合同系统等系统数据的对接和共享。

（五）工作难度增加

有了成本核算和成本管理的意识和理念，但是如何去推广成本核算的理念，如何将每一项支出合理进行分配，科学进行财务核算为成本管理提供支持，如何进行成本分析等，这些问题在很大程度上增加了高校财务工作及相关工作的难度。高校内部核算本来就比较复杂，对校医院、后勤保障部等一些二级单位财务监管原本也不是很严格。在这样的情况下去做好成本核算工作难度很大。工作难度的增加，对高校财务人员的综合业务能力也就提出了较高的要求，需要财务人员具备较高的财务专业知识和成本核算体系构建思维。

四、高校如何开展成本核算与成本管理

（一）增强对成本管理的重视，引入管理会计理念

增强高校管理人员，财务人员等对成本管理的重视，能够认识到成本核算对高校发展的重要性，认识到成本核算对高校发展的必要性。管理会计在财务管理活动中起到越来越重要的作用，主要就是成本会计和管理控制。管理会计是对财务会计的延伸，可以通过一系列的指标体系，及时修正在执行过程中的偏差，通过定量分析，帮助管理部门客观掌握情况，提高决策的科学性。在高校财务管理中合理应用管理会计，有利于高校开展成本核算与成本管理，有效结合管理会计的思路与理念，能够为高校管理层做正确决策提供有价值的参考依据，而且能够助力高校筹融资能力、资金使用效率、财务管理能力等各方面的提升，进而促进高校健康发展，确保财务管理与高校发展的一致性与协调性。

（二）建立健全成本核算与成本管理制度

在上级文件思路的指导下，高校需根据自身的特点，出台适合学校的成本核算与成本管理相关的一系列制度，包括成本核算的机制、方法、指标等，让成本核算与成本管理在执行过程汇总有据可依，流程规范，权责明晰。但是由于高校成本核算与成本管理都处于初步摸索阶段，因此过程中需要广泛学习和沟通，同时借鉴企业成本会计进行探索，从而设计出符合高校发展的科学、合理的制度体系。

在成本核算制度的建设中，要根据高校的管理需求，明确成本核算的对象，可以是多层次、多维度的。对学生的成本核算，可以将所有的学生作为成本核算对象，也可以将学生区分不同专业或者不同类型进行成本核算;对于二级单位的成本核算，可以将学院作为成本核算对象，也可以将业务活动类型作为成本核算对象。明确成本核算时间，要考虑到学生的学年情况，与教学活动相结合，有些成本核算以自然年度作为核算时间比较合理，有些成本核算以学生学年确定成本核算时间更加合理。成本核算的项目和范围，政府会计制度下，费用包括了业务活动费，单位管理费用等，在对成本核算对象进行成本划分时，必须考虑各项费用的性质和相关性，比如说教学科研岗位的教职工的人员费支出，科研支出，离退休人员支出，哪些是和培养学生相关的，是否可以明确划分，如果不能明确划分，应按照什么的原则确定相关成本。成本核算的成本分配，需要探索出合适的分配因素。

（三）加强人才队伍建设

成本核算和成本管理，需要从会计核算的基础上进行强有力的保障，做好会计基础核算工作，需要财务人员具有较强的财务知识储备和综合财务素养，高校应加强人才队伍建设，适当引入管理会计人才，为成本核算与成本管理做好财务基础工作的支持。

高校目前的财务工作中，很大一部分人员属于外聘人员，日常工作中更多的是处理大量的报销单据和人员费发放单据，很少会考虑到管理会计层面的业务。但在成本核算和成本管理中，由于核算的复杂性和细化，对财务人员的工作准确性提出了较高的要求，同时有些工作需要融入财务人员的专业判断，因此需要加强对财务人员的財务知识及成本核算相关技能的培训和学习，避免财务人员在工作中仅仅是机械式完成工作，而是能够在工作中更多地思考和探索出更好的成本核算的思路和方法。

加强财务人员与其他部门之间的沟通协作，仅仅依靠财务信息无法完成成本核算工作，只有深入了解各个部门的运行与资金需求，实现信息共享，才能在成本管理过程中设计出更加合理的指标体系和考核体系，确保成本管理活动整体的合理性和可行性。

（四）调动多部门合作

高校进行成本核算的探索，总结经验，需要校内成本管理相关部门的参与协作，为成本核算创造良好的核算环境和条件。将成本核算与成本管理作为学校的一项重要工作，为学校的可持续发展提供保障。各部门之间的有效沟通合作，能够为成本核算和成本管理提供高质量的成本分配依据，也能够为设计出合理的成本核算体系提供强有力的支持。成本核算和成本管理并不是财务的工作，而是学校整体的工作，需要各个部门之间的合作，各部门也都需要从思想上认识到成本核算的重要性和意义，各部门都应积极参与到成本核算体系构建中，共同探讨出适合高校发展的成本核算体系。

（五）加强信息化建设

面对高校体量较大的成本支出，想要高效进行成本核算与成本管理，必须有强有力的信息化支持。在制度、理念和思路都完备的情况下，如何通过信息化手段实现管理中所需要的信息。

后勤部门、国资部门应通过智能设备，将水、电、房屋的成本明确到成本耗费人员或部门，有效地将间接成本变为直接成本，减少了后续间接成本的分配难度与分配工作量;财务系统与其他系统之间应实现对接，能够实现各种数据之间的共享和传输，为成本核算和成本管理提供良好的信息获取渠道，为成本核算的准确性和相关性提供支持。

财务系统的完善，开展成本核算和成本管理，目前财务系统的科目设置需要进一步细化和完善，财务系统需增加相关的辅助功能，形成科学的财务体系，从而有利于成本核算和成本管理的开展。在设置的过程中，既要考虑满足成本核算的需求，但是又不能设置过于繁杂的科目等级，从而影响财务系统使用的效率。

成本核算和成本管理的过程中，需要各种不同口径的统计表、分析表等，应当在系统设置中考量到相关问题，根据需要设置相关的报表输出，从而减轻人力统计的工作量，提供工作效率。

（六）与预算有效结合

预算管理与成本管理的目的是实现资源的最优配置，提高资源的利用效率。通过成本核算，为预算编制提供参考依据。各预算填报部门，可以依据成本核算的情况，了解其成本的构成因素，进而选择最合适的预算方式，通过零基预算或增量预算，抑或是两者的结合，避免不合理支出的循环存续，使得预算编制更加科学合理，减少资源浪费。在预算的绩效评价与考核方面，通过成本核算和成本管理，能够为预算的绩效评价与考核提供数据支撑，能够更好地开展绩效评价工作。预算的合理编制为后续资金的合理使用和成本核算的有效计算提供了良好的基础。预算的绩效考核为成本核算提供了有效的改进依据。

（七）强化反馈机制，降低财务风险

成本管理对于高校来说还属于探索阶段，在实施成本管理试点阶段，应加强与预期目标进行对比，与各部门进行沟通，不断改进和完善成本核算的制度，建立健全责任制，改进核算体系，提高成本核算的准确性和有效性，调动相关部门的参与积极性。同时定期对成本核算结果进行分析，不断进行反馈，通过实践不断完善成本核算和成本管理，推动成本管理的有效落地实施。通过成本核算，成本分析，成本管理，加强对资金的管理，避免资金风险，促进高校发展。

五、结束语

目前高校成本核算與成本管理更多还是停留在理论层面，在实践中可能还会遇到各种各样的问题。对于高校来说将会是一项长期而复杂的工作，高校需要通过强化成本核算和成本管理的意识，同时结合高校自身发展需求，探索适合的成本管理模式。

参考文献：

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