新形势下职业学校内部控制制度建设探讨

周长庆

摘要：党的十八大以来，特别是《国家职业教育改革实施方案》颁布以来，我国职业教育改革发展走上提质培优、增值赋能的快车道，职业教育肩负着培养多样化人才、传承技术技能、促进就业创业的重要职责。随着国家对职业教育日益重视，职业学校在经费投入上将不断提升，在建设发展中所要应对的运营风险和财务风险也将随之不断增多，而与之相对应的内部控制建设却处于滞后状态。因此，改革完善管理体制，构建预警及时、防范控制有力有效的内部控制制度体系，是目前职业学校需要探讨解决的现实问题。

关键词：职业学校;内部控制;制度建设;存在问题;优化策略

随着《会计法》和相关财经法规的出台与落实，对职业学校财务管理、内控管理等提供了法律制度依据。2021年的全国职业教育大会召开和落实大会精神的《关于推动现代职业教育高质量发展的意见》文件出台，职业教育迎来了新一轮的发展机遇。但是随着职业学校办学由规模扩张向质量提升转变，预算经费、专项经费也随之逐年提升，导致预算管理、资金资产管理效率低下等问题凸显，再加上学校内部控制基础薄弱，监管约束机制不力，让学校面临诸多运营风险。所以，加强内控制度建设已成为新形势下职业学校实现可持续发展的必经之路。

一、职业学校加强内控制度建设的重要性

首先，加强内部控制制度建设，在职业学校开展具体的控制活动中发挥着重要的导向作用，有利于职业学校强化运营管理控制，发现偏差及时采取措施以保证资源的优化配置而进行自我监督、自我调整，有效提升学校资金、资产使用效率和效益，保证学校可持续发展;其次，加强内控制度建设，有利于职业学校加强运营风险控制，将运营管理中可能存在的风险控制在单位可承受范围之内，能有效预防腐败、防范舞弊或降低事业单位发展过程中的风险，保证学校健康发展;最后，完善的内控制度是职业学校健康稳定运转的基础制度保障，是学校规范有效实施治理的操作手册和指南，保证学校高质量发展。因此，职业学校必须加强内控制度建设，进一步增强单位资产的安全性，提高会计信息的准确性和真实性，优化学校内部管理工作，为单位实现经济价值的最大化奠定基础[1]。

二、职业学校内控制度建设中存在的問题

（一）对内控工作重视不足

大部分职业学校主要负责人对内控制度建设的思想认识不够，认为内部控制就是对学校财务进行控制管理，或者认为内部控制对学校发展影响不大，学校的内部控制制度仍停留在纸面上，形同虚设。部分职业学校领导内控意识薄弱，认为内部控制会对其分管的事务造成限制，会弱化自身权力，导致应相互分离、相互制约的职责权限不明确，重大事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序不明确。还有部分职业学校管理人员认为内部控制仅是财务部门工作内容，与其他部门无关，导致业务与会计脱节，预算与对应的经济事项脱节，财产物资管理混乱，阻碍学校提升内控实施水平。

（二）内控标准化建设体系不完善

在实际工作中，大部分职业学校内控制度建设呈现“头痛医头、脚痛医脚”问题，尚未构建成联结一体的内控标准化建设体系，致使内部控制工作缺乏系统性，执行操作过程中存在漏洞和薄弱环节，制约着学校内控的效率与质量。具体体现为以下两个方面：一是部分职业学校忽略了针对内控制度设置量化指标的重要性，参考标准缺失，从而造成单位内控制度建设效率低下，弱化内控作用;二是部分职业学校对加强内控制度建设的必要性认知存在一定局限和误差，缺少对新形势背景下单位发展环境变化的科学分析，从而削弱了标准化建设体系在单位内控制度建设过程中的重要作用，使得单位经营风险的不确定性加大，最终导致单位核心竞争优势降低[2]。

（三）监督制约机制不完善

监督制约机制不完善是影响职业学校内部控制制度建设的重要原因之一。现阶段，大部分职业学校都尚未建立独立的、规范性、完善的内部监督机构，极少部分学校虽建立了监督机构，但受制于监督机构的独立性、监督人员权责限制等因素影响，权力制衡和约束机制缺少使得监管工作趋于形式。

（四）风险评估不到位

职业学校风险评估涵盖以下两个层面内容：一是针对外部发展环境。《关于推动现代职业教育高质量发展的意见》对职业教育提出了“深入推进育人方式、办学模式、管理体制、保障机制改革，坚持面向市场、促进就业、强化能力，着力建设技能型社会。”新要求，这要求职业学校要把人才培养与市场需求、教学与产业需求对接，增强教育的针对性、灵活性和适应性，为经济社会发展培养更多专业化人才。如果学校对这些外部发展变化环境的风险评估不到位，控制措施有效性降低，就会对学生就业、学校提升办学效益造成消极影响;二是针对内部环境。目前，我国绝大多数职业学校尚未在内部设立独立的部门专门负责风险评估，主观色彩鲜明，由管理层探讨、拟定政策，缺少必要的风险评估过程。

（五）信息化建设不到位

引入信息技术，并将信息技术与内部控制有机结合，这已经成为职业学校在信息化背景下实现长远可持续发展的必然趋势。截至目前，职业学校在内部控制信息化建设层面已取得一定成效。从实际情况来看，大部分职业学校构建的信息系统仍有待进一步优化与完善，信息化水平仍有待进一步提升，这对于学校落实内部控制造成了一定的影响。

在部分职业学校内，各部门所使用的信息系统分别由不同的企业进行开发，缺少统一规划，无法有效的、系统的、进行资源整合，各系统相互独立运行，难以实现数据的有效对接，存在“信息壁垒”，难以实现信息实时共享，风险预警动态更新存在明显的滞后性，这无疑制约着学校推动业财融合，阻碍着学校提升整体管理水平，不利于学校有序推进内控工作。部分职业学校在内部控制的主要流程和关键环节，仍旧存在很多人为操控的流程与痕迹，没有充分利用信息化手段强化控制，人为主观意识凸显，内控执行刚性不足。

三、职业学校内控制度建设优化策略

（一）转变固有认知

职业学校主要负责人必须有系统思维，要明白内部控制不仅是会计系统的内部控制，更应该是整个学校治理的内部控制，要科学谋划内控制度顶层设计，落实“一把手”的责任，抓方案制定、抓任务分解、抓监督落实，同时带头学习和贯彻内控规范，建立和完善内控领导小组，学校主要负责人要亲自抓，分工负责，各方参与，形成合力，将内控制度建设和基础性评价贯穿于学校的各个层级，定期组织教职工参与内控主题的学习培训，加大内控宣传力度，树立全员内控意识，确保对学校层面和业务层面各类经济业务活动的全面覆盖，全面提升学校的内控水平。

（二）完善内控标准化建设体系

职业学校要根据自身业务特点，在全面梳理现有管理制度的基础上，找准关键控制点和薄弱环节，进一步细化、完善各项制度，要遵循全面性、重要性、制衡性、适应性原则将制度贯穿于预算、收支、政府采购、资产、建设项目和合同管理等各个业务层面，从而建立起制度完善、管理高效、监督到位、实施有效的内控制度体系。一方面，可以从科学设置指标、建立健全相关标准角度着手加强内控制度建设，建设标准化的内控体系是职业学校提升资金使用效率、提高单位运营管理效果的重要保障，对学校提升发展竞争实力以及实现可持续发展有着积极作用。另一方面，应根据国家出台的有关内控的法规政策、单位实际现状等，完善内控组织结构，梳理内控工作流程，落实不相容岗位分离制、细化岗位权责等，助力单位建设标准化的内控体系，为单位在运营管理中逐步实现内控目标夯实基础[3]。

（三）建立健全内审机制

职业学校要认真把握进入新发展阶段、贯彻新发展理念、构建新发展格局对监督效能的更高要求，推动建立由纪检、审计、财务、工会、内审督查督导等部门参加的监督机制，统筹各方面监督力量，形成监督合力，切实增强监督治理效能。在内部健全内审监督机制，明确内审监督工作开展的具体要求，规范内部审计工作流程是职业学校加强内控制度体系建设中不可缺少的环节。职业学校内审部门和内审人员又能够针对单位各项业务定期开展审计工作，并就单位内控进行有效性评价，及时发现内控实施过程中存在的问题并出具整改建议，督促相关部门及时整改，从而助力职业学校提升整体管理水平，培养更多的符合行业社会需求的专业化技术人才，为推动当地经济发展做出卓越贡献[4]。

（四）健全风险评估机制

制定完善的风险评估机制是职业学校贯彻落实风险评估的重要制度保障，是职业学校加强内控制度建设的重要环节。针对风险评估，职业学校需要明确相关责任主体，制定和完善风险评估制度，梳理风险评估流程，编制风险评估流程手册，为单位有序高效开展和落实风险评估工作提供有力依据。同时，职业学校还可以定期聘请第三方专业机构进行内控风险评估工作，为学校构建完善的内控管理框架以及实现内控制度的贯彻落实提供助力。此外，针对外部环境、管理需求等出现重大变化的项目来讲，职业学校需要重新进行风险评估，并撰写书面报告提交给学校管理者，以便提高管理者决策的科学性，为单位健全内控制度提供支撑和依据。

（五）加强信息化建设

职业学校应积极引入并有效运用各种先进的信息技术和信息工具，在内部搭建完善的内部控制管理信息系统。职业学校应基于实际发展情况，将内控工作流程合理嵌入至信息管理系统，减少人为操控环节，构建具有特色的内控管理信息系统，实现资源的有效整合，明确关键风险点，并借助于信息管理系统对其实现动态化监管，从而为学校各项决策提供更加精准的数据信息。同时，职业学校应建立健全信息沟通机制，明确信息采集职责，从而进一步提高原始数据信息的合理性、真实性与可靠性。此外，职业学校应针对各部门的信息系统统一数据接口，打破在以往管理模式下存在的信息壁垒，实现信息在内部的实时共享，从而提升各部门工作水平，提高内部信息使用效率，为学校提高整体管理质量奠定基础。

四、职业学校内控制度建设的保障措施

（一）加强预算业务的内部控制

预算是学校在充分发挥绩效导向性作用的基础上，为了满足自身事业发展需求以及达成工作目标的一种科学的管理方法。一般来讲，职业学校的预算业务主要包含四部分内容，一是预算编制，二是预算制度建设，三是预算执行与调整，四是预算绩效评价。预算管理部门需要基于学校实际预算执行情况，组织召开以预算编制为核心的研討会，深入分析预算业务各关键环节的风险点，建立健全风险防范机制和风险管控机制，不断提升预算管理水平和质量，并明确学校各学院和各部门负责人，在预算编制和执行中应承担的主体责任，以进一步增强预算的协调性和合规性，确保学校预算管理水平持续提升。同时，针对新增的重大预算项目，学校可以聘请第三方机构就项目从多个角度进行综合评审，并出具评审报告。在预算执行环节，应加强对基本支出和项目支出的审批力度，严格执行，不能随意调整。落实预算绩效考评工作，充分利用考评结果。

（二）加强收支业务的内部控制

职业学校应严格按照相关手续流程，在遵守收入项目和标准的基础上，开具和管理相关票据，加强票据审核，有效避免收入金额不实问题产生，降低公款私用风险发生的可能性，落实“收支两条线”。职业学校支出一般分为两类，一类是基本支出，另一类是项目支出，学校应针对性落实归口化管理，例如由教务处负责专业建设支出。总之，职业学校应针对各项支出进行合理分类，明确支出范围，确定支出标准，了解各审批环节的审批重点，从而为各类经费支出的正常运转提供保证。

（三）采购业务的内部控制

职业学校都会在内部设置资产管理部门，由其负责业务采购，一般来讲，职业学校的采购业务分为两类，一类是政府采购，另一类是自主采购，而本文主要针对政府采购进行论述。职业学校必须在严格遵循国家相关政策法规的基础上，加强采购业务控制，合理开展预算编制，明确政府采购需求，并落实政府采购活动，在采购结束后应及时开展验收工作，以提高采购活动的规范性和程序化。

（四）资产业务的内部控制

财务部门负责管理职业学校的货币资金，学校应设立独立的岗位专门负责货币资金支付和控制，并明确各岗位的权责义务，落实不相容岗位分离制。在实物资产管理中，应按照学校现有的资产管理规章制度，优化资产配置，加強资产采购，严格资产领用和资产处置，建立台账并及时更新。在资产使用过程中，当资产发生增减变动时，相关部门应及时按照规定办理入固和销固手续，同时，针对本部门的实物资产，应委派专人进行管理。此外，定期开展账实核对、资产盘点、资产清查工作，进一步确保资产的安全性和完整性，为学校提高资产使用效率奠定基础。

（五）基建项目管理的内部控制

职业学校的基建项目主要有三种，一是房屋建造，二是大型修缮，三是基础设施建设，加强管控，能够进一步确保工程建设活动的完整、安全和效率。职业学校应针对基建项目设置完善的议事决策机制，并给予相应权限。

严格按照政府采购议事流程，加强政府采购项目的基建项目管控：第一，聘请第三方机构开展项目投标工作，并科学开展预算编制;第二，在评标等工作开展中，应做好管控，有效避免招标人员以业主的身份参与相关工作;第三，项目竣工后，应由审计部门、纪检部门、后勤管理部门等共同进行验收，并由第三方机构对项目进行竣工结算审计。针对重大基建项目，职业学校必须成立专家委员会，在必要情况下，也可以与第三方的技术专家合作开展议事决策。

财务处和资产管理部门应严格落实项目招投标全流程保密机制，严格审核项目的计价依据，以及计价内容，由财务人员动态化监管项目全过程，确保项目进度和付款进度保持一致;由基建管理部门负责工程发包，加强对施工单位设计环节的监管，并做好施工环节的全过程管理，有效避免以次充好现象发生，保证设计水平，提高施工质量。

五、结束语

新形势下，职业学校唯有加强内部管理改革，完善内控体系建设才是提升资金资产使用效率、提高单位会计信息精准性与可靠性的有效手段，才能促进学校科学治理水平提升。但是在实际工作中，大部分职业学校在内控制度建设过程中仍有诸多问题，如学校管理人员对内控重要性的认知不足、内控意识薄弱、内控标准化建设体系不完善、内审监督机制有待进一步优化以及风险评估不到位等，影响着单位推进内控制度建设，以及贯彻落实内控和内控制度。针对上述问题，职业学校应通过树立正确的内控理念，加大内部培训力度和宣传力度，为内控制度建设活动开展营造良好氛围、完善标准化建设体系、设立内审监督机构，制定和完善内审监督机制，开展内控有效性评价、完善风险评估机制等途径，为职业学校保持健康高质量发展态势筑牢基石。

参考文献：

[1]赵继云.加强事业单位内部控制制度建设的思考[J].中国产经，2020 （08）： 135-136.

[2]唐娟娟.浅析事业单位内部控制制度建设[J].会计师，2020 （06）： 55-56.

[3]谭玉娥.高职院校内部控制制度建设分析[J].当代会计，2019 （08）： 133-134.

[4]张露，张莉.高职院校内部控制制度建设研究——基于全面质量管理体系[J].经济研究导刊，2019 （05）： 157-159.

3921500338259