公益二类科研事业单位经营性收入管理研究

侯婧雅

公益二类科研事业单位以开展相关学科领域的科学研究，促进科技发展为目标。但是此类单位在经营性收入管理工作方面还存在一些问题，因此，加强制度建设，完善运行机制，优化财务管理工作，提高经营性业务的管理能力，有利于单位在发展中抵御市场风险，防范贪腐现象，保证经营性业务的健康发展，对科学推进单位经济实力的提升尤为重要。

一、公益二类科研事业单位经营性收入管理现状

公益二类科研事业单位经营性业务的范围一般包含提供各种设计、咨询、转让、测试技术服务、相关专业培训及学术交流，以及高精尖产品的研发等。当前在以财政拨款为主要资金来源的体制背景下，经营性业务在单位整体发展中起步较晚，对经营性收入重视程度不够，财务管理存在诸多问题，也增加了财务管理工作的难度。

二、公益二类科学事业单位经营性收入管理工作中存在的主要问题

（一）合同签订制度不完善，风险意识有待加强

部分单位相关业务负责人对于合同的签订不够重视，也缺乏专业的知识和经验，而单位也未制定必要合同签订要求和审批制度，导致签订的合同问题较大。部分业务没有统一的合同模板，导致套用别家合同模板内容和实际业务不相符；有些合同签订缺少当事人签字或盖章；而有些负责人为了符合单位政策要求并同时满足对方单位需求，签订阴阳合同。这些行为会引起较大的经济风险和法律风险，最终造成国有资产的损失。另外合同中对于双方权利与义务的约定，尤其是违约条款的约定有时不利本单位，一旦执行过程中出现问题，很可能会因此出现巨额赔偿或其他损失。

（二）业务执行和管理不到位，内控制度不完善

1.业务的定价制度缺失。科研单位下设各学科领域研究中心众多，各研究中心独立进行科研成果产出，挖掘经济市场，由相关科研人员负责业务整体运作，对外自主洽谈，自主定价，自主实施。由于科研成果价值通常难以用统一的标准进行确定，并且缺乏专业的销售指导及定价要求，致使科研人员在定价的过程中较为随意，而单位也难以对定价成因进行监管，在追求个人利益思想的驱使下，容易造成损害单位利益的行为。

2.欠款未得到应有重视，应收账款回款不及时。因单位的考核制度以创收合同额为主要目标，重销售轻回款，导致科研人员对后续款项的回收不够重视，经常忽视后期的追款问题，业务部门也缺乏对业务执行的掌握和监督。仅依靠财务人员口头通知负责人去催收，无法对其产生有效的约束力，进而产生应收款项的长期挂账，而大量应收账款的挂账影响了资产负债的真实性，长时间未能收回的款项也产生了一定的资金流失风险。

3.资金使用要求过于粗放。某些单位自营资金和财政资金都会按照制度要求直接下放到相关科研人员手中直接使用，资金在使用过程中经常会出现交集，界限难以明确，因此影响了经营性业务成本核算的准确性。有时相关人员为了实现经营利润的最大化，还会出现利用财政资金执行经营业务的情况。因为科研产出极强的专业性和独特性，非相关研发人员也难以对每一项支出的合理性进行全面的了解和监督，从而导致财政资金的滥用，也造成经营性利润的虚增。

4.研发产品缺乏库存管理。部分单位研发产品由科研人员自行保管，单位缺乏统一的管理要求，资产管理部门未将其纳入单位整体的资产管理体系进行库存管理，不参与定期盘点，财务部门也未对其进行成本核算。从产品形成各阶段的出入库、保管、销售等环节均缺少必要的管理和监督。此项制度的缺失使单位缺少相应的产品数据，其业务的真实性也难以得到保证，极易造成国有资产的流失。

（三）会计核算体系需要完善，会计信息质量有待提升。

1.会计核算不规范，会计科目使用不准确。事业单位的经营性业务在以“收付实现制”为原则进行预算会计核算的同时也要以“权责发生制”为原则进行财务会计核算。在实际运用中，受公益性体制以及各种来源的资金体量不同的影响，单位的会计核算方式以收付实现制为基础，以款项的实际收付作为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用。然而现实中，经营性业务的实施存在一定的复杂性，会计核算依据的确定往往也受到很多因素的影响，因此单位对于经营性业务的核算缺乏按照权责发生制确认收入成本的详细考量，容易对其数据的准确度产生较大的偏差，导致会计信息难以体现单位真实的经营状况。除此之外，为了迎合对绩效考核的数据要求，在科目设置上也造成大量冗乱。

2.成本核算体系不够健全。很多公益二类科研事业单位对经营性业务成本核算的目的不够清晰，只单纯的对业务活动支出进行记账统计。有些资源消耗在经营性业务和非经营性业务中有重叠，其成本难以合理的在不同成本核算对象中区分，对于不同经营性业务发生的成本支出也没有根据其特点制定详细的分配规则。例如不能直接计入成本核算对象的间接费用，因其分摊规则难以统一而全部计入单位管理费用中。在统计经营性业务成本信息时，也容易忽略对于单位公共的资本性支出的消耗。成本核算机制的不健全，致使单位各项经济业务成本的发生很难被真实的反映。

3.缺乏独立的财务报告体系，无法全面披露单位经营性收入的整体情况。大多数公益二类科研事业单位都将其经营性业务纳入单位整体财务报告编制体系，按照政府会计制度要求编制财务报表，没有对经营性业务开展独立的信息披露，缺乏对于本单位经营活动财务数据的分析，因此单位也无法掌握全面的经营情况，不利于经营者做出正确决策。

（四）专业人才缺少，增加管理难度

1.科研人员法律意识、内控意识薄弱，缺乏经营经验和财务管理专业知识。科研院所中，各岗位人员及管理层大多是科研专业出身,普遍缺乏经营管理经验,对内控建设不够重视，而单位管理制度的宽松，也容易忽视运行中存在的各种问题。当业务发展与财务制度相背离时，容易以业务导向出发，作出不符合要求的行为，给单位带来极大的经营风险。

2.财务人员理念陈旧，无法适应新环境下经营管理的需求。事业单位财务人员多为从事预算会计体系出身，对企业会计准则及经营业务的财务管理经验较为缺乏，导致开展经营性业务工作经常会受到预算执行管理思想的影响，思维方式及管理模式较为局限，制定的各项制度和流程不能对经营业务的开展产生促进作用。并且财务人员对于经营活动了解不够深入，缺乏结合财务数据对经营业务指标进行分析并提出建设性建议的能力。

三、公益二类科学事业单位在经营性收入管理工作中的优化措施

（一）建立完善的合同签订管理制度

面对与日俱增的经营性业务体量，单位应提高对合同签订的重视程度，并加强合同管理要求。配备专业的人员对合同的起草、制定进行辅导，并对合同内容进行严格的审核。按业务类型及金额对合同进行分类，对其风险程度分级别管理。安排专门人员对已生效的合同进行归档和执行管理，同时对能够代表单位签订合同的人员进行法务和纪律培训，提高其风险意识和责任意识。对合同的业务类型、执行期限，执行进度，违约行为等进行追踪、监督及管控，及时掌握在合同执行过程中每个时点或时期的经营状况，对预期有可能产生的违约责任进行评估，提高重视程度。

（二）完善业务执行的内控制度，加强对经营性业务的监督和管理

1.制定完善的定价机制，加强定价程序的监督和审查。明确本单位大部分产出的定价策略和定价方法，对单位销售的产品或服务制定统一的定价规则，对于情况特殊或价值较大的经济业务，可以一事一议，通过聘请行业专家测算及相关领导审批对价格予以确定，同时可以寻求专业评估公司的辅助。财务部门需协同业务部门、纪检部门等定期对定价程序进行监督审查。

2.建立应收账款管理制度，促进资金及时回笼。应收账款管理是科研院所经济产业发展中重要的一环，也是财务考核指标的重要依据。单位要建立应收账款管理制度，明确客户信用管理要求，从客户偿债能力、经营状况等指标对其进行信用评估，建立客户信用档案，从单位背景、时间及金额、重大程度等方面考虑制定欠款催收制度。定期开展往来对账，统计客户的欠款金额、欠款时间，建立应收账款账龄分析账簿，对其进行全面的、系统的分析。制定坏账核销制度，对确实长期挂账无法收回的往来款项，要查明原因，按程序要求审批后做坏账核销处理。为提高回款效率，调动员工积极性，单位应建立系统的考核机制，将应收账款回款率纳入员工绩效考核中。当然，应收账款的管理不仅要依靠制度约束，也要提高相关责任人的意识观念。

3.完善支出管理，细化资金使用要求。单位应对各类业务活动性质进行深度分析，从业务设立到实施，严格控制其应使用的资金来源，把握各类支出的标准，建立健全的支出审批制度，对大额合同要制定支出预算，并通过专业人员的评估审查。财务部门会同其他管理部门要随时对资金使用进行监督检查，避免资金滥用。

4.重视对研发产品的管理，建立健全的库存管理制度。单位应重视起经营方面的资产管理，规范经营性产品的进销存作业。对此类产品要统一进行仓储存放，研发人员对研制完成的产品应办理移交入库。资产部门设置专人进行库存管理，定期进行盘点，保证账实相符。业务部门应设专人负责产品销售和发货。财务部门对所有手续均需记账核算，并定期参与盘存工作。单位应根据自身特点制定适用于本单位经营性研发产品的库存管理制度，并遵照严格执行。

（三）完善会计核算机制，提高会计信息质量

1.规范会计核算要求，正确使用会计科目。对单位会计核算制度要进行完善，规范会计科目使用要求，规范会计核算口径，细化实施方案。应合理的运用权责发生制对经营数据进行确认和分析。要全面梳理和分析不同业务类型的特性，确定每一类型收入成本形成的条件及标准。做好业务执行的统计工作，在取得收款权利或付款责任时对其款项确认收入或费用。坚持依照会计制度，独立完成会计核算工作，真实、公允地反应单位财务状况和经营成果。单位管理层也应指派第三方人员定期对业务执行、会计信息、资金安全等进行检查，核实业务运行情况，及时约束和制止贪腐现象和违纪行为，确保会计信息资料真实、合理、合法地反映事实。

2.加强成本核算工作，健全成本核算体系。成本核算是经营性业务顺利开展的重要因素，对业务执行的每一环节都有着极大的影响。单位应按照成本核算基本原则，制定本单位经营性收入的成本核算制度。根据不同业务成本信息需求，归集相关会计信息。对不同业务共同产生的资源消耗，确定合理的分配标准和方法，分摊计入相关业务活动费用，可以参考各业务使用的工作量、资源耗用的占比等计量方式。对于单位统一负担的管理费用等，也可以根据统一的分摊规则合理的计入相关业务成本中。成本分摊规则确定后，如无重大情形变化，各会计期间应保持一致。

3.对经营性收入进行独立的财务信息披露，编制经营活动的财务报告。为了更清晰、更明确的展示单位经营状况，应单独对经营活动进行财务分析和信息披露，按照财务会计核算的要求编制经营方面的财务报表，除分析财务状况和经营成果外，也要重视对现金流量的分析，它能够反映出单位在一定时期现金流入和流出的动态状况，对分析短期支付能力等有较大的帮助。对重大情况要进行披露和预警。出具全面、详细的财务报告，使单位掌握整体的经营情况。

（四）全面推进财务信息化建设，提高财务管理效率

运用信息技术实现财务管理是当前事业单位运行中不可或缺的一部分。通过引进或开发适用于本单位的信息化系统，利用信息化工具，对经营性业务进行全面的财务管理工作。从处理会计基础工作，到对会计数据的收集和整合，最终通过搭建各种财务指标分析模型，对财务数据进行研究及分析，尽可能使信息化覆盖财务工作全流程。节约财务工作的人工成本和时间成本，提高内部控制运行效率，提升会计信息准确度，为单位及其决策者提供更加准确、易懂的财务信息和风险预判，协助其实现单位管理和经营决策。

（五）引进专业人才，加强人才队伍建设

1.引进经营人才，加强对执业人员知识的普及和能力的提升。需大力培养或引进经营工作的各方面专业人才，强化专业人才队伍建设。学习企业中优秀的经营管理经验，补足管理中的漏洞，提高自身经营管理能力。重视对经营业务从业人员各方面知识的培训，培养风险意识，强化财务管理工作的有效性，提升执业能力，并在全单位进行廉政教育，将廉政纪律要求落到实处，筑牢拒腐防变的思想道德防线。

2.加强会计人才建设，提高会计人员执业能力。经营性收入会计核算工作的增加，对现有政府会计制度下财会人员的执业能力有了更高的要求。财务人员既要掌握政府会计制度的核算要求，也要熟知企业会计制度准则规定；既要有预算执行管理能力，也要有经营管理能力；既要拥有专业的财务执业能力，也要深入的了解业务，提升业财分析能力，创造业务价值。因此，会计人员要加强财会能力的提升，同时重视对业务的了解和学习，提供专业的经营建议。单位也要重视对外引进企业会计人才，及时补足事业单位会计核算和财务管理的短板。

四、结语

随着公益二类科研事业单位经营性收入的日渐增长，从业人员要改变现有管理理念，从经营角度出发，融合现代化企业管理经验，完善业务流程和制度，加强对资金的管控力度，提升内控及监督质量，重视人员素质建设，提高财务管理水平，保障经营性收入在公益二类科学事业单位中稳步运行，更好地为国家和人民群众提供优质的科研服务和社会产品，实现社会职能最大化。